鐘必華

摘要：在成本管理中，成本預(yù)算是一項(xiàng)非常重要的工作。成本預(yù)算管理可以直觀地反映生產(chǎn)過(guò)程中的各種資源的消耗量，而且能夠準(zhǔn)確、快速地將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋給管理者，從而使管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)，從而更有針對(duì)性地調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向和調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)降低成本、提高生產(chǎn)效率的一種有效的管理手段。基于此，文章著重對(duì)企業(yè)的成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并根據(jù)實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：成本管理；預(yù)算管理；問(wèn)題與對(duì)策

成本預(yù)算管理是成本管理中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是企業(yè)在既定的目標(biāo)下，為達(dá)到企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)其進(jìn)行的有效組織與協(xié)調(diào)，能有效地反映出各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本支出，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以更快更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而作出科學(xué)、理性的判斷與決策。企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它包括預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)估，這些流程都是建立在成本構(gòu)成因素和正確的分析與分配活動(dòng)流程及管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上。本文就企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析及對(duì)策進(jìn)行闡述。

一、企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏對(duì)成本預(yù)算的重視

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)中，多數(shù)企業(yè)的工作人員將其視為純粹的財(cái)務(wù)活動(dòng)，與自己無(wú)關(guān)?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，企業(yè)及其工作人員就會(huì)在日常的成本管理中，存在著不細(xì)致的問(wèn)題，忽略了支出的合理和合規(guī)性。

（二）成本預(yù)算分析系統(tǒng)存在缺陷

目前，我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理中最大的問(wèn)題就是成本預(yù)算分析系統(tǒng)的相對(duì)薄弱。首先，其成本分析存在局限，僅對(duì)后續(xù)的定期報(bào)告進(jìn)行了單一的數(shù)據(jù)分析，而不能對(duì)每日成本和將來(lái)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。其次，成本分析主要是對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，而對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程卻沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的分析，導(dǎo)致了成本的分析不夠全面和具體。其主要原因在于它的成本分析方式比較單一，僅是對(duì)以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納和總結(jié)，并沒(méi)有很好地反映出成本和效益的關(guān)系。

（三）企業(yè)對(duì)成本預(yù)算的管理不夠深入

首先，在大部分企業(yè)中，預(yù)算管理是成本管理的形式之一，它不能完全地貫穿財(cái)務(wù)過(guò)程，所以不能在成本管理中起到應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)成本預(yù)算管理工作十分繁雜，涉及多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合。一旦發(fā)生問(wèn)題，將會(huì)在很大程度上影響到成本預(yù)算的實(shí)施，并且在理論上也會(huì)與其期望的結(jié)果背道而馳。其主要原因在于：企業(yè)管理層在理論上缺乏對(duì)成本預(yù)算管理的理解。此外，企業(yè)的管理人員對(duì)成本預(yù)算管理缺乏全面準(zhǔn)確的認(rèn)知，在日常生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的各種成本，沒(méi)有做到像管理直接物料那樣重視成本控制。直接材料的成本構(gòu)成了企業(yè)總成本的最大部分，而且直接材料的產(chǎn)生直接影響到了企業(yè)的生產(chǎn)，因此，企業(yè)必須對(duì)其日常的成本和支出進(jìn)行有效的控制。從以上分析可知，企業(yè)的直接成本、生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)成本總體上都能得到比較平穩(wěn)的控制，而各項(xiàng)目的具體實(shí)施和預(yù)算數(shù)據(jù)的變化較大。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)非直接物料、成本的控制與制約，以達(dá)到對(duì)企業(yè)成本的全面、精確的控制。

（四）預(yù)算編制流程不合理

目前，企業(yè)實(shí)行的成本預(yù)算管理評(píng)價(jià)方法是以成本預(yù)算完成率為基礎(chǔ)，以季度為單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，而對(duì)實(shí)際成本低于預(yù)算的情況則不進(jìn)行核查。此外，在編制預(yù)算時(shí)，除了直接物料以外，還采用了由下至上的預(yù)算程序。為此，在預(yù)算管理中，各個(gè)部門的主管都會(huì)運(yùn)用現(xiàn)行的成本預(yù)算程序，盡可能地爭(zhēng)取到更多的成本，從而產(chǎn)生了預(yù)算松弛。同時(shí)，預(yù)算松弛對(duì)預(yù)算單位的影響也會(huì)使其對(duì)機(jī)遇的把握變得更為敏感，從而加劇了預(yù)算的松懈。例如，企業(yè)A在2021年的預(yù)算中，總的直接成本完成率是89.51%，生產(chǎn)成本是88.43%，管理費(fèi)是91.92%，也就是說(shuō)，這三種成本的發(fā)生額都在預(yù)算的控制之內(nèi)，而實(shí)際發(fā)生的支出沒(méi)有超過(guò)預(yù)算的數(shù)額，就連總的直接成本和生產(chǎn)成本也不到90%。但各項(xiàng)目的分類支出中都有大量的實(shí)際支出超過(guò)了預(yù)算，這表明在編制成本的過(guò)程中，存在過(guò)多編制部分費(fèi)用預(yù)算的情況，即預(yù)算松散。

（五）預(yù)算工作分工不合理

成本預(yù)算管理工作涉及企業(yè)日常生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，事關(guān)各部門特別是生產(chǎn)成本高、材料利用率高的生產(chǎn)單位。然而，在企業(yè)的成本預(yù)算管理中，各生產(chǎn)單位和各管理單位并未專門為預(yù)算管理工作配備相應(yīng)的人員，在企業(yè)的成本預(yù)算中，往往是各部門僅提供有關(guān)的數(shù)據(jù)，而整體預(yù)算的編制則是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員不但要負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算，還要對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行全面的預(yù)算，同時(shí)還要與生產(chǎn)部進(jìn)行溝通，這不但使財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且也會(huì)使其他部門的職員覺(jué)得預(yù)算是財(cái)務(wù)的工作，與他們沒(méi)有關(guān)系，影響到他們的溝通與執(zhí)行。

二、企業(yè)成本預(yù)算管理問(wèn)題的完善措施

（一）建立成本預(yù)算的科學(xué)化管理理念

成本預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的管理，需要各部門的共同努力。首先，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要明確成本預(yù)算管理的內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變重分配、輕管理的觀念，充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的優(yōu)化作用，強(qiáng)化預(yù)算法治觀念，強(qiáng)化預(yù)算約束，以確保預(yù)算管理的規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化。其次，將管理職能與經(jīng)營(yíng)職能分開(kāi)，做到銷售與信用管理、物資供應(yīng)與監(jiān)控、設(shè)備采購(gòu)管理分開(kāi)，做到內(nèi)部控制的規(guī)范化。同時(shí)，針對(duì)不同的資金需要，實(shí)行不同的授權(quán)，以避免各種授權(quán)的越界行為，通過(guò)集體決策來(lái)控制大額的現(xiàn)金支付和信用交易，從而達(dá)到預(yù)防和減少資本風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后，對(duì)成本預(yù)算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)其進(jìn)行全面的監(jiān)控，以加強(qiáng)成本管理和績(jī)效評(píng)估。

（二）設(shè)立成本預(yù)算監(jiān)察委員會(huì)

預(yù)算委員會(huì)的首要工作是制定預(yù)算開(kāi)支，它的成員包括操作員、財(cái)務(wù)總監(jiān)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、成本單位負(fù)責(zé)人、成本會(huì)計(jì)。在確定了預(yù)算成本后，目標(biāo)成本將由業(yè)主或董事會(huì)最后批準(zhǔn)，監(jiān)督委員會(huì)的主要工作是對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行監(jiān)測(cè)與評(píng)估，其主體包括企業(yè)的監(jiān)事和內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)生成本節(jié)省或超支時(shí)，必須提出明確的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰建議，并提交給企業(yè)的股東或董事會(huì)批準(zhǔn)。

（三）強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)預(yù)算支持

成本預(yù)算的實(shí)施需要完善、科學(xué)的配套設(shè)備，只有具備了這些設(shè)備，才能保證成本預(yù)算的有效實(shí)施。因此，針對(duì)目前生產(chǎn)企業(yè)的成本預(yù)算管理基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)較差的現(xiàn)狀，可以采取如下的方法進(jìn)行優(yōu)化。首先，生產(chǎn)企業(yè)要不斷完善自己的人力資源配置體系，加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，要完善工作中的引才機(jī)制，通過(guò)引進(jìn)專業(yè)人才，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的人才管理，以減少人力資源的消耗。其次，要加強(qiáng)技術(shù)投資，加強(qiáng)成本預(yù)算管理的信息化，以保證工程管理工作的高質(zhì)量、高效益。最終，企業(yè)應(yīng)逐步克服過(guò)去在設(shè)計(jì)階段缺乏成本控制的缺陷，并通過(guò)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)等部門的協(xié)調(diào)，組織研發(fā)、制造、營(yíng)銷等部門人員共同評(píng)估產(chǎn)品成本，并將其與市場(chǎng)價(jià)值相結(jié)合，進(jìn)行對(duì)比和論證。

（四）強(qiáng)化對(duì)成本預(yù)算的監(jiān)測(cè)和評(píng)估

成本預(yù)算的設(shè)置并不能確保其實(shí)施的效果，只有通過(guò)成本預(yù)算的執(zhí)行和控制評(píng)估，才能使成本預(yù)算的實(shí)施效果得到有效的保障。成本的預(yù)算監(jiān)控可以從每個(gè)成本預(yù)算單位的月度報(bào)表和年度成本預(yù)算分析中反映出來(lái)，通過(guò)對(duì)實(shí)際成本和計(jì)劃成本進(jìn)行合理的對(duì)比和分析，可以有效地減少資源的浪費(fèi)，改善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量?？?jī)效考評(píng)的目的是激勵(lì)，激勵(lì)每個(gè)職工自覺(jué)地進(jìn)行成本管理，從而促使各個(gè)部門一起努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)建立和完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系，一方面可以用科學(xué)的評(píng)價(jià)手段激勵(lì)和施加壓力，促使其嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度，重視預(yù)算管理；另一方面，通過(guò)對(duì)預(yù)算的評(píng)估，可以為員工的績(jī)效評(píng)價(jià)、晉升和獎(jiǎng)懲提供充分的依據(jù)，為下一年度的預(yù)算管理提供借鑒。由于預(yù)算評(píng)價(jià)具有綜合性，因此，可以把預(yù)算評(píng)價(jià)看作是預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，其主要目標(biāo)是檢查整個(gè)預(yù)算過(guò)程。

（五）改進(jìn)成本預(yù)算的分析系統(tǒng)

只有建立健全的成本預(yù)算分析系統(tǒng)，才能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本預(yù)算，提高企業(yè)的月、季度財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析。成本分析是對(duì)產(chǎn)品的分類、組成、高度等進(jìn)行細(xì)致的分析。同時(shí)，要對(duì)其所處的市場(chǎng)狀況進(jìn)行綜合的分析，并通過(guò)對(duì)成本的預(yù)算和成本的實(shí)際支出進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的合理估計(jì)，從而使成本分析系統(tǒng)能真正地為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

（六）細(xì)化會(huì)計(jì)核算的責(zé)任明細(xì)賬

在企業(yè)成本預(yù)算管理中，責(zé)任核算的真實(shí)性與精確性是其實(shí)施的先決條件。由于企業(yè)的具體情況和需求的差異，對(duì)會(huì)計(jì)細(xì)節(jié)的需求也不盡相同，所以，在細(xì)化過(guò)程中要考慮到能否為企業(yè)提供多種有用的決策信息。在成本預(yù)算方面，企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部管理的需要，強(qiáng)化對(duì)責(zé)任的詳細(xì)核算，把成本和成本的預(yù)算納入到車間班組的責(zé)任成本核算之中。

（七）運(yùn)用平衡計(jì)分卡編制預(yù)算評(píng)估指標(biāo)

合理的成本預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該同時(shí)兼顧質(zhì)與量。在實(shí)施過(guò)程中，要堅(jiān)持量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)要有相應(yīng)的質(zhì)量指標(biāo)作為補(bǔ)充。因此，可以借鑒平衡計(jì)分卡的方法，以優(yōu)化企業(yè)的成本預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)。平衡計(jì)分卡從企業(yè)成本預(yù)算的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，將企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度劃分為預(yù)算編制維度和預(yù)算執(zhí)行維度，從而得出企業(yè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)維度、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度、預(yù)算編制維度、預(yù)算執(zhí)行維度。第一個(gè)方面是財(cái)務(wù)維度，在成本預(yù)算管理中，可以將其劃分為相對(duì)性和絕對(duì)性兩種。相關(guān)指數(shù)是把兩個(gè)相關(guān)的資料作除法處理后的比率，是一種綜合的指標(biāo)，可以反映出數(shù)量特性與現(xiàn)象之間的關(guān)系。比如：預(yù)算執(zhí)行的差別率=（實(shí)際的數(shù)量－預(yù)算的數(shù)量）/預(yù)算的數(shù)量。絕對(duì)指數(shù)，也稱為總量指數(shù)，它是用“絕對(duì)統(tǒng)計(jì)”來(lái)衡量事物的整體規(guī)模和水平。比如：在成本預(yù)算管理中，通過(guò)比較各項(xiàng)目的實(shí)際預(yù)算差值與預(yù)算定額的比較來(lái)反映成本與成本預(yù)算定額的關(guān)系，彌補(bǔ)各支出項(xiàng)目間不可比較的不足。所以，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)以預(yù)算執(zhí)行差為主要依據(jù)，但在進(jìn)行具體的預(yù)算分析時(shí)，也要考慮到預(yù)算差值的大小。第二，學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，優(yōu)秀的人才是企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的關(guān)鍵，而學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)也是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，讓員工充分了解預(yù)算管理的基本知識(shí)，有助于員工更好地理解預(yù)算，參與預(yù)算管理。第三個(gè)方面是預(yù)算的編制維度。企業(yè)的成本預(yù)算管理從預(yù)算編制開(kāi)始，對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以從源頭上改善企業(yè)的預(yù)算管理。如果各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)不能按既定的程序來(lái)進(jìn)行，而與實(shí)際情況不符，則會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真，也可能因?yàn)轭A(yù)算不全面，僅僅是為了完成任務(wù)而對(duì)具體工作進(jìn)行深入、全面的分析，從而導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不完整，影響了后續(xù)的預(yù)算工作。此外，預(yù)算編制未按時(shí)提交，導(dǎo)致預(yù)算編制延誤，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理工作構(gòu)成了阻礙，所以，預(yù)算編制的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括預(yù)算編制底稿的準(zhǔn)確性、內(nèi)容的全面性、是否按時(shí)完成預(yù)算等方面。第四個(gè)方面是預(yù)算的實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行是將計(jì)劃變?yōu)樾袆?dòng)的一個(gè)過(guò)程，而預(yù)算管理的終極目標(biāo)就是實(shí)施。企業(yè)成本預(yù)算的實(shí)施是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，既可以發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，又可以有效地促進(jìn)其工作。其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性、工作配合的積極性、預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量、預(yù)算問(wèn)題的反饋。

（八）建立預(yù)算管理信息平臺(tái)

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)也越來(lái)越成熟。新科技的發(fā)展使企業(yè)的工作和經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了巨大的改變，為企業(yè)的預(yù)算管理工作提供了有力的環(huán)境支撐。因此，企業(yè)要構(gòu)建與其自身相適應(yīng)的信息體系，將企業(yè)各部門、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的整合和處理，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享，加強(qiáng)協(xié)作與溝通，促進(jìn)信息共享與交換的及時(shí)性，使企業(yè)的成本預(yù)算管理達(dá)到最佳狀態(tài)。信息化管理是對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理的重要保證：在預(yù)算編制階段，信息化可以迅速地處理各種企業(yè)的各種信息，節(jié)省編制時(shí)間，提高預(yù)算的精確度。在實(shí)施預(yù)算控制的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)編制預(yù)算管理信息系統(tǒng)，既能保證預(yù)算控制的剛性，又能及時(shí)反饋，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析。因此，在企業(yè)的預(yù)算管理中，運(yùn)用其高度的智能化、電子化的特性，精確地進(jìn)行預(yù)算的管理，能夠從整體上提高預(yù)算的效率和精確性。

三、提升成本預(yù)算管理效益的具體途徑——以建筑企業(yè)A為例

（一）企業(yè)概況

建筑企業(yè)A擁有五千萬(wàn)元的資本，主營(yíng)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷售、工程承包、土石方工程、市政綠化工程等，發(fā)展很快，是建筑行業(yè)中一家很有名氣的企業(yè)，而且隨著時(shí)間的推移，承包項(xiàng)目也在不斷增多。本文以A企業(yè)2022年承接的Z工程作為案例，對(duì)成本預(yù)算管理方法進(jìn)行了分析。A企業(yè)的財(cái)務(wù)部及有關(guān)部門對(duì)成本差異的處理方法是：一是以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，對(duì)有關(guān)賬目進(jìn)行分析、核實(shí)，對(duì)賬目的正確性進(jìn)行嚴(yán)密審查。二是確定工程的成本和開(kāi)支，并對(duì)其進(jìn)行精確的分類，按照不同階段、不同工程和不同類別，對(duì)各種成本和開(kāi)支進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三是收集相關(guān)資料，核對(duì)材料收貨量、施工時(shí)間、材料存量、材料用量、工程建設(shè)進(jìn)度等，并將其與成本管理賬簿中的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行一一對(duì)照，找出造成預(yù)算和實(shí)際成本出現(xiàn)差異的因素。

（二）造成成本偏差的因素

在項(xiàng)目成本預(yù)算金額稍微高時(shí)，一些財(cái)務(wù)人員在編制項(xiàng)目的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)一些盲目性，不能夠從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)考慮問(wèn)題，僅僅是采用了當(dāng)?shù)氐囊?guī)范，而沒(méi)有與項(xiàng)目的具體情況相聯(lián)系，導(dǎo)致兩個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用之間存在著很大差別。此外，由于項(xiàng)目的目標(biāo)成本不夠精準(zhǔn)，沒(méi)有能夠及時(shí)地反映項(xiàng)目的變化，使得項(xiàng)目的成本控制更加繁瑣，導(dǎo)致項(xiàng)目的直接人力成本、機(jī)械裝備的使用費(fèi)、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)都在不斷地變化，并且缺少對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)控，使得項(xiàng)目的成本控制沒(méi)有得到很好的實(shí)施。

（三）改進(jìn)措施

1. 對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化

首先，A企業(yè)財(cái)務(wù)部人員根據(jù)目前所遇到的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了再規(guī)劃，將項(xiàng)目目標(biāo)分解并確定了詳細(xì)的項(xiàng)目進(jìn)度安排，從承包商的項(xiàng)目分解、主體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、總圖方案設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工項(xiàng)目基本設(shè)計(jì)等多個(gè)角度，進(jìn)行了一系列工作，并對(duì)項(xiàng)目的大小進(jìn)行了全面分析，引進(jìn)了一些比較成熟的費(fèi)用核算手段，并根據(jù)市場(chǎng)價(jià)，對(duì)目標(biāo)費(fèi)用進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)?。其次，?qiáng)化物料調(diào)配，針對(duì)漲價(jià)的建筑材料，在有需要的情況下，可以適當(dāng)削減物料調(diào)配開(kāi)支（如減少庫(kù)存，或選用具有相同工程效應(yīng)的物料替代），并強(qiáng)化成本計(jì)算，根據(jù)工程實(shí)際情況制訂相應(yīng)的成本計(jì)劃，以削減無(wú)謂的開(kāi)支，最終達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。最后，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)處理流程變得簡(jiǎn)單明了，從而更好地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本管控狀況，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，以提高會(huì)計(jì)處理的效率與品質(zhì)，降低手工處理錯(cuò)誤率，運(yùn)用ABC分析法與原因分析圖等方法，增強(qiáng)所有人員對(duì)會(huì)計(jì)處理細(xì)化管控的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)處理偏差的落實(shí)。

2. 強(qiáng)化對(duì)物資流動(dòng)的管控

A企業(yè)的施工項(xiàng)目包含了比較多的分項(xiàng)目，且在施工過(guò)程中材料費(fèi)占總費(fèi)用的比重最大。所以，要想真正地進(jìn)行成本管理，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收益，就一定要從材料采購(gòu)、運(yùn)輸和流通等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，對(duì)這些環(huán)節(jié)展開(kāi)有效的控制，提高企業(yè)對(duì)這些環(huán)節(jié)的重視。A企業(yè)的財(cái)務(wù)部工作人員主要采取了如下措施。第一，物資的獲取。與項(xiàng)目的具體工作量相聯(lián)系，來(lái)決定建筑材料的采購(gòu)數(shù)量，從采購(gòu)過(guò)程、市場(chǎng)價(jià)格等多個(gè)角度來(lái)考慮，挑選出一批具有良好聲譽(yù)的供應(yīng)商，并為其對(duì)接好物資流通工作。在進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查之后，將各種供應(yīng)商的品質(zhì)和價(jià)格進(jìn)行比較，從而使建筑進(jìn)度更加科學(xué)地進(jìn)行周度、月度計(jì)劃的制定。第二，物資庫(kù)存管理。物料進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)后，要對(duì)室外堆放的鋼板進(jìn)行標(biāo)線，并將其堆放在指定地點(diǎn)，并按定額領(lǐng)料表辦理物料的收發(fā)手續(xù)。第三，資料收集和檢驗(yàn)工作。對(duì)采購(gòu)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審核，并結(jié)合目前的采購(gòu)狀況，迅速對(duì)存在的問(wèn)題物料進(jìn)行處置，并與項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行聯(lián)系，制訂下一階段的方案（再采購(gòu)+賠償）。同時(shí)，按照收到的資料，對(duì)建材的品質(zhì)及規(guī)范進(jìn)行認(rèn)真檢查，以免出現(xiàn)接收失誤，進(jìn)而對(duì)施工進(jìn)度產(chǎn)生不利影響，增加不必要的成本投入。第四，對(duì)物料的利用。所有工作人員，特別是建筑人員，要有節(jié)約的觀念，避免資源的浪費(fèi)，需要的時(shí)候可以進(jìn)行二次利用和循環(huán)。

3. 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度

在實(shí)際工作中，A企業(yè)從自身的實(shí)際出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行了改進(jìn)，從而保證建筑企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)?？茖W(xué)、高效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度應(yīng)該包括決策制度、組織制度、編制制度、監(jiān)督制度和激勵(lì)制度等，其中的每一種機(jī)制都至關(guān)重要，而且都應(yīng)該發(fā)揮作用，如此，才能使財(cái)務(wù)預(yù)算制度更好地發(fā)揮作用。在決策體制上，為了保證其權(quán)威和與企業(yè)發(fā)展策略的一致性，本文提出了一種以企業(yè)為中心，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制為核心的“目標(biāo)”。從組織體制上看，為了避免財(cái)務(wù)部“閉門造車”，必須建立一套系統(tǒng)的制度，并要求各單位都能參加。在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)對(duì)其所擁有的有限資源的最佳分配。在日常運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)的任何一項(xiàng)成本費(fèi)用的支出都必須在預(yù)算之內(nèi)，沒(méi)有納入預(yù)算或超預(yù)算的成本費(fèi)用支出在采購(gòu)階段就應(yīng)該被阻止。同時(shí)，要制定相應(yīng)的預(yù)算，對(duì)超支費(fèi)用實(shí)行特殊的控制，例如，各部門的收支平衡、預(yù)算增減等。在監(jiān)管方面，要制定預(yù)算績(jī)效分析體系，對(duì)發(fā)生偏差的因素進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查，明確造成偏差的因素，明確責(zé)任單位，并在此過(guò)程中，還應(yīng)該定期舉行經(jīng)營(yíng)會(huì)議，向企業(yè)匯報(bào)預(yù)算的執(zhí)行狀況。在進(jìn)行激勵(lì)的過(guò)程中，企業(yè)要構(gòu)建起一套賞罰分明的獎(jiǎng)懲體系，把預(yù)算管理工作融入企業(yè)的績(jī)效之中，激發(fā)企業(yè)的員工充分地表現(xiàn)出自己的主人翁意識(shí)，對(duì)預(yù)算成本管理提出自己的意見(jiàn)和建議。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在目前資源稀缺的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維持原有的規(guī)模，獲得快速的發(fā)展，就必須充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，合理配置人力、物力、財(cái)力資源。成本預(yù)算管理是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)資源的使用進(jìn)行預(yù)先的預(yù)測(cè)，對(duì)有限的資源進(jìn)行合理配置，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目的。這種成本預(yù)算管理方式，既能對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理，又能更好地掌握企業(yè)的資金流向，有效地達(dá)到成本控制的目的。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立成本預(yù)算的科學(xué)化管理理念、設(shè)立成本預(yù)算監(jiān)察委員會(huì)、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)預(yù)算支持、強(qiáng)化對(duì)成本預(yù)算的監(jiān)測(cè)和評(píng)估、改進(jìn)成本預(yù)算的分析系統(tǒng)、運(yùn)用平衡計(jì)分卡編制預(yù)算評(píng)估指標(biāo)等措施，來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的。

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（作者單位：湖北益通建設(shè)股份有限公司）