張新苗

摘要：科學(xué)的全面預(yù)算管理能有效幫助企業(yè)控制成本，可以從根本上提高企業(yè)的管理效率，對制造企業(yè)來說有著重要的作用和意義。本文從制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義入手，對企業(yè)在實踐過程中設(shè)定全面預(yù)算指標(biāo)的合理性和預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境、執(zhí)行等環(huán)節(jié)存在的主要問題進行梳理，并針對存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期促進企業(yè)不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和資源的配置效率，最終達到降低成本費用、提高經(jīng)濟效益和管理水平、增強企業(yè)市場競爭能力的目的。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；風(fēng)險；制造企業(yè)

一、引言

全面預(yù)算管理制度的有效落實，需要建立全員、全過程動態(tài)化管理機制，各業(yè)務(wù)單位全員全面參與企業(yè)的資源配置活動，共同制定工作計劃，在預(yù)算執(zhí)行階段工作人員認真履行監(jiān)督管理職責(zé)，通過數(shù)據(jù)分析得到真實的反饋結(jié)果，結(jié)合各部門提交的數(shù)據(jù)材料對全面預(yù)算管理工作計劃的執(zhí)行進行有效評價，完善企業(yè)集團內(nèi)部考核機制，為經(jīng)營項目的活動策劃進行調(diào)整與改善。制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理是必然趨勢，它可以通過對預(yù)算編制去合理配置資源，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題予以糾正，將全面預(yù)算管理標(biāo)準融入到企業(yè)各項經(jīng)濟活動中，達成戰(zhàn)略化發(fā)展目標(biāo)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

（一）有助于合理配置資源

制造企業(yè)一般屬于重資產(chǎn)企業(yè)，資源利用率偏低，企業(yè)需要通過對戰(zhàn)略目標(biāo)進行規(guī)劃，細化預(yù)算指標(biāo)，將指標(biāo)分解到各執(zhí)行單位，確立收益、費用、人員需求等預(yù)期，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中的“瓶頸”，進而對企業(yè)資源進行合理分配，提高資源的有效利用率。

（二）加強企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)合作

全面預(yù)算管理是一項需要各執(zhí)行部門間分工明確、責(zé)任劃分清晰的管理工作，需要各部門之間的相互配合、及時溝通，通過預(yù)算編制調(diào)動全體員工積極參與，合理評估本部門計劃和需求，協(xié)調(diào)企業(yè)部門間行動，促使企業(yè)各部門在目標(biāo)明確的前提下相互理解、行動一致，做到資源共享、信息共享、相互協(xié)作，使工作效率得以提高。

（三）有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督

全面預(yù)算管理的本質(zhì)是內(nèi)部管理控制的一項工具，即通過預(yù)算設(shè)立績效指標(biāo)，為后期的管理工作指明方向，管理者通過定期或不定期對各執(zhí)行單位的實際結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)進行數(shù)據(jù)驗證，圍繞企業(yè)面臨的市場環(huán)境，建立新的經(jīng)濟增長點，結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，分析企業(yè)發(fā)展面對的市場問題和經(jīng)營風(fēng)險，有針對性的進行經(jīng)營戰(zhàn)略修正，通過加強全面預(yù)算管理提高企業(yè)的經(jīng)營效益和市場價值。

（四）有助于實施績效激勵

全面預(yù)算為對各執(zhí)行部門的績效評估提供了標(biāo)準。通過特定期間的實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)比較，對各部門進行績效考核，從而激勵員工，主動參與到全面預(yù)算管理與執(zhí)行中。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一）全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相違背

企業(yè)結(jié)合實際經(jīng)營情況，科學(xué)合理地進行戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整與完善，為全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行創(chuàng)造良好條件?，F(xiàn)實中大多數(shù)制造企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理者需完成的業(yè)績制定目標(biāo)，在制定目標(biāo)時存在短期行為，忽略長期利益，對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營實力了解不足，設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)不科學(xué)不合理，在后期預(yù)算執(zhí)行過程中考核無據(jù)可查或預(yù)算責(zé)任無法落地，不僅僅造成企業(yè)資源浪費，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境相對薄弱

制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作圍繞降本增效戰(zhàn)略目標(biāo)進行，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作為制造企業(yè)帶來的變化不明顯，受到人員因素、市場因素、內(nèi)控因素的影響，全面預(yù)算管理工作存在違規(guī)操作、形式主義等不容忽略的問題。一是制造企業(yè)經(jīng)營決策制定忽視了市場摸底調(diào)研的重要性，只是對上年度預(yù)算略作修訂，或者借用其他企業(yè)預(yù)算模式，缺乏根本上管理創(chuàng)新；二是企業(yè)管理層忽視了全面預(yù)算管理的重要性，主要職能部門如生產(chǎn)、銷售、投資規(guī)劃等積極參與度不高，相關(guān)的職責(zé)堆積在財務(wù)部門，預(yù)算執(zhí)行單位在上報年度預(yù)算時對未來不可控因素預(yù)測嚴重不足，導(dǎo)致后期出現(xiàn)大量前期未預(yù)測外部因素，嚴重偏離預(yù)算目標(biāo)；三是預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)能力有待提高，對預(yù)算編制的目的缺少認識，在預(yù)算指標(biāo)編制分解過于粗糙，預(yù)算編制方法單一，從而影響預(yù)算的后期執(zhí)行使預(yù)算無法落地，造成企業(yè)資源不必要的浪費。

（三）全面預(yù)算管理考核機制不健全

預(yù)算考核機制的構(gòu)建需要參考企業(yè)現(xiàn)行的考核指標(biāo)，發(fā)揮預(yù)算管理的約束與激勵作用，通過預(yù)算目標(biāo)的細化分解與激勵措施的付諸成效。假如考核主體和對象的邊界界定模糊，無法劃清各部門在整體目標(biāo)的權(quán)重劃分不清晰；考核結(jié)果和考核獎懲措施將失去公平公正，挫傷員工工作積極性。假設(shè)各部門完成自身職責(zé)的前提下，未協(xié)同完成企業(yè)整體目標(biāo)，全面預(yù)算考核機制的環(huán)節(jié)缺失，全面預(yù)算管理必將淪為紙上談兵，流走于形式。

（四）預(yù)算管理的種類不夠細化

制造企業(yè)的成本管理業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，涉及到的經(jīng)營環(huán)節(jié)較多，在材料采購階段材料種類繁多，負責(zé)人的能力有限，對經(jīng)營活動開展與預(yù)算項目數(shù)據(jù)之間的歸屬關(guān)系不明確，預(yù)算執(zhí)行者使用者在工作過程中費用項目選擇隨意，只是簡單的進行各部門財務(wù)數(shù)據(jù)歸納，難以保證預(yù)算分析結(jié)果的準確性。企業(yè)發(fā)展進程中存在資源設(shè)置不合理的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)營決策制定階段需要綜合分析企業(yè)的項目經(jīng)營情況，預(yù)算分析結(jié)果不準確需要進行活動明細拆分與重組，增加了管理人員的工作量。

（五）缺乏有力的預(yù)算執(zhí)行過程管控

制造企業(yè)中全面預(yù)算管理工作的重要性不言而喻，但在預(yù)算制定階段存在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算目標(biāo)剛性不足，預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督考核由財務(wù)部門負責(zé)的問題，財務(wù)部門擁有的管理權(quán)限無法進行業(yè)務(wù)干預(yù)，業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容與范圍有限，預(yù)算執(zhí)行不到位，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)重大差異和問題時不能及時拿出有效的差異分析報告，從而無法全方位的對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進行全方位分析，為公司提供有建設(shè)性意義的有效建議。

（六）全面預(yù)算管理的信息化水平不足

制造企業(yè)在全面預(yù)算管理工作開展的過程中，需要各部門的密切配合，為全面預(yù)算管理人員提供大量的數(shù)據(jù)作為支持，確保預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行，但當(dāng)前全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的功能較為單一，仍然通過手工數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方式進行數(shù)據(jù)記錄，導(dǎo)致在預(yù)算編制階段參考的數(shù)據(jù)信息不合理，無法從根本上了解各部門經(jīng)營發(fā)展過程中存在的主要問題，預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

四、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施

（一）科學(xué)合理的確定以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)對戰(zhàn)略管理的調(diào)整與落實進行約束。綜合考慮企業(yè)所有者對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期，預(yù)算期內(nèi)重大事項對預(yù)算目標(biāo)影響等各種因素，同時結(jié)合以前年度實際經(jīng)營情況和企業(yè)所處發(fā)展階段的特點進行綜合權(quán)衡，制定出可行、合理的預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，落實到人，劃清職責(zé)，并建立相應(yīng)的考核機制。

（二）加強預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境建設(shè)

首先，企業(yè)在開展全面預(yù)算工作之前，市場人員應(yīng)廣泛搜集市場信息并匯總上報，高層管理人員結(jié)合市場信息和公司以前年度的經(jīng)營狀況明確全面預(yù)算中的收入、利潤、應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等目標(biāo)，與公司戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

其次，企業(yè)設(shè)置預(yù)算管理決策、管理、執(zhí)行機構(gòu)等組織機構(gòu)，決策人明確預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算的編制方式和方法、編制流程，高層管理人嚴格審核預(yù)算草案，同時加強宣傳，強調(diào)業(yè)財融合，使每個員工參與預(yù)算工作，在工作中落實預(yù)算指標(biāo)，增強本職工作的使命感，最終使企業(yè)資源得到最合理的配置。

最后，加強相關(guān)人員對全面預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)，與標(biāo)桿企業(yè)對標(biāo)，學(xué)習(xí)先進的預(yù)算經(jīng)驗，積極參與財政部門等舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，研讀各項財稅相關(guān)的新政策等，優(yōu)化財務(wù)人員配置，日常組織開展多樣化員工內(nèi)部交流，提升企業(yè)員工整體素養(yǎng)，提高預(yù)算編制整體水平。

（三）建立全面的預(yù)算考核機制

建立有效的預(yù)算考核機制，是為企業(yè)實施獎懲和激勵的有效機制，為企業(yè)預(yù)算管理提供建議和意見，是為了更好實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)。

1.健全全面預(yù)算管理機制

全面預(yù)算管理工作開展的過程中，需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實際，嚴格參考規(guī)范化的管理制度，為企業(yè)各項經(jīng)營決策的穩(wěn)定落實提供有效支撐，在企業(yè)內(nèi)部打造常態(tài)化發(fā)展機制，實現(xiàn)部門之間的數(shù)據(jù)共享和有效交流。在預(yù)算編制執(zhí)行階段由預(yù)算管理組織人員召開內(nèi)部大會，以專題座談會的方式協(xié)調(diào)好上下級之間的溝通關(guān)系，避免存在信息孤島問題，多方成員的共同努力最終制定出本企業(yè)行之有效的全面預(yù)算管理制度。

2.確保全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行

預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的重要前提，分析項目經(jīng)營過程中對預(yù)算管理產(chǎn)生影響的重要因素，各部門管理者認真履行全面預(yù)算管理執(zhí)行的工作責(zé)任，有針對性的進行權(quán)責(zé)劃分，確保全面預(yù)算管理制度的有效落實。各級部門組織開展預(yù)算管理目標(biāo)落地執(zhí)行教育活動，要求工作人員共同努力，將全面預(yù)算管理工作滲透到業(yè)務(wù)開展的全過程。

3.各預(yù)算責(zé)任單位的權(quán)責(zé)劃分

為了確保預(yù)算管理工作的落地執(zhí)行，制造企業(yè)需要建立內(nèi)部組織管理體系，嚴格參考各項預(yù)算管理指標(biāo)進行預(yù)算管理職責(zé)細分，將最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營績效考核的重要參考，強化商品銷售、成本管控、資源分配等環(huán)節(jié)的預(yù)算管控，在全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)中設(shè)計動態(tài)化數(shù)據(jù)更新模塊，提高全面預(yù)算管理成效。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算監(jiān)督與考核流程

全面預(yù)算管理監(jiān)督是推動各項預(yù)算管理制度有效執(zhí)行的重要手段，建立監(jiān)督考察指導(dǎo)小組，實現(xiàn)對各級單位預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)化監(jiān)管，定期向上級匯報在預(yù)算執(zhí)行階段面臨的風(fēng)險問題，對一些影響力較大的風(fēng)險隱患，要嚴格標(biāo)注隱患發(fā)生的具體原因，通過書面報告的形式輸送到上級管理中心，按照上級下達的改進指令，制定科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行管理決策。

首先，為了保證預(yù)算執(zhí)行的有效性，需要建立科學(xué)的績效考核評價體系，將預(yù)算執(zhí)行情況與績效考核結(jié)果掛鉤，提高全體員工參與預(yù)算管理的積極性，將最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以數(shù)據(jù)報告的形式提交到各級單位負責(zé)人。嚴格參考獎懲機制對員工的工作業(yè)績進行綜合評價，適當(dāng)?shù)慕o予獎勵或處罰，通過獎懲機制的構(gòu)建，員工逐漸提高對預(yù)算管理工作的重視，主動配合全面預(yù)算管理人員下達各項工作指令，確保預(yù)算管理制度在基層一線的落實。

其次，在執(zhí)行過程中，各企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，設(shè)計個性化預(yù)算控制方式，采用當(dāng)期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制，或總額控制與單項控制等控制手段，根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況設(shè)定預(yù)算內(nèi)審批、超預(yù)算審批、預(yù)算外審批等審批流程，并依靠預(yù)算控制塊系統(tǒng)進行過程管控。例如，公司差旅費實行月度和總額控制，如公司產(chǎn)品集中交付影響，安裝部門差旅費會急劇增加，可以在本年度預(yù)算內(nèi)進行月度指標(biāo)調(diào)整?；蛘咴陬A(yù)算內(nèi)審批由部門長審批，超預(yù)算由公司領(lǐng)導(dǎo)審批，預(yù)算外由董事長審批，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，又不失預(yù)算剛性。

再次，經(jīng)過上級審批后，各部門管理者需要根據(jù)部門業(yè)務(wù)開展應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任與目標(biāo)，貫徹執(zhí)行各項預(yù)算管理決策，在接收標(biāo)準化的預(yù)算管理指示后，按照實際部門的項目經(jīng)營情況，分別設(shè)計各階段經(jīng)營活動需要達成的子目標(biāo)。通過目標(biāo)細分讓工作人員能夠明確個人承擔(dān)的預(yù)算管理職責(zé)，在績效評價階段嚴格參考預(yù)算管理標(biāo)準的執(zhí)行情況，促進預(yù)算管理在各階段業(yè)務(wù)開展中的有效滲透。

最后，發(fā)揮各部門工作人員的監(jiān)督管理作用，通過系統(tǒng)操作自動化完成海量數(shù)據(jù)分析，生成預(yù)算數(shù)值與實際數(shù)據(jù)之間的差異量表，工作人員需要仔細思考差異性產(chǎn)生的主要原因，嚴格劃分責(zé)任歸屬，按照獎懲機制給予獎勵或處罰。制定出科學(xué)的改進措施，為預(yù)算考核工作的開展提供理論依據(jù)，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門發(fā)揮協(xié)同式作用，在業(yè)財融合的背景下達到彼此監(jiān)督、相互促進的發(fā)展目標(biāo)。

（五）實現(xiàn)預(yù)算分類的精細化

挖掘企業(yè)項目開展過程中的成本投入，實現(xiàn)對海量資源的有效劃分，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營項目開展實際，分別設(shè)立預(yù)算費用管理項目，制定標(biāo)準化監(jiān)督管理體系做為約束。讓使用者在工作中對各項費用進行分門別類。在做預(yù)算報告分析報告時，從當(dāng)前的數(shù)據(jù)材料中獲取有價值的信息內(nèi)容，提高工作效率。例如，企業(yè)成本中料工費中費用中的辦公費用細化到部門，種類細化到鉛筆、筆記本、墨盒等；制造部門等差旅費分解到車費、住宿費、補貼等。

（六）加強全面預(yù)算管理與績效考核之間的聯(lián)系

預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)嚴格圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，嚴格制定考核管理辦法，切實做到有獎有懲，獎懲分明。根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化、經(jīng)營需要采用經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，并提出針對性的改進建議。在目標(biāo)設(shè)定好以后，需要體現(xiàn)出預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)下達，鐵板考核的剛性原則，對預(yù)算執(zhí)行業(yè)績評價優(yōu)秀者起到激勵作用。例如對費用預(yù)算中超支部分全額從工資中扣除，費用節(jié)約全額獎勵。

（七）提高全面預(yù)算管理的信息化水平

制造業(yè)在項目運營階段的成本投入較大，信息系統(tǒng)的構(gòu)建能夠智能化生成完整的數(shù)據(jù)鏈條，根據(jù)預(yù)算管理的執(zhí)行需求，進行數(shù)據(jù)內(nèi)容更新與維護，為預(yù)算編制工作的穩(wěn)定開展奠定有力基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，在盡可能的情況下，預(yù)算執(zhí)行單位的開支嚴格通過ERP系統(tǒng)進行核算控制，不得相互串用。

五、結(jié)束語

制造企業(yè)全面預(yù)算管理必須堅持以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，綜合考慮企業(yè)實際經(jīng)營情況，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，在信息技術(shù)的支持下，建立全面預(yù)算分析管理系統(tǒng)，實現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的層次化、高效化發(fā)展，為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造良好環(huán)境。

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