石良玉

摘 要：高校面臨的財務風險日趨增加，對學校內(nèi)部控制體系建設(shè)也提出了更高的要求?；窘ㄔO(shè)作為高校管理的高風險領(lǐng)域，如何有效控制基建項目財務管理過程中的風險，探索完整可行的管理方法十分必要。文章通過分析高?；椖抗芾憩F(xiàn)狀及存在問題，提出相應的優(yōu)化措施，旨在為高?；ㄘ攧展芾硖峁﹨⒖肌?/p>

關(guān)鍵詞：高校 基本建設(shè) 財務管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-057-03

一、引言

隨著我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展，高校規(guī)模逐年擴大，原有高?；窘ㄔO(shè)及配套設(shè)施已經(jīng)不能滿足新時代發(fā)展的需求。為了保障高校人才培養(yǎng)質(zhì)量，進一步滿足學校雙一流發(fā)展建設(shè)需求，高校在提升辦學軟實力的同時也更加重視基建項目的投入。

基建項目普遍投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、財務風險因素多。為了提升基建項目管理效能，控制項目財務風險，提高學校資金使用效率及管理水平，分析現(xiàn)階段高?；椖控攧展芾泶嬖趩栴}并探索解決方法有著重要意義。

二、高?；ㄘ攧展芾憩F(xiàn)狀及存在問題

（一）內(nèi)控意識薄弱，部門間權(quán)責劃分不明

基建投資主體、投資方式及項目活動變得復雜且多元化，這對高?；椖控攧展芾硖岢隽烁叩囊?，高校基建管理相關(guān)制度需要進一步更新完善才能適應新時代的發(fā)展要求。有的高校由于缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識，導致內(nèi)部控制體系沒有建立或無法貫徹執(zhí)行，不僅嚴重影響基建項目相關(guān)工作的高效有序開展，還會影響內(nèi)部控制有效性，滋生潛在的腐敗風險。

高校基本建設(shè)項目從前期論證、招投標、工程建設(shè)、財務核算，到后期的項目審計、資產(chǎn)交付、竣工財務決算，整個流程需要全校多部門參與配合。很多高校盡管已經(jīng)制定了基本建設(shè)相關(guān)管理辦法，但由于學校部門之間的職責劃分不夠明確，仍存在職務交叉、權(quán)責不清、制度缺乏系統(tǒng)性等問題，導致基建項目管理過程中出現(xiàn)各為其主、互相推諉、協(xié)調(diào)困難的現(xiàn)象。比如，由于部門之間職責不清且缺乏溝通，導致有的工程項目雖然已經(jīng)完工，但送審工作各部門相互推諉，最終影響整個項目的執(zhí)行進度。

（二）竣工財務決算嚴重滯后，已投入使用項目長期未轉(zhuǎn)固

2016年財政部印發(fā)《基本建設(shè)項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）中指出，基建項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內(nèi)編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。《基本建設(shè)財務規(guī)則》（財政部第81號令）指出，項目竣工驗收合格后應當及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，并依據(jù)批復的項目竣工財務決算進行賬務調(diào)整。即對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目，應當估值入賬，待竣工決算后再調(diào)整資產(chǎn)價值及累計折舊。

目前，部分高校并未能嚴格按照國家文件要求及時進行竣工財務決算，存在已投入使用的建設(shè)項目長期不轉(zhuǎn)固、竣工財務決算嚴重滯后的現(xiàn)象。這主要是由于，一方面，有的高校與校外施工單位就甲供材料計價、結(jié)算金額、結(jié)算模式等方面未能達成一致意見，工程結(jié)算工作難以推進，導致后續(xù)的審計費、監(jiān)理費、資產(chǎn)價值都無法確認計量，最終導致竣工財務決算難以開展。另一方面，在基建項目整個管理過程中，高校普遍存在“重視項目管理，輕視財務決算”的現(xiàn)象，簡單地認為竣工財務決算就是財務部門的工作，導致出現(xiàn)學校部門間就辦理固定資產(chǎn)手續(xù)、工程結(jié)算等問題推諉扯皮、無人負責的現(xiàn)象，嚴重影響竣工財務決算工作進度。這不僅造成已交付使用資產(chǎn)未按照固定資產(chǎn)管理，實物資產(chǎn)與賬面計量脫鉤，導致后續(xù)資產(chǎn)管理、折舊等后續(xù)計量及成本核算的準確性無法得以保證。還會影響項目結(jié)余資金、債權(quán)債務的清理工作，導致資金未能得以高效運作，甚至會使學校面臨法律風險。

（三）專業(yè)基建管理人員配備不足

目前，高校專業(yè)基建管理人員配備不足，不僅極大影響了基建項目財務管理水平及效率，還使得基建內(nèi)部控制缺乏有效性。由于大多數(shù)高?；ㄘ攧针`屬于學校計劃財務處管理，基建會計多為一般會計人員兼任，其普遍缺乏基建工程方面的知識，且日常被大量其他工作任務牽絆，無法專心研究學習基建相關(guān)政策文件，對基建項目的財務管理還停留在事后對業(yè)務的會計核算及報表填報，并未真正參與到工程的事前及事中管理，對基建項目管理中存在的財務風險并沒有起到應有的識別、預警及應對作用。

隨著高?；椖康脑龆?，基建管理人員并沒有隨之增加。相反，目前高校普遍存在行政管理部門人員緊缺的現(xiàn)象，基本建設(shè)管理部門常處于一人身兼多職的狀態(tài)。人員配備不足也從一定程度上降低了項目管理工作效率，影響了竣工財務決算工作進程。

（四）預算編制缺乏科學合理性

基建項目建設(shè)周期長、資金占用量大，其預算編制是否科學合理，直接影響到高校財務管理整體效益目標的實現(xiàn)。在實際工作中，時常存在預算編制與實際建設(shè)成本差距較大，出現(xiàn)項目概算超計劃、預算超概算、決算超預算的“三超”現(xiàn)象，最終導致學校自籌資金壓力過大，項目推進困難等問題。這主要是由于，一方面，在項目前期設(shè)計規(guī)劃過程中，缺乏充分的論證、可行性研究及科學合理的設(shè)計規(guī)劃，盲目報建導致項目實際執(zhí)行過程中才發(fā)現(xiàn)預算不合理，無法繼續(xù)執(zhí)行。比如，高校實驗樓建設(shè)由于前期沒有充分調(diào)研科研人員實際需求，導致通風系統(tǒng)、給排水、電力等設(shè)施材料不能滿足科研人員實驗需求，整個項目施工需要作出重大調(diào)整改變，最終造成項目無法繼續(xù)執(zhí)行、成本嚴重超標的后果。另一方面，在放管服背景下，各高校都在進行簡政放權(quán)改革，行政管理部門的職能也著重向“提升服務質(zhì)量”轉(zhuǎn)變。而在實際工作中，由于權(quán)力過度下放，特別是由科研人員負責的科研基建項目，由于項目負責人非工程及財務專業(yè)人士，且前期規(guī)劃預算環(huán)節(jié)缺乏相關(guān)專業(yè)人員的參與，導致項目概預算粗糙，為后期各環(huán)節(jié)造成很大影響，而財務人員在項目事前事中由于缺乏參與，對招投標、項目設(shè)計、施工過程等情況不了解，只能事后被動核算，使得財務部門并沒有發(fā)揮其監(jiān)督職能，財務管理流于形式。

（五）信息化建設(shè)水平落后

目前，信息技術(shù)手段在高校中得到普遍應用，高校財務管理模式也不斷進行技術(shù)和理念上的更新創(chuàng)新，無紙化報銷、財務管理一體化平臺的推廣，也逐步形成了高校財務管理新模式，進一步提升了高校財務管理工作效率及能力水平。而在信息化發(fā)展日新月異的今天，大部分高?；ㄐ畔⒒竭€十分落后，不僅賬務報銷還停留在傳統(tǒng)人工錄入階段，軟件由于多年沒有更新升級，部門間的數(shù)據(jù)不能共享，導致信息傳遞缺乏時效性的同時，極大降低了基建工程管理效率，甚至會給高校帶來財務風險。比如，由于高?；ú牧宪浖L年未更新，甲供材料相關(guān)數(shù)據(jù)并不能與財務部門共享，需要基建會計定期去材料管理部門拷貝數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)傳遞過程中的時間差，可能導致甲供材料計價出現(xiàn)差異、暫付款未能及時收回等問題。信息化水平的落后，不僅難以實現(xiàn)基建項目財務全流程管理，使財務始終處于被動核算的局面，還不利于管理層在整個項目管理過程中實時獲取決策有用數(shù)據(jù)，科學高效作出管理決策。

三、高校基建項目財務管理的優(yōu)化措施

（一）健全基建財務管理制度體系，樹立風險管理意識

科學完善的管理制度體系是高校內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，要保證基建項目財務管理過程的有效實施，必須做到制度先行。高校應結(jié)合本單位實際情況，加強基建項目全流程的制度建設(shè)，建立健全本單位預算管理、招投標管理、合同管理、施工過程管理、財務報銷、項目竣工驗收、竣工財務決算、檔案歸檔等規(guī)章制度，做到每個工作環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。高校可以設(shè)立由校領(lǐng)導牽頭的基建項目投資工作領(lǐng)導小組，明確基建項目管理機制及相關(guān)部門在全過程中的權(quán)責分工，確保工作職責清晰明了，避免因權(quán)責不明、職務交叉導致的相互推諉、“踢皮球”的現(xiàn)象。同時，在基建項目管理過程中，應注重業(yè)財融合，定期組織各相關(guān)部門召開基建項目工作推進會，匯報交流工作進展，及時溝通解決“卡脖子”問題，保證各部門共同推進基建項目工作順利開展。

同時，高校在基建項目財務管理過程中，應樹立風險管理意識，形成風險管理長效機制，事前規(guī)避基建業(yè)務活動過程中可能發(fā)生的各類風險。比如，高校可通過線下學習培訓、線上宣傳等多渠道強化基建項目管理人員的財務風險防范意識，加強廉政教育培訓，營造清正廉潔的管理環(huán)境；還可以聘請外部審計機構(gòu)對學校內(nèi)控制度進行評價，判斷制度設(shè)計的合理性及有效性。在高校經(jīng)濟業(yè)務逐步市場化的今天，基建項目也可以適當拓寬管理思路，根據(jù)學校資源優(yōu)劣勢，權(quán)衡利弊后選擇不同的基建管理模式。

（二）建立部門間協(xié)作機制，推進竣工財務決算順利開展

對于高校存在已交付使用但未及時辦理竣工財務決算及未及時轉(zhuǎn)固的問題。首先，高校管理層應加強對竣工驗收等后續(xù)工作的重視，充分認識到竣工財務決算是學校應予以高度重視的內(nèi)控關(guān)鍵點?？梢酝ㄟ^實施全面績效評價，明確從項目立項、建設(shè)到竣工決算各環(huán)節(jié)的責任人，推進項目流程程序化，加強相關(guān)部門推進工作的積極性及自覺性。其次，對于歷史遺留問題，高校應成立專項小組，由校領(lǐng)導作為總指揮，督促協(xié)調(diào)各職能部門互相配合盡快理清解決歷史疑難問題，保證后續(xù)工作順利推進完成。最后，高校應做好決算前準備工作，從而保證竣工財務決算所需財務與資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性。比如，在竣工財務決算前，項目管理、審計部門應整理項目批復文件、合同、審計報告等資料，財務部門負責逐筆核對財務賬、材料賬，全面梳理往來款項。對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目，資產(chǎn)管理部門應當先估價入賬，待辦理竣工決算后再做調(diào)整。

（三）加強復合型人才隊伍建設(shè)

建設(shè)高水平專業(yè)化人員隊伍是提升高校財務管理能力的前提。對于基建項目而言，由于其專業(yè)性極強，財務人員不僅需要扎實掌握財務制度、會計核算等方面的知識，具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和財務風險意識，還需要拓展業(yè)務領(lǐng)域，了解工程招投標、施工建設(shè)、材料計價等工程相關(guān)知識，積極參與基建全流程財務管理工作。對于基建項目管理人員，需要熟悉財務相關(guān)政策法規(guī)，明晰基建項目預算、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)的財務管理要求，在項目執(zhí)行過程中應樹立成本管理理念，減少不必要的開支。高校應促進業(yè)財融合，組織基建項目相關(guān)管理人員定期參加專業(yè)技能培訓，在學習最新政策法規(guī)的同時，對工作中遇到的疑難問題有針對性的開展培訓并進行交流。

高校不僅要拓展人員專業(yè)知識的深度和廣度，還要促進業(yè)務與財務的深度融合，注重基建復合型人才的培養(yǎng)引進，打造一支高水平高素質(zhì)的基建管理專業(yè)化隊伍，從而保證高?；窘ㄔO(shè)項目管理水平及成效。

（四）健全基建預算管理，加強事中財務管理力度

高校基建項目預算編制應在配合學?？傮w發(fā)展布局的基礎(chǔ)上，充分調(diào)研實際使用人員的需求，對工程建設(shè)所需材料、人工、設(shè)施等相關(guān)成本進行詳實的市場調(diào)研，可以聘請校外專家對項目可行性再次進行評價論證，提升預算編制的科學性和合理性，從而避免基建項目在執(zhí)行過程中才發(fā)現(xiàn)前期預算編制不科學，導致工程總體進度受到影響?；椖抗芾聿块T應加強預算管理意識，重視項目執(zhí)行過程中的監(jiān)督與成本控制。對于工程變更，應嚴格執(zhí)行審批聯(lián)簽制度。

從項目前期可行性研究、預算編制，事中招標采購、材料計價入賬、工程價款結(jié)算，到項目竣工驗收、竣工財務決算、在建工程轉(zhuǎn)固，高校應充分發(fā)揮財務及審計部門職能，確?；椖扛鳝h(huán)節(jié)財務部門能夠參與控制管理，審計部門可以全流程發(fā)揮監(jiān)督、檢查及評價作用?；ㄘ攧杖藛T要利用自身財務專業(yè)知識，積極為項目各環(huán)節(jié)提出意見建議。在項目執(zhí)行期間，基建財務人員不僅需要嚴格按照項目批復進行賬務報銷，還需要對基建項目資金執(zhí)行情況進行跟蹤管理，提醒基建管理部門資金執(zhí)行進度，避免因管理不善造成資金被迫上繳。對于高校自籌基建項目，財務部門還應積極配合籌措統(tǒng)籌資金，提升資金使用效率，保障學校事業(yè)的長足發(fā)展。

（五）推進高?；ü芾硇畔⒒脚_建設(shè)

基建項目資金占用量大、建設(shè)周期長，整個管理過程需要多部門配合且項目信息資料繁雜分散，這對高校信息化管理水平提出了較高的要求。高校要實現(xiàn)信息的有效整合，促進業(yè)務互聯(lián)互通、業(yè)財融合，打破部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，就必須借助信息化技術(shù)手段，升級基建管理軟件，搭建數(shù)據(jù)共享平臺。高?？梢源罱椖抗芾?、合同管理、財務管理、結(jié)算審計、資產(chǎn)管理等為一體的綜合性信息管理平臺，將項目基本情況、合同及相關(guān)文件、庫（下轉(zhuǎn)第60頁）（上接第58頁）存材料、竣工驗收、項目執(zhí)行進度等信息通過信息化平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享及部門之間高效傳遞。比如，通過信息管理平臺，財務部門可以在報銷時直接調(diào)取項目批復文件、合同、項目執(zhí)行情況等資料，確保在報銷環(huán)節(jié)事由合規(guī)，且結(jié)算金額不超合同及預算，從而提升基建項目財務管理精細化水平。

信息化建設(shè)不僅可以加強學校部門間的理解與協(xié)作，還能為學校管理決策提供實時數(shù)據(jù)，有效避免因信息不對稱導致的管理風險，提升學校整體內(nèi)部控制水平。

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（作者單位：西北農(nóng)林科技大學 陜西楊凌 712100）

（責編：賈偉）