冷銘心 徐鋒

摘?要：隨著國有企業(yè)快速發(fā)展，國企改革不斷深入，內部審計日益受到國家關注。國有企業(yè)應當全面貫徹落實黨中央國務院關于加強內部審計工作的有關要求重要舉措。但由于內部審計建設的起步比較晚，在實踐中還存在很多問題。本文論述了我國國有企業(yè)內部審計的必要性和意義，分析了當前我國企業(yè)內部審計存在的問題和成因，并對完善國有企業(yè)的內部審計工作提出了建議。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計；對策建議

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.16.056

1?國有企業(yè)內部審計內涵與存在問題

1.1?內部審計的制度要求

內部審計是一種獨立的咨詢活動，也是一種客觀的評價活動，旨在增加企業(yè)價值和改善組織經(jīng)營狀況。它通過系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法，來改善風險管理、控制及治理過程，以協(xié)助企業(yè)達到目標。《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》中要求國有企業(yè)、國有資本和國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、有審必嚴，做到國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角。加強國有企業(yè)內部審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要途徑，國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中也提出要著力構建全面覆蓋的審計工作格局。新修訂的《審計法》中規(guī)定被審計單位應當按照國家有關規(guī)定建立和完善內部審計體系，加強對內部審計工作的管理。審計機關應當對被審計單位的內部審計工作提供業(yè)務指導和監(jiān)督。企業(yè)要加強內部審計組織的建設，明確內部審計的責任與職權，完善內部審計的運行機制，不斷提升內部審計的質量和水平，使內部審計在規(guī)范管理、防范風險、提質增效、完善內部控制、促進反腐倡廉等方面發(fā)揮著重要作用。隨著國企改革不斷深入，國有企業(yè)的經(jīng)營管理日趨復雜，經(jīng)營風險也日益多元化。通過開展內部審計工作，能加強國有企業(yè)的內部控制水平，有效減少經(jīng)濟風險，提高企業(yè)運營效益。

1.2?內部審計的監(jiān)督意義

隨著國有企業(yè)不斷深化體制機制改革，內部管理不斷標準化、規(guī)范化。一方面，國有企業(yè)中所有權和經(jīng)營權分離產生的治理問題，需要內部審計進行改善，解決信息不對稱問題。公司所有者作為審計工作的委托者，掌握的企業(yè)信息較少，而作為代理人的審計人員，掌握的信息相對較多，所以說審計人員比企業(yè)所有者更了解企業(yè)的運營情況，在信息上占有一定優(yōu)勢，因此內部審計是解決信息不對稱的有力措施之一。另一方面，內部審計有利于提高公司價值，內部審計工作以“風險+價值創(chuàng)造”為目標，從過去的糾正差錯、防止舞弊發(fā)展到為企業(yè)的增值保值服務。有效的內部審計工作可以公正客觀地去評價國有企業(yè)各個部門的經(jīng)濟活動運行情況，提升企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。最后，內部審計可以有效加強企業(yè)的內部控制，防范潛在風險。內部審計通過評估內部控制體系，可以檢查企業(yè)是否具有完善的內部控制制度，能夠有效地監(jiān)督內部控制運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)治理中的風險。因此，充分發(fā)揮內部審計的作用對國有企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

1.3?內部審計存在的問題

首先，目前國有企業(yè)審計內容多，任務重，但審計人員相對較少，人少事多的矛盾較為突出?，F(xiàn)有的審計人員通常僅具有財務、審計的專業(yè)背景，缺少其他行業(yè)的專業(yè)知識，知識結構較單一。企業(yè)內部審計部門的綜合素質不高，無法保證審計質量。目前互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，信息化程度越來越高，多數(shù)企業(yè)建立了財務管理系統(tǒng)，內部審計部門專業(yè)化信息人才較少，信息系統(tǒng)審計存在風險。其次，我國內部審計起步較晚，許多國有企業(yè)還未建立健全相關制度。部分內部審計機構設置流于形式，或未設立專職的審計部門，將內部審計部門與相關職能部門聯(lián)合辦公，由財務、法務等人員共同參與導致內部審計的獨立性很難保障。最后，內部審計作用包括事前咨詢評估，事中過程控制以及事后的監(jiān)督評價。我國國有企業(yè)內部審計多以事后監(jiān)督為主，更多的關注問題的發(fā)現(xiàn)及建議提出，沒有建立有效的整改跟蹤和監(jiān)管機制，審計結果未得到充分利用。對事前防范，事中控制的關注度不足，導致預防和監(jiān)督管控作用發(fā)揮不出來。

2?國有企業(yè)內部審計存在問題的原因

2.1?審計部門獨立性有待加強

審計人員受企業(yè)所有者的委托對企業(yè)進行監(jiān)督，并出具客觀、公正的審計意見。然而，企業(yè)股東只是名義上內部審計部門的委托人，審計報告中處于委托人信息盲區(qū)的相關內容可能會受到企業(yè)管理團隊的主觀因素影響。管理團隊可能會為了美化實際的經(jīng)營狀況，不配合審計人員工作或向其施加壓力，使內審人員不能獨立、客觀地評價企業(yè)各部門的實際情況，這些對內部審計的干預和控制都會降低審計的獨立性。

多數(shù)國有企業(yè)中內部審計部門的地位不高，通常與財務、質檢等職能部門處于同等的組織層級，審計工作無法得到其他部門的全面配合，監(jiān)管效果不佳。部分國有企業(yè)并未對不同的管理部門的職能做出明確區(qū)分，內部審計部門與財務、紀檢等部門權責不清，甚至許多審計工作是由財務等部門的人員參與完成。部分國有企業(yè)并沒有設置專職的審計部門，僅僅是在一定時期由各個部門的人員組成臨時的內部審計小組，在對企業(yè)進行內部審計。這樣臨時的組織將無法得到企業(yè)的重視，在審計過程中也會受到影響和阻礙從而導致審計工作無法順利，導致審計工作的獨立性難以得到保障。

2.2?審計人員專業(yè)能力有待提升

首先，實現(xiàn)審計全覆蓋意味著審計內容需要涵蓋各個方面，因此這就需要內部審計人員不僅要不斷加強對財務、審計相關知識的學習，還需要掌握其他專業(yè)的基礎知識。然而目前部分企業(yè)對內部審計的認知存在誤區(qū)，通常將審計工作看作財務檢查，審計內容只涉及財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、查錯糾弊等方面，對公司治理、風險評估等關注較少。其次，審計全覆蓋也意味著審計范圍不斷擴大，使得國有企業(yè)審計任務加重。內部審計工作人員嚴重不足、工作量大，造成許多審計工作的開展難以實施到位。在審計內容上，主要是對企業(yè)的財務信息進行審計，尚未涉及企業(yè)管理層面，無法通過審計工作找出企業(yè)在管理方面存在的問題；在審計時間上，缺少事前事中審計，出具的審計報告只包含事后審計的相關內容，無法給企業(yè)管理者提供足夠的有效信息，導致審計全覆蓋無法實現(xiàn)。最后，由于內部審計人數(shù)較少且專業(yè)知識結構單一，對企業(yè)經(jīng)營等方面缺乏理解，無法深入分析問題的根本原因，提出的審計意見缺乏針對性，從而使審計結果無法得到有效利用。

2.3?內部審計制度有待完善

部分國有企業(yè)對內部審計工作重視程度不夠，導致內部審計制度不健全，內部審計工作方法、流程缺乏規(guī)范指導，內部審計工作存在不合規(guī)范的地方。由于缺少統(tǒng)一的、定量的方法來衡量審計結果，也無法對審計整改效果制定具體的評判方法，企業(yè)在審計成果方面缺乏相關配套制度導致審計人員在后續(xù)的監(jiān)督管控方面存在不足。部分企業(yè)并沒有建立起完善的審計整改體系，缺少審計整改的問責機制，沒有明確統(tǒng)一的標準來規(guī)范各個部門整改。由于沒有將整改效果與人員的考核、獎懲和任免有效的結合，所以各部門對于審計意見不重視，進而導致審計結果應用不足。部分國有企業(yè)內部審計制度建設流于形式，長期以來外部審計，導致內部審計的運行機制不健全，難以對企業(yè)行為進行長期約束與監(jiān)督。

2.4?審計信息化建設有待拓展

企業(yè)對審計信息化的投入力度不夠，忽視對財務軟件的設計、開發(fā)和維護，導致審計工作的信息化建設難以進行，對審計信息的處理效率減低，無法精準把握企業(yè)經(jīng)營運行情況。內審部門不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，所以無法為企業(yè)及時排除風險隱患。根據(jù)調研，大部分國有企業(yè)內部審計信息化水平較低，沒有使用風險導向需要的審計軟件，降低內部審計工作效率。此外，內部審計人員也需要進行學習與培訓來適應企業(yè)的信息化建設，但目前部分國有企業(yè)內部審計人員年齡和專業(yè)結構單一，學習熱情較低、學習基礎較弱，已經(jīng)無法完成越來越復雜的信息系統(tǒng)審計的工作。

3?完善國有企業(yè)內部審計的對策建議

3.1?建設高素質的內部審計隊伍

在深化監(jiān)督的要求下，高質量、高效率的完成內部審計工作，必須加強審計隊伍的整體素質和能力。隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入，內部審計的環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，內審人員需要不斷的掌握財務、審計以及其他領域的專業(yè)知識、拓展知識領域，從而更好地完成內部審計工作。一方面，構建多元化的內部審計培訓系統(tǒng)。常與其他公司的內部審計機構進行交流溝通，向優(yōu)秀企業(yè)學習，定期邀請專家教授來向內部審計人員介紹先進的審計思想和理論，提升理論水平。要實現(xiàn)內部審計人員的結構優(yōu)化，在定期的培訓中企業(yè)不能只注重對財務、審計等知識的培訓，更要加強內部審計人員對其他專業(yè)領域的了解，使其成為復合型的審計人才。另一方面，企業(yè)也通過提高內部審計人員的薪資待遇以及提高內部審計部門的地位來吸引優(yōu)秀的審計人才加入到公司的內部審計部門工作，以提高公司內部審計部門的專業(yè)能力。

3.2?強化對審計結果的運用

國有企業(yè)未能有效的發(fā)揮審計成果的作用，究其根源在于企業(yè)對內部審計工作的關注度不夠。內部審計部門要與其他的職能部門加強溝通，讓他們了解到內部審計在公司的經(jīng)營和發(fā)展中的作用，增強對內部審計工作的信心和支持，從而配合好內部審計人員的工作，根據(jù)審計結果進行認真整改。企業(yè)應將審計結果運用與人員考核聯(lián)系起來，定期考察各部門對與審計結果的運用，并對整改情況進行評價。對于領導干部的考核、任免，企業(yè)要充分發(fā)揮審計結果的作用，要把整改的全過程和整改成效納入績效考評體系，以調動各級領導干部參與審計整改工作的熱情。同時，也要加強內部審計人員對于審計結果的轉化意識，充分調動內部審計人員的積極性，注重對后續(xù)審計工作的關注。企業(yè)要完善內部審計相關制度，建立內部審計結果的運用機制和責任追究制度。應當對如何運用審計結果提出具體的指導，審計成果運用的方法給出明確的規(guī)定，讓各部門了解運用審計結果的目的。同時，也要將整改的責任及要求作進一步說明，將問題落實到具體的負責人身上，對于沒有將審計結果好好利用的部門采取處罰措施。

3.3?增強內部審計獨立性，提高權威性

內部審計工作的關鍵是具備獨立性，企業(yè)應當重點加強內部審計機構的獨立性，進而提升權威性。企業(yè)應當對內部審計機構的設置進行優(yōu)化，設置專職的審計部門，避免與其他職能部門合署辦公。在進行審計工作時，其他部門的人員應保證獨立性、客觀性和公正性。監(jiān)督和控制對于內部審計工作是不可或缺的，企業(yè)應當設立更加獨立的審計委員會，并讓內部審計部門的人員直接對企業(yè)審計委員會或監(jiān)事會負責。通過這種方式，不僅可以提高內部審計在企業(yè)中的地位，使其不與企業(yè)中的其他職能部門產生依附關系，從而提高審計工作的獨立性，將監(jiān)督的作用最大地發(fā)揮出來。由于內部審計人員的利益很容易受到被審計部門的影響，從而降低了自身的獨立性，因此必須制訂相應的內部審計質量管理辦法和制度規(guī)定，規(guī)范內部審計程序，保證內部審計人員遵守職業(yè)道德，規(guī)范工作流程，客觀公正的完成內部審計工作，防范審計道德風險。提高內部審計人員的職業(yè)認同感和對股東和企業(yè)的責任意識，內部審計職責是確保企業(yè)的經(jīng)濟活動符合法律法規(guī)。要建立健全的相應的規(guī)章制度，規(guī)范內部審計工作，對未落實的審計措施和審計中存在的徇私舞弊行為進行嚴厲懲處，以推動公司的高質量內涵式發(fā)展。

3.4?加強企業(yè)信息化建設

隨著我國內部審計信息化的不斷深入和完善，國有企業(yè)內部審計的信息化建設也需要逐步完善。針對傳統(tǒng)審計的工作量大、任務繁多的特點，通過內部審計的信息化，可以大幅度減少內部審計人員的工作量，擴大審計范圍的廣度、提高審計內容的深度，從而更好地實現(xiàn)審計全覆蓋。通過快速獲取審計數(shù)據(jù)和有效整合資源，可以更有效率地促進內部審計工作的開展。一方面，企業(yè)應當提高對審計信息化重要性和必要性的認識，加速對信息化變革的反應，加大對信息化的投入，加強企業(yè)信息化建設，加快對審計工具的更新；另一方，面企業(yè)應當鼓勵審計人員積極學習掌握有關信息化方面的知識，這也是企業(yè)信息化建設的關鍵?？梢詫徲嬋藛T的考核與信息化聯(lián)系起來或完善相應的獎勵制度，對于擁有相應信息化知識的內部審計人員給予一定的獎勵，提高審計人員對于企業(yè)信息化建設的配合。此外，隨著信息技術的飛速發(fā)展，國有企業(yè)的審計工作業(yè)面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。國有企業(yè)要想長久的穩(wěn)定發(fā)展必須確保審計數(shù)據(jù)的安全性。為了保證審計系統(tǒng)的持續(xù)穩(wěn)定以及有效的運行，技術人員定期對系統(tǒng)進行維護。企業(yè)應當不斷給技術人員提供專業(yè)學習機會，使其不斷地完善自身的專業(yè)技能。可以使技術人員了解一定的審計知識，使其更好地為企業(yè)內部審計的信息化建設服務。總而言之，對于企業(yè)的信息化建設離不開專業(yè)的系統(tǒng)維護的專業(yè)人員，必須要配備專門的系統(tǒng)維護人員來確保企業(yè)的相關系統(tǒng)可以正常運轉。

3.5?加強三方審計合作，實現(xiàn)審計資源整合

由于國家審計、社會審計、內部審計在本質上都是基于受托責任觀產生的一種監(jiān)督活動，而且審計實施的過程以及技術具有一定同質性。因此，三方審計協(xié)同工作實現(xiàn)資源整合是可行的。可以通過內部審計部門積極串聯(lián)不同審計力量、協(xié)調各方工作。針對現(xiàn)有審計人員無法滿足國有企業(yè)審計全覆蓋需求的困境，要加大對內外部審計資源的整合力度。建立內部審計與國家審計、社會審計三者之間良好的溝通協(xié)調機制，合理有效地利用外部審計的結果，同時發(fā)揮不同類型審計的特點和優(yōu)勢。內部審計可以通過積極參與社會審計和國家審計，提供數(shù)據(jù)、信息方面的支持，實時溝通來提升審計質量并及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，增強內部審計與外部審計的協(xié)同作戰(zhàn)能力，保障企業(yè)的資產安全和財務信息的準確性。

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