胡瑛琳 陸藝

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，高職院校專(zhuān)門(mén)設(shè)置審計(jì)部門(mén)處理學(xué)校內(nèi)部審計(jì)各類(lèi)業(yè)務(wù)，包括：財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)、工程類(lèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等，由于校內(nèi)審計(jì)資源供給不足，引入社會(huì)機(jī)構(gòu)外包審計(jì)業(yè)務(wù)成為趨勢(shì)。文章以W學(xué)院為例探討審計(jì)業(yè)務(wù)外包的可行性，分析了審計(jì)外包的工作流程。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部審計(jì) 外包

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-104-02

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

2018年審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。2019年《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包原則、選擇服務(wù)機(jī)構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、外包質(zhì)量控制做出專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)。2020年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》進(jìn)一步明確在不違反保密規(guī)定的前提下，可以購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)。一系列文件為高職院校實(shí)踐審計(jì)業(yè)務(wù)外包提供了制度保障和具體指導(dǎo)。

地方政府對(duì)高職院校的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入比例提高，高職院校在運(yùn)行中資金量大幅增加，高職院校自身對(duì)資金使用的合規(guī)、合法、安全、效益性要求也體現(xiàn)了自身的綜合管理能力。高職院校審計(jì)業(yè)務(wù)主要有：以財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算為主線(xiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)估；基建、修繕為主的工程項(xiàng)目審計(jì)；校內(nèi)中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)采購(gòu)、后勤、科研、教學(xué)、校企合作進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。同時(shí)依據(jù)實(shí)際需要，部分高職院校審計(jì)部門(mén)還承擔(dān)了法律咨詢(xún)、合同管理、采購(gòu)招標(biāo)等事項(xiàng)。業(yè)務(wù)量的日益增長(zhǎng)與內(nèi)部審計(jì)人員不足、審計(jì)要求的日益提高與內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力尚待提高的矛盾尤為明顯。外包審計(jì)業(yè)務(wù)、購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)是緩解高職院校審計(jì)壓力的主要選擇。

利用社會(huì)審計(jì)資源符合經(jīng)濟(jì)效益原則。高職院校審計(jì)業(yè)務(wù)外包需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)公司等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些社會(huì)機(jī)構(gòu)供應(yīng)充足且具備專(zhuān)業(yè)審計(jì)方法和技能，有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，服務(wù)領(lǐng)域涵蓋面廣，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合能力強(qiáng)，能較好地滿(mǎn)足高職院校審計(jì)業(yè)務(wù)需求。審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以助力高職院校推進(jìn)審計(jì)全覆蓋、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以通過(guò)為高職院校提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)獲得經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)雙贏。

二、高職院校審計(jì)外包工作重點(diǎn)環(huán)節(jié)

（一）外包形式選擇

高職院校審計(jì)外包是在制度政策允許的前提下，向社會(huì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，購(gòu)買(mǎi)對(duì)象通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和工程造價(jià)公司。高職院校將內(nèi)部審計(jì)的工作委托給中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，通?？梢圆扇∪N方式：全部外包、補(bǔ)充外包、合作外包。通過(guò)采取合適的外包形式，可以有效提高審計(jì)效率、合理轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、帶動(dòng)內(nèi)審工作水平提升。

（二）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇并簽訂合同

高職院校的各項(xiàng)采購(gòu)一般都有專(zhuān)門(mén)負(fù)者部門(mén)依據(jù)采購(gòu)管理辦法進(jìn)行采購(gòu)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的采購(gòu)屬于服務(wù)類(lèi)采購(gòu)，可以采取公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢(xún)價(jià)等專(zhuān)業(yè)方法確定服務(wù)供應(yīng)商。高職院校可以根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型和業(yè)務(wù)量建立審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商遴選庫(kù)，在發(fā)生審計(jì)業(yè)務(wù)需求時(shí)依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、輕重緩急、服務(wù)商能力和專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)落實(shí)外包服務(wù)商。學(xué)校審計(jì)處應(yīng)加強(qiáng)對(duì)服務(wù)商的管理，建立外包工作臺(tái)賬，提高外包工作質(zhì)量。

高職院校與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)本著平等互利、權(quán)責(zé)對(duì)等的原則簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)或服務(wù)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)、職責(zé)，約定服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)方式，對(duì)違約責(zé)任、保密要求等也要逐一規(guī)定。雙方應(yīng)主動(dòng)溝通、注重質(zhì)量監(jiān)督，根據(jù)合同約定實(shí)施審計(jì)工作。

（三）審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)控

高職院校與外包機(jī)構(gòu)共同組建審計(jì)組，一般由學(xué)校內(nèi)審人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，參與各環(huán)節(jié)，監(jiān)督各流程，負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施；遇到問(wèn)題，負(fù)責(zé)多方的溝通。內(nèi)審人員可以使用詢(xún)問(wèn)法、測(cè)量復(fù)核法、觀(guān)察法、審閱法對(duì)外包單位進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管。外包單位在工作計(jì)劃中需合理安排定期工作會(huì)議，做好工作過(guò)程記錄，外包單位應(yīng)如實(shí)向?qū)W校匯報(bào)相應(yīng)工作進(jìn)度、流程，保證工作過(guò)程透明陽(yáng)光。

三、審計(jì)外包實(shí)踐

以W學(xué)院為例，W學(xué)院為市屬高職院校，內(nèi)設(shè)教學(xué)部門(mén)、黨政機(jī)構(gòu)、教輔部門(mén)、群團(tuán)組織共30個(gè)，學(xué)生規(guī)模超萬(wàn)人。2020年初成立審計(jì)處、設(shè)兩名工作人員均為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。目前主要業(yè)務(wù)除了財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作，還有經(jīng)濟(jì)合同管理、招標(biāo)文件審核、有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的法律咨詢(xún)等事項(xiàng)。工作任務(wù)飽和，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)多元化捉襟見(jiàn)肘。學(xué)校需要通過(guò)社會(huì)審計(jì)資源優(yōu)化結(jié)構(gòu)，滿(mǎn)足學(xué)校審計(jì)業(yè)務(wù)多元化的需求。

（一）外包單位確定

以W學(xué)院工程審計(jì)為例，按照學(xué)校采購(gòu)管理規(guī)定，依據(jù)零星工程審計(jì)預(yù)測(cè)量選擇采用公開(kāi)招標(biāo)方式確定兩家零星維修審計(jì)外包單位，服務(wù)期限為兩年。

另外針對(duì)特殊需要，學(xué)校采用簡(jiǎn)化方案確定外包單位。如某1800萬(wàn)智慧校園項(xiàng)目由于行政審批批復(fù)概算中未包含跟蹤審計(jì)及結(jié)算審計(jì)，需要學(xué)校自行確定審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。學(xué)校依據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)采購(gòu)意見(jiàn)，預(yù)測(cè)跟蹤審計(jì)（含結(jié)算審核）費(fèi)用，并在財(cái)政定點(diǎn)供應(yīng)商庫(kù)中選擇3家供應(yīng)商競(jìng)價(jià)，最終確定一家外包單位。

（二）外包合同簽訂

合同是明確學(xué)校和外包單位權(quán)責(zé)的文件，是實(shí)施審計(jì)工作的依據(jù)。合同內(nèi)容要與招標(biāo)或其他采購(gòu)方式確定的條款統(tǒng)一，如：通用條款、審計(jì)服務(wù)內(nèi)容、完成時(shí)間要求、價(jià)格約定、支付時(shí)間及方式。還要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)約定進(jìn)行細(xì)化，如：明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)計(jì)劃進(jìn)度安排、審計(jì)質(zhì)量要求、保密條款等。

W學(xué)院在智慧校園項(xiàng)目合同中，專(zhuān)門(mén)對(duì)外包單位應(yīng)完成的工作細(xì)節(jié)進(jìn)行了約定，具體內(nèi)容有：（1）成立審計(jì)小組完成智慧校園一期項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)（含結(jié)算審計(jì)）。（2）提交跟蹤審計(jì)方案并按規(guī)范實(shí)施審計(jì)。（3）參加有關(guān)工程例會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)會(huì)等重要會(huì)議，并提出工程造價(jià)的合理化建議。（4）對(duì)有關(guān)簽證給出書(shū)面答復(fù)意見(jiàn)。（5）參與爭(zhēng)議事項(xiàng)的測(cè)定工作，提出書(shū)面意見(jiàn)。（6）每月向委托方出具跟蹤審計(jì)月報(bào)，包括（不限于）：工程進(jìn)度、審核結(jié)果、造價(jià)變化、審計(jì)方案執(zhí)行情況，存在的問(wèn)題及處理建議、優(yōu)化建議，隱蔽工程照片等。（7）定期對(duì)施工方提出的進(jìn)度款支付做相應(yīng)審核。（8）出具審計(jì)報(bào)告。（9）完成學(xué)校要求的其他相關(guān)審計(jì)工作。通過(guò)這些約定明確了外包單位的工作要求和責(zé)任。

（三）審計(jì)過(guò)程控制

校內(nèi)審計(jì)人員全程參與，與資產(chǎn)、后勤、基建等部門(mén)緊密配合，逐項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)、認(rèn)真審計(jì)復(fù)核，嚴(yán)格把好竣工結(jié)算關(guān)。以工程審計(jì)為例，校內(nèi)審計(jì)人員與外包單位審計(jì)人員定期出席工程例會(huì)，及時(shí)了解工程進(jìn)度，配合項(xiàng)目管理部門(mén)解決工程簽證等事項(xiàng)，對(duì)監(jiān)督工程質(zhì)量、促進(jìn)工程實(shí)施進(jìn)度、節(jié)約工程費(fèi)用起到有效作用。

強(qiáng)化工程審計(jì)的流程管理：規(guī)范送審資料要件及電子化要求，規(guī)范送審材料流轉(zhuǎn)程序，重視送審、委托、現(xiàn)場(chǎng)勘查、初審結(jié)果的溝通與反饋，重視結(jié)果復(fù)核、審定單出具、審計(jì)報(bào)告出具等環(huán)節(jié)；明確送審單位的責(zé)任。

（四）外包質(zhì)量評(píng)價(jià)

高職院校應(yīng)對(duì)審計(jì)外包項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，設(shè)定評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)時(shí)間，通過(guò)評(píng)價(jià)確定外包單位的工作質(zhì)量，并以此為依據(jù)作為下一次外包單位選擇的依據(jù)。

參考中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，W學(xué)院設(shè)計(jì)了審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)要素包括：外包合同執(zhí)行評(píng)價(jià)要素、審計(jì)過(guò)程質(zhì)量評(píng)價(jià)要素、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量評(píng)價(jià)要素。

審計(jì)外包是高職院校內(nèi)部審計(jì)的一種有效創(chuàng)新方式，在審計(jì)全覆蓋的情況下，很好地解決了內(nèi)審人員匱乏和審計(jì)工作量大的矛盾。在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)必須從不同角度、不同環(huán)節(jié)介入，加強(qiáng)對(duì)外包單位的管理、監(jiān)督、指導(dǎo)，細(xì)致關(guān)注每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

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