朱永慶

[摘 要]制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和信息技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。為獲得健康可持續(xù)發(fā)展，制造企業(yè)要加強(qiáng)先進(jìn)管理工具的應(yīng)用，預(yù)算管控是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重要手段，可以幫助企業(yè)更加科學(xué)地調(diào)配內(nèi)部資源，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)或閑置等問(wèn)題。文章簡(jiǎn)單闡述制造企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管控的必要性，針對(duì)具體實(shí)踐中存在的問(wèn)題提出有效的策略，以供參考。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；預(yù)算管控；強(qiáng)化策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F425 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）14-0004-03

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)從規(guī)模經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量模式轉(zhuǎn)變，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和管理方法提出了更高的要求。

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)理論知識(shí)的不斷更新和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的逐漸積累，預(yù)算管控在各企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，在管理水平提高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、資源配置優(yōu)化等方面發(fā)揮了重要的作用。

但是，許多企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等方面仍然存在各種問(wèn)題，限制了預(yù)算管控效用的發(fā)揮?；诖?，深入研究制造企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管控的策略具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、制造企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管控的必要性

（一）保障戰(zhàn)略目標(biāo)落地，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

預(yù)算管控是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的有效路徑，能夠幫助企業(yè)制定與其實(shí)際情況相匹配的戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)目標(biāo)的細(xì)化分解和數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌分析，合理調(diào)配不同單位和各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，控制和考核資源的利用過(guò)程，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的效率。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本

預(yù)算管控主要以編制的預(yù)算為基礎(chǔ)，通過(guò)細(xì)化分解、過(guò)程控制和差異分析等工作，保證經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算指標(biāo)之間的一致性，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后考核，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制[1]。

在事前環(huán)節(jié)，管理人員可以分析往期的預(yù)算數(shù)據(jù)，制定科學(xué)完善的預(yù)算方案，利用滾動(dòng)預(yù)算工具，結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算，保證方案的可行性，降低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的概率。

在事中環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員可以參與業(yè)務(wù)工作，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，為方案的實(shí)施和落地提供助力。

在事后環(huán)節(jié)，管理人員可以總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，為優(yōu)化預(yù)算管控體系提供依據(jù)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，減少風(fēng)險(xiǎn)威脅

制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中要防范和規(guī)避各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，避免影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，科學(xué)完善的預(yù)算管控體系能夠全面梳理業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)采取有效的防范措施，提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、制造企業(yè)預(yù)算管控的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不統(tǒng)一

許多企業(yè)在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí)沒(méi)有科學(xué)分析中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，拋開(kāi)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)預(yù)算目標(biāo)，將無(wú)法科學(xué)配置企業(yè)的資源，難以實(shí)現(xiàn)資源利用效益的最大化。預(yù)算管控人員對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不全面，專(zhuān)業(yè)水平有待提高，無(wú)法結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)制定與實(shí)際需求相匹配的預(yù)算管控方案，缺乏對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展指標(biāo)的關(guān)注。

（二）預(yù)算編制效率較低

預(yù)算編制從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是合理分配資源的過(guò)程，但是許多企業(yè)未能分析業(yè)務(wù)板塊之間的關(guān)聯(lián)，容易造成部門(mén)之間的沖突和矛盾。

同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管控人員沒(méi)有與其他部門(mén)的員工深入交流，也沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部宣傳預(yù)算管控的積極作用，影響了業(yè)務(wù)部門(mén)員工參與預(yù)算編制的積極性[2]。

業(yè)務(wù)部門(mén)未能結(jié)合崗位工作分析預(yù)算管控中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)反饋預(yù)算編制需要的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，影響了預(yù)算方案的可行性和科學(xué)性。

（三）預(yù)算考評(píng)機(jī)制有待優(yōu)化

當(dāng)前，許多制造企業(yè)都沒(méi)有建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。一方面，一些企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算考核的過(guò)程中，未能深入分析實(shí)際指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)，沒(méi)有評(píng)估考核指標(biāo)的合理性，建立的考核機(jī)制缺乏可操作性和公正性。另一方面，不能將考核結(jié)果與員工績(jī)效有效對(duì)接，沒(méi)有建立配套的激勵(lì)機(jī)制，無(wú)法激發(fā)員工的工作積極性和主動(dòng)性。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度較弱

許多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力度不足，不能進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中管控，沒(méi)有建立科學(xué)完善的預(yù)算管控信息化系統(tǒng)，無(wú)法及時(shí)收集預(yù)算執(zhí)行中形成的數(shù)據(jù)信息，造成預(yù)算編制和執(zhí)行分離，部門(mén)之間存在嚴(yán)重的“信息孤島”問(wèn)題。同時(shí)，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，只是簡(jiǎn)單對(duì)比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有具體分析問(wèn)題的成因，也無(wú)法控制預(yù)算執(zhí)行和預(yù)期目標(biāo)的偏差。

三、制造企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管控的策略

（一）基于戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管控目標(biāo)

企業(yè)在設(shè)置預(yù)算管控目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意愿，全面解讀短中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，制定與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的年度預(yù)算管控目標(biāo)，保證兩者之間的一致性。為保證預(yù)算目標(biāo)的可行性和實(shí)操性，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，從財(cái)務(wù)管理、客戶關(guān)系、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)方面設(shè)置指標(biāo)[3]。

同時(shí)，制造企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的能力與成本控制的實(shí)際效果有著十分緊密的聯(lián)系，成本控制需要覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。制造企業(yè)要以成本管理為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算管控目標(biāo)，幫助所有員工樹(shù)立正確的成本控制理念。

（二）優(yōu)化預(yù)算管控組織架構(gòu)

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)雖然成立了預(yù)算管控委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排預(yù)算管控相關(guān)工作，但是組織結(jié)構(gòu)不完善，無(wú)法監(jiān)督和審計(jì)預(yù)算執(zhí)行的情況。

因此，企業(yè)要設(shè)立預(yù)算辦公室，成立內(nèi)部審計(jì)小組，其主要職責(zé)是按照預(yù)算管控委員會(huì)的具體要求，制定年度預(yù)算，將其提交給有關(guān)部門(mén)存檔，評(píng)估和反饋實(shí)際效果，收集和分析各部門(mén)的建議，為下一階段制定工作計(jì)劃提供依據(jù)。

（三）改善預(yù)算編制環(huán)節(jié)

1.靈活選擇預(yù)算編制方法

針對(duì)不同的項(xiàng)目，制造企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求選擇差異化的預(yù)算編制方法。例如，對(duì)于資金額度比較穩(wěn)定的項(xiàng)目，選擇固定預(yù)算法；對(duì)于資金額度浮動(dòng)較大的項(xiàng)目，選擇零基預(yù)算法；對(duì)于受外部環(huán)境影響較大的項(xiàng)目，選擇滾動(dòng)預(yù)算法。

企業(yè)要加強(qiáng)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制方法的應(yīng)用，全面梳理成本作業(yè)的實(shí)際情況，分析成本動(dòng)因，結(jié)合作業(yè)和成本的關(guān)聯(lián)建立模型，根據(jù)作業(yè)過(guò)程所需的預(yù)算排序，幫助企業(yè)節(jié)約費(fèi)用支出，提高作業(yè)效率。

2.提高各預(yù)算單位的編制水平

為了提高各個(gè)預(yù)算單位的編制水平，企業(yè)要組織內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，開(kāi)設(shè)預(yù)算管控相關(guān)課程，定期邀請(qǐng)專(zhuān)家培訓(xùn)員工。

預(yù)算管控人員要發(fā)揮帶頭作用，認(rèn)真落實(shí)管理工作，組織各部門(mén)工作人員分析預(yù)算管控中存在的問(wèn)題。企業(yè)要加強(qiáng)與高等院校和科研單位的合作，邀請(qǐng)預(yù)算管控領(lǐng)域的專(zhuān)家指導(dǎo)員工學(xué)習(xí)理論知識(shí)和操作技術(shù)培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)[4]。

同時(shí)，預(yù)算管控人員要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制作并下發(fā)預(yù)算管控工作手冊(cè)，督促員工學(xué)習(xí)預(yù)算知識(shí)，推動(dòng)預(yù)算管控工作的有效落實(shí)。

3.重視銷(xiāo)售預(yù)算編制的優(yōu)化

制造企業(yè)要以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，從戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)角度協(xié)調(diào)預(yù)算作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合銷(xiāo)售情況編制預(yù)算。管理人員要整理和分析往年的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，結(jié)合管理制度設(shè)計(jì)銷(xiāo)售方案，調(diào)研產(chǎn)品的銷(xiāo)量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格編制銷(xiāo)售預(yù)算，分析指標(biāo)的可行性；各部門(mén)負(fù)責(zé)人要監(jiān)督預(yù)算工作的執(zhí)行情況，反饋執(zhí)行結(jié)果。

企業(yè)要選擇定性和定量相結(jié)合的方法預(yù)估銷(xiāo)售額。其中，定性方法主要是根據(jù)往年的工作績(jī)效和市場(chǎng)影響因素，預(yù)估下一階段的產(chǎn)品銷(xiāo)售情況；定量分析主要是結(jié)合數(shù)量關(guān)系的變化情況構(gòu)建模型，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力

預(yù)算的執(zhí)行是制造企業(yè)預(yù)算管控的核心環(huán)節(jié)，如果執(zhí)行力不足，必然會(huì)影響預(yù)算管控效用的發(fā)揮，無(wú)法幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。預(yù)算管控人員要收集和分析各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中形成的各類(lèi)數(shù)據(jù)，通過(guò)比較和跟蹤，加大預(yù)算執(zhí)行的力度、提高預(yù)算執(zhí)行的效率。

全面預(yù)算管控不是簡(jiǎn)單地填寫(xiě)和上報(bào)預(yù)算報(bào)表，而是要制定切實(shí)可行的工作方案，為各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供指引。預(yù)算管控人員要結(jié)合預(yù)算管控目標(biāo)制定工作規(guī)劃，細(xì)化各部門(mén)的工作任務(wù)[5]。

企業(yè)要定期組織召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)議，分析實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的偏差，找到差異的形成原因和影響因素，通過(guò)共同討論和分析，制定有效的整改方案。企業(yè)要明確各部門(mén)工作人員的職責(zé)和權(quán)利，建立科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督管理機(jī)制，跟蹤預(yù)算方案制定的進(jìn)度和效果，整理形成每日和每周跟蹤優(yōu)化報(bào)告，及時(shí)反饋整改效果和進(jìn)度。

（五）建立預(yù)算考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)要結(jié)合各部門(mén)的實(shí)際情況制定差異化的考核指標(biāo)，例如，對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)中心等直接創(chuàng)造利益的部門(mén)的考核，可以選擇盈利率、業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)；對(duì)于宣傳部門(mén)、研發(fā)部門(mén)等成本支出責(zé)任中心，可以選擇研究成果、成本控制等指標(biāo)；對(duì)于財(cái)政部門(mén)等費(fèi)用管理執(zhí)行責(zé)任中心，可以選擇費(fèi)用利用率等指標(biāo)。

同時(shí)，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的整體方向，預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)，是企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略的重要工具。在整體目標(biāo)和其他目標(biāo)出現(xiàn)沖突的情況下，企業(yè)要全面收集和分析內(nèi)外部數(shù)據(jù)，采用科學(xué)合理的考核方法，深入分析預(yù)算管控的全過(guò)程。

例如，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要考核目標(biāo)確定的科學(xué)性、編制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和申報(bào)時(shí)間的及時(shí)性等內(nèi)容；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要考核流程的規(guī)范性、過(guò)程的完整性、時(shí)間的及時(shí)性和態(tài)度的積極性等內(nèi)容；在分析環(huán)節(jié)，要考核質(zhì)量的精準(zhǔn)性、時(shí)間的及時(shí)性和建議的可行性等內(nèi)容。

企業(yè)要結(jié)合預(yù)算考核結(jié)果，對(duì)不同層級(jí)的員工采取差異化的激勵(lì)方式。例如，對(duì)基層員工采用公開(kāi)表?yè)P(yáng)、頒發(fā)證書(shū)、給予生活補(bǔ)助等方式給予激勵(lì)；對(duì)管理人員采用深造培訓(xùn)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方式給予激勵(lì)。同時(shí)，企業(yè)要在短期激勵(lì)的基礎(chǔ)上建立長(zhǎng)期激勵(lì)制度，使員工保持積極主動(dòng)的工作態(tài)度，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（六）搭建預(yù)算管控信息化平臺(tái)

企業(yè)要整理和劃分業(yè)務(wù)類(lèi)型，將內(nèi)部業(yè)務(wù)和外部業(yè)務(wù)分離，將預(yù)算管控體系劃分為不同的業(yè)務(wù)模塊，有效連接所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為各部門(mén)數(shù)據(jù)信息的共享和調(diào)用提供支持。

企業(yè)要結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求，建立與其實(shí)際情況相匹配的預(yù)算管控信息化系統(tǒng)。其中，預(yù)算編制系統(tǒng)主要進(jìn)行各類(lèi)數(shù)據(jù)信息的收集、預(yù)算報(bào)表的編制等工作；預(yù)算審核系統(tǒng)主要是智能化審核各部門(mén)上報(bào)的數(shù)據(jù)信息，將反饋結(jié)果傳遞到各部門(mén)和分/子公司；預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督系統(tǒng)主要是動(dòng)態(tài)監(jiān)控各個(gè)部門(mén)和各分/子公司的預(yù)算執(zhí)行情況，比較實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算目標(biāo)，自動(dòng)生成預(yù)算分析表，結(jié)合實(shí)際情況更新報(bào)表和數(shù)據(jù)，保證預(yù)算管控目標(biāo)的一致性；考核和調(diào)控系統(tǒng)主要利用信息化系統(tǒng)的實(shí)時(shí)調(diào)控功能，設(shè)置警戒線和上報(bào)調(diào)整數(shù)，結(jié)合往年和當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況編制報(bào)表，分析預(yù)算管控中存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的解決措施。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管控體系能夠全面整合和科學(xué)分配企業(yè)的人力、物力和財(cái)力資源，是企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)管理水平的重要手段和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效路徑。制造企業(yè)的管理人員要樹(shù)立正確的預(yù)算管控意識(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、考核和控制等環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算管控的作用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)提供助力。

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