摘 要：高校實(shí)施財(cái)政預(yù)算管理一體化既是國(guó)家加強(qiáng)財(cái)政治理現(xiàn)代化的要求，也是高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展、推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求。但是由于一些內(nèi)外部因素，高校預(yù)決算還存在很多差異。文章通過分析我國(guó)高校預(yù)決算差異產(chǎn)生的原因，存在的問題，提出化解高校預(yù)決算差異的實(shí)施路徑：以預(yù)算——核算——決算這一財(cái)務(wù)管理主線為切入點(diǎn)，重點(diǎn)從預(yù)算編制、內(nèi)部管理、特殊業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算、信息化建設(shè)保障方面提出對(duì)策，旨在為高?？s小預(yù)決算差異，保證預(yù)決算管理規(guī)范高效提供思路和借鑒。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算 決算 差異 一體化

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-060-04

一、引言

預(yù)算管理一體化建設(shè)是財(cái)政部貫徹落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)精神，進(jìn)一步深化預(yù)算制度改革做出的重大決策部署。預(yù)算管理一體化將高校的預(yù)算編報(bào)、預(yù)算調(diào)整、資金支付、決算報(bào)告等工作流程連為一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)決算管理有效控制。

但是由于一些主客觀原因，高校預(yù)決算存在較大差異，在預(yù)決算管理中還存在一些亟待解決的問題，“預(yù)算——核算——決算”還未精準(zhǔn)銜接。財(cái)政預(yù)算一體化的實(shí)施，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，都對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，高校財(cái)務(wù)管理必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的變革，才能在新形式下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展，促進(jìn)學(xué)?！半p一流”建設(shè)。

二、現(xiàn)狀

高校預(yù)決算差異是指高校部門預(yù)算和部門決算的差異。部門預(yù)算是指與財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定及其履行職能需要編制的本部門年度收支計(jì)劃。各部門預(yù)算由本部門及其所屬各單位預(yù)算組成。部門決算是指各部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及其履行職能情況編制，反映部門所有預(yù)算收支和結(jié)余執(zhí)行結(jié)果及績(jī)效等情況的綜合性年度報(bào)告，是改進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行以及編制后續(xù)年度部門預(yù)算的參考和依據(jù)。與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的高校均需上報(bào)部門預(yù)算和部門決算報(bào)告。

（一）差異情況

在實(shí)際工作中，部門預(yù)算、部門決算存在一定差異。本文根據(jù)2021年各高校部門預(yù)算和部門決算公開信息，選取了5所教育部直屬高校和5所部省合建高校為例進(jìn)行分析。

（二）研究的必要性

無論是教育部直屬高校，還是部省合建高校，其財(cái)務(wù)管理水平在全國(guó)高校中應(yīng)是居于前列的，但其中部分高校仍存在較大的預(yù)決算差異。

近年來，隨著黨和國(guó)家對(duì)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，各項(xiàng)面對(duì)高校的財(cái)政檢查、審計(jì)包括巡視檢查，都在著力查找共性問題、反復(fù)發(fā)生的問題，對(duì)財(cái)務(wù)方面的問題尤為重視。預(yù)決算差異究竟是合理差異，還是存在管理中的疏漏之處，高校必須做好綜合分析、堵塞漏洞、完善制度。同時(shí)，預(yù)算管理、核算管理、決算管理均是高校財(cái)務(wù)管理的重中之重，任何異常都不可忽視。高校應(yīng)從預(yù)決算差異著手分析研究，查找問題根源，解決共性問題和深層次問題，為學(xué)校完善財(cái)務(wù)管理體系、提高財(cái)務(wù)管理能力，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供動(dòng)力。

三、原因分析

預(yù)決算差異=部門決算數(shù)-部門預(yù)算數(shù)。部門決算數(shù)是確定的，而部門預(yù)算通常有兩種口徑，一是年初預(yù)算數(shù)；二是年初預(yù)算數(shù)+調(diào)整預(yù)算數(shù)。目前，對(duì)于預(yù)決算差異的內(nèi)容，尚無官方公開文件的說明。由于用年初預(yù)算數(shù)與決算數(shù)比較，才更能完整、全面、準(zhǔn)確地衡量預(yù)算與決算的差異。因此，本文在分析預(yù)決算差異時(shí)主要利用年初預(yù)算數(shù)與決算數(shù)的差異。預(yù)決算差異根據(jù)成因，具體分為以下三部分：上報(bào)差異、調(diào)整差異、執(zhí)行差異，要從高校共性問題中進(jìn)行分析。

（一）上報(bào)差異

部門預(yù)算收入項(xiàng)上報(bào)不全，重納入財(cái)政管理的收入上報(bào)，輕實(shí)有資金賬戶管理的收入上報(bào)。根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高校收入包括六項(xiàng)：財(cái)政補(bǔ)助收入（或稱財(cái)政撥款收入），事業(yè)收入（含教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入。其中財(cái)政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入納入財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)管理。

1.高校在部門預(yù)算收入上報(bào)中，通常包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入。財(cái)政撥款收入上報(bào)包括本級(jí)財(cái)政安排一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入。事業(yè)收入中，高校注重上報(bào)教育事業(yè)收入，對(duì)科研事業(yè)收入上報(bào)不夠重視，部分高校未上報(bào)科研事業(yè)收入或上報(bào)依據(jù)不充分，導(dǎo)致與實(shí)際數(shù)差異極大。其他收入中，除了上報(bào)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等外，因“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”這兩項(xiàng)未在部門預(yù)算表中單獨(dú)列示，如果高校有此兩項(xiàng)收入的話，原本可合并列入其他收入，但實(shí)際上部分高校并未上報(bào)。經(jīng)營(yíng)收入中，也有部分高校實(shí)際上有收入，但并未上報(bào)。

2.高校部門決算收入中，高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定的六項(xiàng)收入，財(cái)政補(bǔ)助收入，事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入是全部都包括的。

由此可見，部分高校部門預(yù)算收入上報(bào)不夠全面完整，是造成預(yù)決算差異的一個(gè)重要原因。

（二）調(diào)整差異

部門預(yù)算為年初預(yù)算數(shù)，部門決算含年中調(diào)整數(shù)。各高校在門戶網(wǎng)站公開的部門預(yù)算數(shù)據(jù)，全部為年初預(yù)算數(shù)。如前所述，除了年初預(yù)算，高校實(shí)際還存在年中調(diào)整預(yù)算數(shù)。本文所分析預(yù)決算差異，均采用部門預(yù)算年初預(yù)算數(shù)與部門決算對(duì)比。一是因年初預(yù)算數(shù)是財(cái)政部門在本級(jí)人民代表大會(huì)上報(bào)告并經(jīng)過審查批準(zhǔn)的當(dāng)年預(yù)算數(shù)。而調(diào)整預(yù)算數(shù)是年中在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)實(shí)際需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行的調(diào)整，已經(jīng)成為預(yù)算執(zhí)行的一部分，用調(diào)整預(yù)算數(shù)與部門決算數(shù)對(duì)比并不能全面準(zhǔn)確地反映預(yù)算與決算的差異。二是因高校官網(wǎng)對(duì)外公開的部門預(yù)算數(shù)為年初預(yù)算數(shù)，調(diào)整預(yù)算數(shù)并不會(huì)單獨(dú)披露。三是把調(diào)整預(yù)算數(shù)作為差異的一部分，列為預(yù)算調(diào)整差異，能再多一個(gè)維度衡量預(yù)決算差異，分析其可改進(jìn)之處。

從前面10所高校預(yù)決算差異情況分析表可知，部分高校的差異很大，其中重要原因之一就是有年中調(diào)整追加預(yù)算。目前高校很多資金都是年中才分配下達(dá)的，尤其是專項(xiàng)資金，包括學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、人才引育經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。由于年中追加了較多的經(jīng)費(fèi)，所以部門預(yù)算年初數(shù)與部門決算數(shù)存在較大差異。

（三）執(zhí)行差異

1.收入增減。高校如果能夠依法合規(guī)增加收入，是可以大力提倡的。而如果收入減少，造成預(yù)算收入未實(shí)現(xiàn)，會(huì)對(duì)高校產(chǎn)生很大的不利影響。影響事業(yè)收入增加的因素：招生規(guī)模擴(kuò)大、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高、科學(xué)研究能力、對(duì)外服務(wù)能力提升等；影響事業(yè)收入減少的因素：學(xué)生未按時(shí)繳費(fèi)、對(duì)外服務(wù)能力下降等。影響上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入增加的因素：上級(jí)單位增加投入、附屬單位收入和經(jīng)營(yíng)單位利潤(rùn)增加，上交學(xué)校的部分也增加等，影響這些收入減少的因素則相反。影響其他收入增減的因素：投資收益情況、利息收入、捐贈(zèng)收入籌集情況等。如A高校部門預(yù)算中，利息收入按上年實(shí)際數(shù)預(yù)計(jì)，不足1000萬元，后銀行賬戶實(shí)施對(duì)外招標(biāo)，當(dāng)年增加利息收入1000余萬元。財(cái)政撥款收入的增減，算作預(yù)算調(diào)整差異，不算預(yù)算執(zhí)行差異。此外，收入還受一些不可抗力影響，如新冠疫情，線上教學(xué)退學(xué)生公寓費(fèi)等。

2.支出增減。（1）超支。高校很多基建、維修項(xiàng)目存在超概算現(xiàn)象；聘用人員越來越多，人員經(jīng)費(fèi)支出相應(yīng)增加；國(guó)家或本省出臺(tái)某項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政策，要求高校負(fù)擔(dān)一定的比例；或財(cái)政下達(dá)某專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要求學(xué)校按比例安排配套經(jīng)費(fèi)：不可抗力;新冠疫情導(dǎo)致抗疫支出大幅度增加。（2）節(jié)支。由于主觀努力，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，厲行節(jié)約，提高支出效率，壓減支出規(guī)模產(chǎn)生的支出減少;由于某項(xiàng)工作任務(wù)取消，如新冠疫情導(dǎo)致出國(guó)、會(huì)議、培訓(xùn)減少或取消，相應(yīng)經(jīng)費(fèi)不再支出。

3.部門經(jīng)濟(jì)科目差異。高校對(duì)于部門經(jīng)濟(jì)科目，用得較多的有工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)利息及費(fèi)用支出、資本性支出等幾個(gè)類級(jí)科目，每個(gè)類級(jí)科目下又有若干個(gè)款級(jí)科目。

以財(cái)政預(yù)算一體化中的預(yù)算項(xiàng)目為例，財(cái)政下達(dá)的每條預(yù)算都有部門經(jīng)濟(jì)科目，資金支付時(shí)按這些經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行支出。但在實(shí)際工作中，由于高校的預(yù)算經(jīng)費(fèi)類型多，涉及人員多、項(xiàng)目多，執(zhí)行中經(jīng)濟(jì)科目肯定會(huì)有一些改變，學(xué)校為提高資金使用績(jī)效，統(tǒng)籌調(diào)整經(jīng)費(fèi)時(shí)也會(huì)造成改變。

按照財(cái)政部門規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行中，在部門預(yù)算限額以內(nèi)，涉及部門支出經(jīng)濟(jì)分類“類”“款”科目變化的，財(cái)政定期給學(xué)校進(jìn)行調(diào)劑。有了這一途徑，高校在每年12月上旬之前，部門經(jīng)濟(jì)科目方面都可以順利執(zhí)行，但到了12月中下旬，時(shí)間緊，業(yè)務(wù)量大，為了完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，部門經(jīng)濟(jì)科目不一致的時(shí)候，有時(shí)來不及調(diào)劑就支付了。如在高校財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中，實(shí)際屬于對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出，但財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)中對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出的預(yù)算用完了，就從工資福利支出的預(yù)算中支付，或者差旅費(fèi)的預(yù)算用完了，就用培訓(xùn)費(fèi)的預(yù)算支付。最終造成決算取數(shù)不一致，形成預(yù)決算差異。

（四）內(nèi)部核算差異

現(xiàn)代高校的五大職能是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、文化傳承創(chuàng)新和國(guó)際交流合作。要履行好這些職能，高校要建立與一般行政事業(yè)單位不同的、更為全面的會(huì)計(jì)核算體系。

一般行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算只有科目體系，高校會(huì)計(jì)核算則有兩大體系，即科目體系和項(xiàng)目體系。科目體系包括會(huì)計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)科目；項(xiàng)目體系包括部門和項(xiàng)目。高校在科目核算的同時(shí)要同步進(jìn)行項(xiàng)目核算，才能滿足高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算需求。往往一筆撥款或收入，高校要對(duì)應(yīng)若干個(gè)項(xiàng)目來核算。

高校會(huì)計(jì)核算中，常見的造成預(yù)決算差異的業(yè)務(wù)有：提取科研管理費(fèi)、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬等。

1.提取科研管理費(fèi)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)包含直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用中包含水、電等消耗和日?？蒲泄芾碇С?，統(tǒng)稱科研管理費(fèi)。下面以A高校為例，說明提取科研管理費(fèi)的業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)決算差異的影響。高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按來源分為：本級(jí)財(cái)政直接下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)、非本級(jí)財(cái)政下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。三類科研經(jīng)費(fèi)高校每年都能收到多筆，此處簡(jiǎn)化為5筆舉例說明。

科研經(jīng)費(fèi)到賬，高校立項(xiàng)撥款后：

5筆科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算對(duì)應(yīng)學(xué)校75個(gè)科研課題項(xiàng)目，每個(gè)科研課題單獨(dú)立項(xiàng)，?？顚Ｓ?。涉及45個(gè)部門（去掉重復(fù)出現(xiàn)的部門，實(shí)際涉及25個(gè)部門）。

高校按5%提取科研管理費(fèi)后：

由于財(cái)政的3條預(yù)算分別用了3個(gè)不同的功能科目，所以高校提取的科研管理費(fèi)也設(shè)立了3個(gè)不同的項(xiàng)目。

科研管理費(fèi)用于彌補(bǔ)項(xiàng)目所屬單位的水電費(fèi)消耗支出，故這5個(gè)項(xiàng)目的科研管理費(fèi)由25個(gè)部門共同使用。又因5個(gè)項(xiàng)目的功能科目不同，重復(fù)的部門不能合并，還是得按45筆資金使用來核算。

高校安排相關(guān)部門使用科研管理費(fèi)（理論上）：

理論上，如果想分清每一個(gè)部門使用科研管理費(fèi)的情況，需要再設(shè)立45個(gè)科研管理費(fèi)項(xiàng)目。

這還只是按收到5筆科研經(jīng)費(fèi)來舉例的，實(shí)際上每年本級(jí)財(cái)政下?lián)苌賱t十幾筆，多則幾十、上百筆，非本級(jí)財(cái)政和橫向經(jīng)費(fèi)成百上千，甚至上萬筆。本級(jí)財(cái)政的資金在預(yù)算管理一體化化系統(tǒng)中核算，非本級(jí)財(cái)政和橫向資金在實(shí)有資金戶核算。高校核算的難點(diǎn)在于本級(jí)財(cái)政科研資金的核算，因?yàn)槊恳还P預(yù)算都是單列的，而且每年都有新增的，如果要把科研管理費(fèi)也完全分清核算，涉及的項(xiàng)目就更多了。

實(shí)際工作中，對(duì)于科研管理費(fèi)，沒有高校會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力分得這么細(xì)來核算。通常的做法有三種：一是混到其他相近項(xiàng)目中統(tǒng)一核算，二是年終一次性支完，三是一直保留在提取的那個(gè)科研管理費(fèi)項(xiàng)目中。但無論是哪種做法，只要沒有分項(xiàng)目核算，資金支付是無法完全和下?lián)芙?jīng)費(fèi)的預(yù)算一一準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的。

無論哪類科研項(xiàng)目，從提取科研管理費(fèi)的那一刻起，從預(yù)算的角度講，在該科研項(xiàng)目的賬務(wù)中就已經(jīng)算是支出了，但資金支付不同步，最終資金支付時(shí)因無法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，導(dǎo)致支付不準(zhǔn)確，所以決算的依據(jù)不準(zhǔn)確，造成預(yù)決算出現(xiàn)差異。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。高校內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指學(xué)校內(nèi)部各單位之間由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來而需要?jiǎng)澽D(zhuǎn)相應(yīng)經(jīng)費(fèi)的事項(xiàng)。包括網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、版面費(fèi)、水電費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等。內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)引起預(yù)決算差異的原因與提取科研管理費(fèi)的原因類似，均是由于預(yù)算劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)與資金支付不同步引起的，但比科研經(jīng)費(fèi)更為復(fù)雜。發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)校內(nèi)部預(yù)算進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)，但并未支付資金。轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目類別眾多，按資金來源分有：財(cái)政撥款類項(xiàng)目、上級(jí)補(bǔ)助類項(xiàng)目、教育事業(yè)類項(xiàng)目、科研事業(yè)類項(xiàng)目等；轉(zhuǎn)入的類別則包括右面幾項(xiàng)。示意圖如下：

通常高校不會(huì)按類別和用途分別設(shè)立轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，而是按用途設(shè)立轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，不論轉(zhuǎn)來的資金是什么類別，都轉(zhuǎn)入同一個(gè)專門用途的項(xiàng)目中，導(dǎo)致在資金支付時(shí)，分不清到底該用哪一條預(yù)算，極易出現(xiàn)混亂和交叉，最終導(dǎo)致決算的依據(jù)不準(zhǔn)確，造成預(yù)決算出現(xiàn)差異。

四、解決路徑

高校化解預(yù)決算差異的目標(biāo)：在合理范圍內(nèi)降低預(yù)決算差異，而非徹底消除預(yù)決算差異。對(duì)于不同的影響因素要區(qū)別對(duì)待，理性認(rèn)識(shí)客觀因素，主動(dòng)化解不合理因素，鼓勵(lì)支持增收節(jié)支因素。

（一）預(yù)算編制方面

預(yù)算編制準(zhǔn)確，才能很好地執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行得好，則有利于減少預(yù)決算差異。

預(yù)算編制總原則：科學(xué)規(guī)范、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧，收支平衡，勤儉節(jié)約、講求績(jī)效。

1.收入預(yù)算。收入預(yù)算編制原則：實(shí)事求是，科學(xué)預(yù)測(cè)，做到依法組織收入，應(yīng)收盡收。高校的所有收入要全部編入預(yù)算中，收入預(yù)算要報(bào)全、報(bào)實(shí)，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。

報(bào)全：納入財(cái)政管理的收入要上報(bào)，實(shí)有資金賬戶管理的收入也要全部上報(bào)。收入預(yù)算包括：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入（教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入（投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入）的全部收入內(nèi)容。

部門預(yù)算由本部門及其所屬各單位預(yù)算組成。因此，有附屬單位的高校，如附屬醫(yī)院、附屬幼兒園等附屬單位的高校，也要上報(bào)附屬單位的收入。

報(bào)實(shí)：高校上報(bào)預(yù)算收入要結(jié)合歷年收入情況和當(dāng)年收入增減變動(dòng)因素逐項(xiàng)核定。做到依法合規(guī)、積極穩(wěn)妥、全面完整，實(shí)事求是。

2.支出預(yù)算。支出預(yù)算編制原則：統(tǒng)籌兼顧，收支平衡，保障重點(diǎn)，厲行節(jié)約。（1）支出預(yù)算依據(jù)要充分。支出預(yù)算的編制，要與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃及部門職能、工作計(jì)劃相結(jié)合。支出預(yù)算的編制，有文件依據(jù)、定額標(biāo)準(zhǔn)的，要嚴(yán)格執(zhí)行文件依據(jù)、定額標(biāo)準(zhǔn)，不得超標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算。項(xiàng)目支出預(yù)算、政策采購(gòu)預(yù)算等要進(jìn)行可行性調(diào)研或論證。（2）采用零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方式編制支出預(yù)算。零基預(yù)算是以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性來編制預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算，是根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐年滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。高校的基本支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)等采用零基預(yù)算法，可以不受以前年度影響，預(yù)算編制更貼近現(xiàn)實(shí)需要。高校的項(xiàng)目支出，包括學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、人才引育經(jīng)費(fèi)等可采用滾動(dòng)預(yù)算法。有利于高校結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略方向，有側(cè)重的使用資金，實(shí)現(xiàn)合理分配、適當(dāng)激勵(lì)的目標(biāo)。（3）以績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向安排預(yù)算。把績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排的重要參考指標(biāo)：對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)秀的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排；對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)良好的項(xiàng)目，提出整改要求；對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)一般的項(xiàng)目，暫緩經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排；對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)較差的項(xiàng)目，停止經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排。

（二）內(nèi)部管理方面

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，從源頭上控制不合理超支，如：定崗定編，杜絕隨意聘用人員；加強(qiáng)投資決策的科學(xué)性、公正性和公開性；控制基建項(xiàng)目建設(shè)成本的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)全面預(yù)算績(jī)效管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等。

2.高校的財(cái)務(wù)管理辦法、專項(xiàng)資金管理辦法、預(yù)算管理辦法、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理辦法、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理辦法等規(guī)章制度和內(nèi)部管理體制，必須及時(shí)更新，和財(cái)政政策保持一致。例如：A高校給各部門安排的包干經(jīng)費(fèi)，為鼓勵(lì)厲行節(jié)約，實(shí)行“超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的結(jié)轉(zhuǎn)政策。包干經(jīng)費(fèi)原本用財(cái)政撥款基本經(jīng)費(fèi)安排，但因財(cái)政撥款基本經(jīng)費(fèi)當(dāng)年應(yīng)全部支出，不予結(jié)轉(zhuǎn)，故改為用事業(yè)收入安排，年底結(jié)余可以結(jié)轉(zhuǎn)，與財(cái)政的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政策一致。降低了預(yù)決算出現(xiàn)差異的可能性。

（三）內(nèi)部核算方面

1.提取科研管理費(fèi)。從若干個(gè)賬務(wù)項(xiàng)目中提取出來科研管理費(fèi)，列兩個(gè)項(xiàng)目：一個(gè)財(cái)政撥款項(xiàng)目，一個(gè)實(shí)有資金戶項(xiàng)目，年底收回學(xué)校統(tǒng)籌。提取科研管理費(fèi)的摘要里，屬于財(cái)政撥款項(xiàng)目的寫清楚財(cái)政預(yù)算文號(hào)，屬于非財(cái)政撥款項(xiàng)目的寫清楚資金來源。對(duì)于彌補(bǔ)水電費(fèi)消耗的部分，學(xué)校支水電費(fèi)時(shí)，通常是后勤部門統(tǒng)一交納的（校內(nèi)各部門應(yīng)自行負(fù)擔(dān)的部分，由后勤部門定期向各部門收取，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬）。后勤部門用自己的財(cái)務(wù)項(xiàng)目做水電費(fèi)支出，對(duì)應(yīng)的資金先支財(cái)政一體化系統(tǒng)中的預(yù)算項(xiàng)目，支付時(shí)按提取科研管理費(fèi)時(shí)的摘要中所列預(yù)算項(xiàng)目逐筆支付，全部支完財(cái)政一體化系統(tǒng)中的預(yù)算項(xiàng)目資金后再支實(shí)有資金戶資金。這樣就能保證財(cái)政撥款預(yù)算項(xiàng)目的資金支出數(shù)，與賬務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算支出數(shù)一致，從而消除預(yù)決算差異。原本應(yīng)按比例下?lián)芙o項(xiàng)目承擔(dān)單位的部分，用學(xué)校自有資金安排，每個(gè)部門只設(shè)一個(gè)項(xiàng)目，不必按資金來源和功能科目區(qū)分，且每年都可以延用。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。高校目前主要有網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、版面費(fèi)、水電費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。以網(wǎng)絡(luò)費(fèi)為例：在網(wǎng)絡(luò)中心按資金來源設(shè)立三個(gè)項(xiàng)目，財(cái)政撥款項(xiàng)目、財(cái)政專戶項(xiàng)目、實(shí)有資金戶項(xiàng)目，只能用于轉(zhuǎn)入和支付網(wǎng)絡(luò)費(fèi)。轉(zhuǎn)入的摘要里寫清楚財(cái)政預(yù)算文號(hào)或資金來源。哪一類支出項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入都要對(duì)應(yīng)好該類收入項(xiàng)目的類別，不能交叉。網(wǎng)絡(luò)中心支網(wǎng)絡(luò)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)做賬先用財(cái)政撥款項(xiàng)目、其次用財(cái)政專戶項(xiàng)目、最后用實(shí)有資金戶項(xiàng)目，出納支付按轉(zhuǎn)入時(shí)的財(cái)政預(yù)算文號(hào)和資金來源逐筆支付。其他幾項(xiàng)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬參照網(wǎng)絡(luò)費(fèi)辦理，就可有效地保證財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)的資金支出數(shù)，與賬務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算支出數(shù)一致，從而消除預(yù)決算差異。

（四）信息化建設(shè)方面

財(cái)政預(yù)算一體化改革以后，高校通過信息化建設(shè)形成“預(yù)算→核算→決算”三算一體的財(cái)務(wù)鏈條，核算又包括收入系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、支付系統(tǒng)四個(gè)部分。高校信息化建設(shè)必須做好頂層設(shè)計(jì)，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入一體，無縫銜接，精細(xì)化管理。

預(yù)算管理方面。校內(nèi)各部門利用預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化上報(bào)，建立項(xiàng)目庫(kù)，預(yù)算批復(fù)后自動(dòng)下?lián)芙?jīng)費(fèi)，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析。

財(cái)務(wù)核算方面。收入系統(tǒng)：通過微信、企業(yè)微信平臺(tái)隨時(shí)隨地繳費(fèi)，銀聯(lián)、微信、支付寶繳費(fèi)通道任意選擇，自動(dòng)開具電子票據(jù)、生成各類收入報(bào)表。報(bào)賬系統(tǒng)：將相關(guān)政策、制度、標(biāo)準(zhǔn)嵌入系統(tǒng)，智能識(shí)別票據(jù)真?zhèn)危岣哓?cái)務(wù)管理效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制。支付系統(tǒng)：財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)、銀聯(lián)系統(tǒng)全部打通，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)支付；支付信息自動(dòng)校驗(yàn)；自動(dòng)完成多個(gè)賬戶對(duì)賬工作。薪酬核算系統(tǒng)：工資核算完成后，按照會(huì)計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)科目、財(cái)政預(yù)算直接生成會(huì)計(jì)憑證。與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅核算精準(zhǔn)無差異。年終獎(jiǎng)自助選擇發(fā)放方式，為教職工節(jié)省稅務(wù)支出。決算報(bào)表系統(tǒng)：自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)，生成決算報(bào)表，自助編制各類專項(xiàng)報(bào)表、審計(jì)報(bào)表等。

此外，與資產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)接，保持固定資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬一致，為計(jì)提折舊提供基礎(chǔ)。與采購(gòu)管理平臺(tái)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)一體化。與師生信息平臺(tái)對(duì)接，確保人員信息及時(shí)更新。

完善的信息化系統(tǒng)保障高校財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行，保障“預(yù)算→核算→決算”三算一體，緊密銜接，從而減少預(yù)決算差異。

五、結(jié)語

高校實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理一體化，實(shí)現(xiàn)預(yù)決算有效銜接是財(cái)政治理現(xiàn)代化的一項(xiàng)要求，也是高校提升財(cái)務(wù)管理水平的要求，高校必須緊緊抓住預(yù)算——核算——決算這一財(cái)務(wù)管理主線，尋找形成預(yù)決算差異共性問題的深層次原因，著力解決不合理預(yù)決算差異，為學(xué)校完善財(cái)務(wù)管理體系、提高財(cái)務(wù)管理能力，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供動(dòng)力，為學(xué)?！半p一流”建設(shè)提供支持和保障。

［本文為山西省教育廳專項(xiàng)：2021財(cái)務(wù)管理水平提升。］

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