楊向麗

［摘 要］會計師事務(wù)所是為企業(yè)或各類組織提供財務(wù)方面咨詢等服務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，當(dāng)今時代要求金融發(fā)展更加規(guī)范化，因而對會計師事務(wù)所的發(fā)展也更加重視。會計師事務(wù)所比較核心的業(yè)務(wù)就是審計工作，基于此，提高對審計業(yè)務(wù)成本的合理控制，可以提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟利潤。本文將闡述審計的相關(guān)概述，提出會計師事務(wù)所審計成本控制中的問題和控制的措施。

［關(guān)鍵詞］會計師事務(wù)所；審計；成本控制

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下，會計師事務(wù)所的發(fā)展較為快速，業(yè)務(wù)水平也呈現(xiàn)上升的趨勢，但是從整體角度分析，我國的會計師事務(wù)所發(fā)展水平不高，尤其是在管理和業(yè)務(wù)水平上均存在不足［1］。因此，會計師事務(wù)所需要提高內(nèi)部管理水平，加大控制和管理力度，以此推進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

1 審計的相關(guān)概述

1.1 審計的含義

審計是對企業(yè)經(jīng)濟事項的監(jiān)督，對經(jīng)營過程中的規(guī)范性、流程性、履責(zé)程序、合法性、效益性、準確性進行審查和監(jiān)督；評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

在經(jīng)濟快速發(fā)展的社會背景下，企業(yè)及組織的財務(wù)管理意識在逐漸提高，管理上需要更加規(guī)范化，這也體現(xiàn)了審計的重要作用。一般情況下，企業(yè)在規(guī)范經(jīng)營中，需要根據(jù)需求實施定期的審計工作，外部審計通常由外部的會計師事務(wù)所負責(zé)，因此會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)量也逐漸增加［2］。

1.2 審計的類型

結(jié)合不同的依據(jù)，審計可以分為比較多的類型。以審計實施主體為依據(jù)，可以分為國家審計、社會審計、內(nèi)部審計。會計師事務(wù)所承接的審計屬于社會審計、為獨立的審計，也就是由會計師事務(wù)所的專業(yè)審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)企管科等進行審查和監(jiān)督的工作［3］。

從審計內(nèi)容角度分析，企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行審計，包括財務(wù)管理和經(jīng)營效益核算。第一，財務(wù)管理，對企業(yè)的財務(wù)情況展開審計，審計專員對企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的財務(wù)單據(jù)、憑證等財務(wù)信息和資料進行查驗，以此明確財務(wù)管理及經(jīng)營活動是否合法合規(guī)，通過財務(wù)審計及時對企業(yè)的資產(chǎn)、負債等情況進行及時的發(fā)現(xiàn)，對其經(jīng)營管理效果進行全面的監(jiān)督；第二，經(jīng)營效益核算，對經(jīng)營效益進行審計，主要以對企業(yè)經(jīng)營活動進行審查為主，以相關(guān)的經(jīng)營資料為依據(jù)，對企業(yè)的實際經(jīng)營效益、效果等進行檢核。

從審計時間角度分析，可以把審計劃分事前審計、事中審計及事后審計。此類審計比較顯著的特點就是對特定的項目開展審計，如事前審計需要審計項目的預(yù)算和計劃，保障項目實施的有效性，對其項目的實施設(shè)計合理的方案；事中審計是項目實施中，查驗和分析項目經(jīng)營的各項資料，以此確保項目實施活動可以達到預(yù)期的效果；事后審計則是項目結(jié)束的事后進行驗收，對項目出現(xiàn)的所有經(jīng)營信息等進行審查，其結(jié)果可作為決算的根據(jù)。

1.3 審計的基本流程

會計師事務(wù)所開展審計工作的流程，包括以下幾個方面：

第一，準備階段。在審計之前，會計師事務(wù)所需要結(jié)合具體的審計項目，選擇專門負責(zé)此項工作的注冊會計師，在明確委托事宜后，對被審計的企業(yè)或單位進行全面的了解，包括企業(yè)或單位的經(jīng)營情況、之前的審計和損益情況等，以此為基礎(chǔ)條件，識別審計可能出現(xiàn)的風(fēng)險并進行防范。結(jié)合審計的業(yè)務(wù)類型，明確審計的范圍、需要的材料、審計重點。在審計的編制中，結(jié)合相關(guān)的內(nèi)容，制訂合理的審計方案。對審計項目進行總體的計劃編制，涉及審計的目標、執(zhí)行程序等，審計的具體計劃需要會計師事務(wù)所和委托方共同認可，并簽字進行確定，以此為審計合同的重要內(nèi)容之一［4］。

第二，實施階段。在審計中，注冊會計師需要以審計計劃為依據(jù)，獲得企業(yè)或單位的有關(guān)資料、憑證等，盤查核對實物，測試存在缺陷，并詢問相關(guān)的負責(zé)人。對于在審計中面臨的差異化問題，要利用多樣化的方式對其進行測試和證實。

第三，完成階段。在審計完成后，審計人員需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實情況出具審計報告，給出審計的結(jié)果和決定，審計報告中涉及審計實施的過程、問題、質(zhì)證過程及有關(guān)證據(jù)等。委托方則以自身的實際需求對審計報告進行利用，會計師事務(wù)所對企業(yè)審計報告的應(yīng)用不承擔(dān)任何責(zé)任。

1.4 審計成本控制的影響因素

審計工作是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，通過對審計成本進行控制，可以有效地提高會計師事務(wù)所的利潤。明確審計成本控制的影響因素可以更好地控制成本。

審計的成本涉及人力成本、差旅食宿成本及其他成本。審計工作的效率決定著審計的成本，因而成本控制主要從控制審計工作效率方面入手。提高審計工作的效率，就是利用最少的人力和時間，在短時間內(nèi)快速地完成審計工作。為了加快審計的進程和速度，須提前做好審計的計劃制訂，在提高審計準確性的同時，也可以降低復(fù)審的情況。審計成本和審計風(fēng)險、審計防范、被審計企業(yè)或單位的管理質(zhì)量、審計人員的專業(yè)程度等存在較為密切的關(guān)系。在審計項目的開展過程中，如果沒有準確地對審計風(fēng)險進行判斷，那么審計工作的開展就會存在較大的困難，不利于審計的實際進程推進。審計方法的應(yīng)用對審計工作效率也有一定的影響，部分審計人員缺乏審計經(jīng)驗，采用的審計方式比較傳統(tǒng)，審計時間較長，而利用審計相關(guān)的軟件則可以有效地提高審計效率。審計人員的專業(yè)性高，則可以在審計中快速地對被審計企業(yè)或單位進行判斷，提高處理質(zhì)證的效率。被審計的企業(yè)或單位的管理水平也會影響審計的進程，如果管理較為規(guī)范，具有較強的審計意識，在審計中可以進行較好的配合，提供充足豐富的資料，則可以加快審計的進程。而一些小型企業(yè)自身管理水平比較低，對審計提供的資料有限，缺乏明確的審計目標，就會造成審計工作時間延長，對審計成本產(chǎn)生較大的影響。

同時會計師事務(wù)所審計人員的能力對審計工作效率也存在一定的影響。很多會計師事務(wù)所缺乏可以獨立承擔(dān)審計項目的審計人員，因而對其審計的成本也存在一定的干擾。

2 會計師事務(wù)所審計成本控制問題

2.1 缺乏審計成本控制意識

會計師事務(wù)所作為服務(wù)企業(yè)，其毛利潤相比傳統(tǒng)的實業(yè)項目要高，基于此，企業(yè)在經(jīng)營中，一般偏重開源，忽視節(jié)流。在審計項目的實施中，采用的分配方式為項目提成，在這種情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師會更加關(guān)注提高業(yè)務(wù)量，忽視對審計項目在實施中的成本管控，缺乏審計成本控制意識［5］。

2.2 缺乏完善的審計項目計劃

會計師事務(wù)所在開展審計工作之前，需要進行審計計劃的制定，然而在實際的審計工作中，部分審計人員會忽視審計計劃的制訂，尤其是部分審計人員在進行審計的過程中，會認為自身的經(jīng)驗比較豐富，因而沒有制訂詳細的審計計劃，而這可能會導(dǎo)致審計實施中對風(fēng)險的判斷不夠準確，產(chǎn)生較大的問題，出現(xiàn)預(yù)算超標的情況。部分審計人員因沒有制訂審計計劃而對被審計的企業(yè)或單位的實際情況了解不足，造成審計中對出現(xiàn)的問題無法進行妥善的處理，延長審計工作的時間，影響審計的效率。

2.3 審計人員缺乏專業(yè)性

在審計成本的控制中，比較重要的就是人力資源。同時還有在審計中采用的審計工具、審計方法等形成的成本。當(dāng)前我國很多會計師事務(wù)所缺乏對資源的合理配置，導(dǎo)致資源浪費現(xiàn)象的發(fā)生，進而增加了審計的成本。對資源的合理配置和利用，可以體現(xiàn)出會計師事務(wù)所的高質(zhì)量管理，而我國很多會計師事務(wù)所采用粗放式的管理模式，不利于成本的合理控制。同時市場變化也會影響審計成本，在審計行業(yè)中，部分會計師事務(wù)所利用不正當(dāng)?shù)母偁幏绞竭M行業(yè)務(wù)的爭奪，以低價攬業(yè)務(wù)，對市場的審計收費標準形成較大的干擾，形成不良的市場競爭環(huán)境，進而造成審計資源的浪費。

3 會計師事務(wù)所審計成本控制的要點及措施

面對激烈的市場競爭，會計師事務(wù)所需要加強對審計成本控制的要點，并且結(jié)合實際情況，改善會計師事務(wù)所審計成本的問題，其具體的措施表現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 加強會計師事務(wù)所成本控制的意識

做好會計師事務(wù)所的成本控制，意識是控制的源頭，因而需要樹立正確的會計師事務(wù)所成本控制意識，以此對審計中的成本樹立良好的控制意識，使得成本的改善措施可以在項目中實施，并且形成一定的效益。會計師事務(wù)所成本控制意識的提高，面對的是會計師事務(wù)所的全體工作人員。在成本控制方面，不應(yīng)將理念停留在單純地減少審計項目人員的成本上，如果一味地降低審計人員成本，則會對審計的效果形成較大的干擾?；诖?，要制定審計項目執(zhí)行指標，以此為審計的導(dǎo)向，在審計中真正地落實成本控制，進而在確保審計效果的基礎(chǔ)上達到控制審計成本的目的。

同時，提高會計師事務(wù)所審計成本意識，還需要對審計項目的支出進行公開處理，使得審計人員可以對審計的成本情況進行全面的掌握，以此樹立更加清晰的成本意識。公開并不代表全部公開化，而是根據(jù)管理級別在不同范圍內(nèi)進行成本報告。在進行項目評核的過程中，需要適當(dāng)?shù)匾肜麧櫬矢拍睿沟脤徲嬒嚓P(guān)工作人員對項目的利潤空間有一定的了解，以此有效地提高審計項目參與工作人員的成本意識，將成本意識的作用充分發(fā)揮出來，更好地落實和執(zhí)行各項審計成本控制措施。

3.2 加強審計項目的事前計劃和資源整合

審計項目的開展需要以事前計劃為依據(jù)和基礎(chǔ)條件，會計師事務(wù)所中具有較多經(jīng)驗的審計人員，需要利用其豐富的經(jīng)驗，使其形成事前的審計計劃。通過相關(guān)人員的探討和分析，在內(nèi)部形成一定的制度和規(guī)范，以發(fā)文的方式，要求審計人員在正式開始審計前完成，以此明確審計的準備工作。還可以將這些資料作為后續(xù)審計項目執(zhí)行以及復(fù)核的證明。在審計項目完成后，也可以把這些材料作為相關(guān)人員學(xué)習(xí)的資料，以進一步提高審計人員的技能。

除了編制審計項目計劃，還需要對內(nèi)部的資源進行有效的整合，會計師事務(wù)所在資源整合工作上，需要對資源進行全面的盤點，這些資源涉及人力資源以及為審計項目服務(wù)的資源?？梢岳庙椖抗芾淼姆椒▽椖康倪M展、人員情況進行動態(tài)化的管理，在審計過程中，對人力資源進行合理配置，使其發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時在審計項目推進過程中，也需要將行業(yè)的合力發(fā)揮出來，通過周邊資源的應(yīng)用，以最少的成本完成委托項目，對于委托企業(yè)內(nèi)部的資源，會計師要以較高的專業(yè)水平和經(jīng)驗對這些資源進行合理的應(yīng)用，使得審計工作得到更好的開展。由于企業(yè)工作人員的資源整合意識還不夠強，因而需要對其進行長時間的探索，會計師事務(wù)所應(yīng)以資源整合為導(dǎo)向，對資源進行最大化的利用，進而達到控制審計成本的目的。

3.3 加強審計人員的專業(yè)性

審計人員需要具備專業(yè)的審計知識以及一定的審計經(jīng)驗，審計人員的審計經(jīng)驗需要通過參與多個審計項目獲取。會計師事務(wù)所可以利用內(nèi)部的豐富資源，促進工作人員進行多方面的學(xué)習(xí)，以此使審計人員的技能得到有效的提升。

首先，可以選擇老員工帶新員工的方式。老員工將自身的經(jīng)驗傳授給新員工，可以全面地提高新員工的審計技能。

其次，可以在會計師事務(wù)所內(nèi)部開展各項研討會，對承接的審計項目進行全面的分析和探討，包括審計的風(fēng)險、質(zhì)證方式、審計的準確率等。通過討論的方式，可以得到較為直接的理論教學(xué)效果，有利于提高會計師事務(wù)所審計人員的專業(yè)水平。

最后，通過專業(yè)的培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)性，以此增加審計工作的效率，縮短審計工作的時間，達到審計成本控制的效果。

4 結(jié)語

在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所不僅需要拓展較多的業(yè)務(wù)，同時也需要對審計成本進行全面的控制，以此促使會計師事務(wù)所獲得一定的經(jīng)濟效益。審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，對會計師事務(wù)所整體的經(jīng)濟效益存在較大的影響，因而對審計成本有效的控制可以提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟利潤。在審計成本控制的過程中，需要明確審計成本控制的因素，以此為基礎(chǔ)，提高審計人員的審計成本控制意識；在審計項目開展前，做好審計的計劃；對各項資源進行有效的整合和利用，確保審計項目可以順利推進；節(jié)約審計的時間，提高審計的效率。同時還需要提高審計人員的專業(yè)性，可以提高審計項目的整體水平，實現(xiàn)高質(zhì)量審計項目和節(jié)約審計成本的目的，從而促進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定有序發(fā)展。

參考文獻

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