史曉輝

摘? ?要：從軍隊(duì)醫(yī)院的性質(zhì)以及服務(wù)對(duì)象來(lái)看，軍隊(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)更為特殊，也尤為重要。其中軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算是軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中最為核心的一環(huán)。成本核算工作的順暢程度和質(zhì)量不僅關(guān)系軍隊(duì)醫(yī)院醫(yī)療資源的合理配置和利用，還直接關(guān)系軍隊(duì)醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能正常進(jìn)行?；诖?，對(duì)影響軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作的因素進(jìn)行詳細(xì)分析，探討現(xiàn)階段軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作的改進(jìn)策略，以期助力軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作的優(yōu)化提升，最大程度地發(fā)揮軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)醫(yī)院；成本核算；影響因素；改進(jìn)策略

中圖分類號(hào)：R19? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）11-0100-03

新形勢(shì)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，軍隊(duì)醫(yī)院也要綜合考慮成本控制和資源節(jié)約，在最大程度降低醫(yī)療成本、提升資源利用率的基礎(chǔ)上，幫助官兵及其家屬減輕經(jīng)濟(jì)壓力，切實(shí)提升醫(yī)療服務(wù)水平，做好軍隊(duì)的后勤保障，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。而成本核算是軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的最核心部分，做好成本核算管理，能最大程度上解決軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，起到拋磚引玉的作用。

一、軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的影響因素

軍隊(duì)醫(yī)院與普通醫(yī)院的服務(wù)對(duì)象、性質(zhì)和職責(zé)都有所不同。軍隊(duì)醫(yī)院主要是負(fù)責(zé)士兵及其家屬的醫(yī)療保健工作，還要負(fù)責(zé)戰(zhàn)時(shí)或者是非戰(zhàn)時(shí)的醫(yī)療支援等工作，所以，軍隊(duì)醫(yī)院在醫(yī)療配置、安全防范、人員能力和素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理等方面有著比普通醫(yī)院更高的要求。為了進(jìn)一步適應(yīng)當(dāng)前階段軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)實(shí)需求，進(jìn)一步規(guī)范軍隊(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作，總后勤部、財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒布了《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）。該辦法在遵循軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)則的基礎(chǔ)上，對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算進(jìn)行了更明確的細(xì)分?？紤]到軍隊(duì)醫(yī)院在性質(zhì)和資金來(lái)源等方面的特殊性，《管理辦法》允許軍隊(duì)醫(yī)院通過(guò)設(shè)置專門(mén)的科目、賬戶和報(bào)表體系，利用債權(quán)發(fā)生制進(jìn)行成本核算?！豆芾磙k法》的出臺(tái)也進(jìn)一步緩解了軍隊(duì)醫(yī)院成本核算過(guò)程中“重收入、輕支出”“重?fù)芨?、輕核算”的情況。但是，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，軍隊(duì)醫(yī)院所面臨的內(nèi)外部成本核算情況也在不斷發(fā)生變化，加之《管理辦法》也處在不斷優(yōu)化和完善的階段，軍隊(duì)醫(yī)院成本核算仍會(huì)受到諸多因素的影響。

（一）成本核算觀念

《管理辦法》還處在不斷優(yōu)化和完善的階段，仍存在部分軍隊(duì)醫(yī)院成本核算觀念淡薄，還沒(méi)有完全形成成本核算的概念。比如，軍隊(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用核算仍主要集中在行政單位的會(huì)計(jì)核算上?！豆芾磙k法》在落實(shí)過(guò)程當(dāng)中存在“不到位、不徹底”現(xiàn)象，導(dǎo)致關(guān)于醫(yī)療收入和支出的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不清。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視點(diǎn)是放在如何提升經(jīng)濟(jì)效益，如何通過(guò)提升服務(wù)質(zhì)量來(lái)提升醫(yī)院的有償服務(wù)收入方面，關(guān)于支出問(wèn)題關(guān)注相對(duì)有限。滋生了一種“不問(wèn)投入，只管產(chǎn)出”的現(xiàn)象，這種情況很容易造成一定程度上資源的浪費(fèi)。比如，醫(yī)院科室的用水用電費(fèi)用問(wèn)題、人員經(jīng)費(fèi)控制問(wèn)題、病人入院消耗問(wèn)題等等，稍不重視就可能造成資源浪費(fèi)，影響軍隊(duì)醫(yī)院成本核算[1]。

（二）成本核算從業(yè)人員能力和素質(zhì)

《管理辦法》施行之后，軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)于從業(yè)人員的要求越來(lái)越高。相關(guān)成本核算人員不僅要有高水平的專業(yè)能力，還要熟悉和了解軍隊(duì)醫(yī)院行政單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及地方醫(yī)院成本核算業(yè)務(wù)。但現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，部分軍隊(duì)醫(yī)院的部分會(huì)計(jì)人員屬于調(diào)崗性質(zhì)的人員，他們并沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)和測(cè)試，也不是科班出身，他們對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算業(yè)務(wù)了解程度有限。成本核算從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)也會(huì)直接導(dǎo)致軍隊(duì)醫(yī)院成本核算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）權(quán)責(zé)分配

一般情況下，軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算工作主要是由醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)科和醫(yī)務(wù)科下設(shè)的經(jīng)管科負(fù)責(zé)，醫(yī)院各科室是不負(fù)責(zé)成本核算的。但是財(cái)務(wù)科和經(jīng)管科分屬不同的部門(mén)，有不同的領(lǐng)導(dǎo)，很容易在成本核算過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配界限不清晰的問(wèn)題。如果在核算過(guò)程中出現(xiàn)業(yè)務(wù)爭(zhēng)搶，會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)核算工作混亂或者重復(fù)核算的情況。而各醫(yī)務(wù)科室沒(méi)有成本核算責(zé)任和義務(wù)，也易出現(xiàn)成本核算過(guò)程中成本失控的情況。科室設(shè)置、權(quán)責(zé)劃分不利都會(huì)導(dǎo)致軍隊(duì)醫(yī)院成本核算不順暢，出現(xiàn)資源浪費(fèi)和秩序混亂情況。

（四）內(nèi)部定價(jià)

實(shí)施內(nèi)部定價(jià)，能有效避免軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部成本出現(xiàn)大幅度轉(zhuǎn)移情況。通過(guò)內(nèi)部定價(jià)能夠?qū)④婈?duì)醫(yī)院成本核算的工作進(jìn)一步細(xì)分到各個(gè)科室當(dāng)中去，讓軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算工作更加精細(xì)、全面、有效。當(dāng)然，這也體現(xiàn)了內(nèi)部定價(jià)的重要性，如果內(nèi)部定價(jià)不科學(xué)、不合理，也會(huì)導(dǎo)致成本核算實(shí)施不順暢，出現(xiàn)成本管理混亂現(xiàn)象。

（五）信息化程度

軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的信息化發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求，如果軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算工作自動(dòng)化和智能化水平低，自然醫(yī)院內(nèi)部成本核算信息資源的傳輸和共享程度有限，不能滿足當(dāng)今時(shí)代的核算需求。現(xiàn)階段所使用的“軍字一號(hào)”工程與科級(jí)核算系統(tǒng)在核算方式各有千秋，核算節(jié)點(diǎn)也各不相同。比如，“軍字一號(hào)”工程與軍財(cái)工程在固定資產(chǎn)方面的核算記錄是不相同且不同步的，很容易造成固定資產(chǎn)方面的重復(fù)記賬情況。

二、軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的改進(jìn)策略

（一）做好宣傳教育，強(qiáng)化成本核算意識(shí)，落實(shí)全成本核算工作

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度看，軍隊(duì)醫(yī)院也離不開(kāi)市場(chǎng)，軍隊(duì)醫(yī)院成本核算能力的提升也有助于提升軍隊(duì)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以，軍隊(duì)醫(yī)院全員都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹《管理辦法》，筑牢成本核算的觀念。全成本核算能實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)醫(yī)院內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)資源利用價(jià)值的最大程度發(fā)揮，也能為軍隊(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第一，軍隊(duì)醫(yī)院需要根據(jù)實(shí)際需求和情況在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，在相關(guān)管理辦法和財(cái)經(jīng)相關(guān)部門(mén)的引導(dǎo)及支持下對(duì)成本核算人員進(jìn)行合理分配。第二，定期組織開(kāi)展黨委會(huì)議和辦公會(huì)議，加強(qiáng)面向全員的全成本核算概念、價(jià)值和重要性的宣講，讓全體從業(yè)人員真正意識(shí)到全成本核算的必要性和重要性，引起全體對(duì)成本核算工作的重視，并積極、主動(dòng)地參與到全成本核算活動(dòng)當(dāng)中去，在潛移默化當(dāng)中提升軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的水平。第三，強(qiáng)化管理，注重醫(yī)院現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置和利用，激發(fā)從業(yè)人員工作潛力和工作積極性。第四，強(qiáng)化從業(yè)人員管理意識(shí)。因?yàn)槿杀竞怂愕姆秶鼜V，技術(shù)要求更高，所以醫(yī)院黨委和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)該加以重視，起好模范帶頭作用，做好組織管理。第五，重視醫(yī)院內(nèi)訓(xùn)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)人員強(qiáng)化宣傳教育，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況，商討出更有效的執(zhí)行辦法，逐漸完善工作體系[2]。

（二）重視人才培養(yǎng)，提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)

軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力和素質(zhì)對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院成本核算有著直接影響。因此，軍隊(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要尤其重視醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的招聘和任免工作，能夠結(jié)合醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求和要求，盡可能任命科班出身、有豐富會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、能夠勝任醫(yī)院成本核算工作的專業(yè)人士負(fù)責(zé)醫(yī)院的成本核算工作。同時(shí)，軍隊(duì)醫(yī)院也要尤其重視相關(guān)從業(yè)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，基于工作的實(shí)際需求和醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況定期組織相關(guān)從業(yè)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓相關(guān)從業(yè)人員通過(guò)知識(shí)培訓(xùn)和能力測(cè)試能夠提升自身成本核算相關(guān)知識(shí)和技能，也同時(shí)提高醫(yī)院內(nèi)部整體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平?；诂F(xiàn)實(shí)需求，軍隊(duì)醫(yī)院可以定期邀請(qǐng)軍隊(duì)或者地方的相關(guān)專家到醫(yī)院內(nèi)部開(kāi)展講座或者現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，傳授跟成本核算相關(guān)的一些理論知識(shí)和成功經(jīng)驗(yàn)，讓軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員掌握更多關(guān)于成本核算的先進(jìn)技巧和方法。結(jié)合中央、地方和軍隊(duì)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)變化，軍隊(duì)醫(yī)院也要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，有意識(shí)地將有發(fā)展?jié)摿Φ能婈?duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員送到地方的財(cái)經(jīng)學(xué)院或者大學(xué)接受再教育，一方面，讓這些潛在人才接觸更先進(jìn)的財(cái)經(jīng)理念；另一方面，待這些人員學(xué)業(yè)有成回歸崗位后又可以為醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液，助力提升整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)[3]。

（三）優(yōu)化管理辦法和流程，查漏補(bǔ)缺

軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算工作能強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，助力提升醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)管理水平。當(dāng)然，開(kāi)展具體的成本核算工作也要充分結(jié)合軍隊(duì)醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況。比如，從醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀出發(fā)構(gòu)建更為完善的藥品采購(gòu)體系，進(jìn)一步強(qiáng)化藥品采購(gòu)管理，杜絕或者避免在藥品材料方面的大量閑置或者鋪張浪費(fèi)情況，有效節(jié)省開(kāi)支，避免不必要的資金浪費(fèi)。在定價(jià)方面，價(jià)格管理一定要安排專業(yè)的管理人員負(fù)責(zé)，繼續(xù)貫徹“住院費(fèi)用一日清算”制度，嚴(yán)懲科室內(nèi)部隨意收費(fèi)、大開(kāi)處方的行為，致力于端正醫(yī)德醫(yī)風(fēng)。醫(yī)院也可以通過(guò)藥品比例控制，一定程度上緩解就醫(yī)人員的經(jīng)濟(jì)壓力。同時(shí)，軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的過(guò)程要與會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容相吻合，以最大程度發(fā)揮成本核算的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)。廣泛收集和科學(xué)整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)醫(yī)療過(guò)程中的資源消耗與資金投入進(jìn)行詳細(xì)分析和計(jì)算，最大程度上保證成本核算的結(jié)果與會(huì)計(jì)核算的結(jié)果保持一致。為盡可能最大程度發(fā)揮成本核算的價(jià)值，軍隊(duì)醫(yī)院除了要組建專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)之外，還要組建一支專業(yè)的管理隊(duì)伍，在明確分工的前提下，引導(dǎo)各成員積極發(fā)揮自身職責(zé)，切實(shí)落實(shí)成本核算各項(xiàng)工作。進(jìn)一步做好資源清查，做到賬面與實(shí)際情況相符，進(jìn)一步優(yōu)化成本核算流程，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和與現(xiàn)實(shí)情況的統(tǒng)一性。內(nèi)部定價(jià)很關(guān)鍵，直接關(guān)系成本核算能否順利進(jìn)行，也是軍隊(duì)醫(yī)院成本核算當(dāng)中最為核心的部分。因此，軍隊(duì)醫(yī)院一定要從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合不同的服務(wù)類型，設(shè)置能夠與之相匹配的合理定價(jià)，再充分考慮各定價(jià)因素，精準(zhǔn)設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部各服務(wù)類型的具體價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，努力提升醫(yī)療服務(wù)水平，真正從官兵家屬角度考慮，為就醫(yī)人員減輕經(jīng)濟(jì)壓力。

從“院科”兩級(jí)成本核算的實(shí)施情況來(lái)看，“院科”兩級(jí)成本核算可以切實(shí)保障軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的每一筆開(kāi)銷都能夠得到有效控制，相比“大統(tǒng)一”式的財(cái)務(wù)管理更能有效避免國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)?！霸嚎啤眱杉?jí)核算是由科室、部門(mén)、班組所組成的成本核算單元，管理內(nèi)容包含收入、支出以及各種醫(yī)療和醫(yī)療服務(wù)當(dāng)中所使用的各種耗材，從收集、統(tǒng)計(jì)到評(píng)估、上報(bào)，既能有效提升科室工作人員素質(zhì)與能力，又能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)科室醫(yī)療工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行有效處理，避免出現(xiàn)更大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（四）完善信息化平臺(tái)建設(shè)，提升成本核算自動(dòng)化和智能化水平

軍隊(duì)醫(yī)院實(shí)施全成本核算需要依賴于相對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)和系統(tǒng)平臺(tái)。同時(shí)，數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、分析和處理系統(tǒng)建設(shè)需要醫(yī)院內(nèi)部各科室、各組織、各相關(guān)人員的共同配合。為進(jìn)一步提升軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的信息化水平，一方面，醫(yī)院內(nèi)部要加強(qiáng)信息化方面的專業(yè)培訓(xùn)；另一方面，醫(yī)院要能夠結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展現(xiàn)狀，基于現(xiàn)實(shí)管理要求，研究、開(kāi)發(fā)和構(gòu)建更為科學(xué)、合理的信息化成本核算系統(tǒng)，切實(shí)推動(dòng)全成本核算工作的落實(shí)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)、材料庫(kù)房管理等方面的動(dòng)態(tài)化、全面化監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)流以及信息流等方面的內(nèi)控。進(jìn)一步優(yōu)化“軍字一號(hào)”工程、軍財(cái)工程建設(shè)，做好代碼核實(shí)，優(yōu)化數(shù)據(jù)收集、分析、處理和索引功能。利用醫(yī)信通將軍隊(duì)醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)一體化結(jié)合，強(qiáng)化數(shù)據(jù)集中處理，提升數(shù)據(jù)共享和傳輸效率，最大程度發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，一個(gè)平臺(tái)內(nèi)部的一體化管理，更方便監(jiān)管，更能提升數(shù)據(jù)的共享程度，有助于數(shù)據(jù)整合優(yōu)化，使軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作更順暢，提升軍隊(duì)醫(yī)院成本核算綜合水平[5]。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作是軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，軍隊(duì)醫(yī)院成本核算水平和質(zhì)量的提升有助于提高軍隊(duì)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)管理能力，助力軍隊(duì)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。但由于軍隊(duì)醫(yī)院的特殊性以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外部環(huán)境變化，軍隊(duì)醫(yī)院在成本核算過(guò)程中會(huì)由于諸多因素影響，導(dǎo)致成本核算執(zhí)行不順暢，影響成本核算質(zhì)量，阻礙軍隊(duì)醫(yī)院成本核算價(jià)值發(fā)揮。因此，軍隊(duì)醫(yī)院有必要對(duì)影響成本核算的因素進(jìn)行詳細(xì)分析，并從實(shí)際經(jīng)營(yíng)與管理現(xiàn)狀出發(fā)，找到與之相對(duì)應(yīng)的處理辦法，進(jìn)一步強(qiáng)化軍隊(duì)醫(yī)院成本核算，最大程度發(fā)揮軍隊(duì)醫(yī)院成本核算的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，提升軍隊(duì)醫(yī)院管理水平。

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[責(zé)任編輯? ?劉? ?瑤]