張春艷

摘 要：建筑施工企業(yè)始終保持著較高發(fā)展速度，其在社會經(jīng)濟中的支柱性作用愈發(fā)明顯，尤其是像水利工程、市政雨污處理這類建筑施工企業(yè)，其在工程進行中時，除了要滿足自身的商業(yè)價值要求，還要滿足一定的社會公益所需。資本市場的支持和人們生活、工作的熱切需求，使得建筑市場競爭愈發(fā)激烈，尤其是在建筑施工企業(yè)受到嚴格管制的情況下，建筑施工企業(yè)以“墊支”來承攬工程的模式直接擴大了其應收賬款規(guī)模，致使資金沉淀，回收緩慢，極大地干擾了建筑施工企業(yè)的正常資金運轉，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂風險。越來越多實際案例的發(fā)生，讓建筑施工企業(yè)不得不重視起應收賬款的管理工作。本文圍繞建筑施工企業(yè)，從應收賬款的基本概念出發(fā)，分析當前建筑施工企業(yè)應收賬款的問題和原因，并結合建筑施工企業(yè)實際提出相應的賬款優(yōu)化策略，幫助建筑施工企業(yè)不斷提高應收賬款管理質量，進而提高企業(yè)資金等資源管理水平。

關鍵詞：建筑施工企業(yè);應收賬款;探析

從理論建設上來看，本文對建筑施工企業(yè)應收賬款相關內(nèi)容的分析，能夠歸納出現(xiàn)階段企業(yè)的理論應用成果，以此分析其內(nèi)部組織結構、信用政策等方面管理中存在的問題，并提出解決建議，幫助企業(yè)更新管理制度、準則等，進一步豐富應收賬款管理理論。從實踐應用上來看，提升建筑施工企業(yè)的應收賬款管理水平有利于降低企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性，提高資金流動性，盤活應收賬款，改善企業(yè)資金結構。不管從理論還是現(xiàn)實上來看，本文對相關內(nèi)容的分析，都具有一定的學習價值。

一、應收賬款相關概念界定

所謂應收賬款，就是在企業(yè)正常的經(jīng)營活動中銷售商品、提供服務等，應該向購買單位收取的款項，但未收取的款項內(nèi)容。應收賬款的產(chǎn)生主要是兩方面原因：一是由企業(yè)間的競爭引起，這也是應收賬款產(chǎn)生的主要原因。經(jīng)濟市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)為了擴充市場占有率，不得不采用賒銷方式，將其作為一種商業(yè)信用；二是因為銷售和收款之間的時間差引起，盡管是現(xiàn)銷，也可能出現(xiàn)收入確認和款項到賬之間的時間差異，此時也會產(chǎn)生應收賬款。在企業(yè)經(jīng)營中，應收賬款的存在有兩方面作用：一方面能夠擴大企業(yè)銷售，幫助企業(yè)開拓新市場，挖掘潛在消費者；另一方面能夠減少企業(yè)庫存，節(jié)約相關的存儲、倉庫租賃等費用。

如果企業(yè)的應收賬款管理不善，就會造成如下負面影響：

1.降低企業(yè)資金使用效率。因為應收賬款管理不到位，導致企業(yè)的物流與資金流無法保持一致，勢必導致企業(yè)產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益，如果設計跨年銷售收入，則會產(chǎn)生墊付行為，導致大量流動資產(chǎn)占用，久而久之就會影響到企業(yè)正常的資金周轉，掩蓋了企業(yè)正常資金狀況，甚至影響到了生產(chǎn)、銷售等計劃實行。

2.企業(yè)支出增加。主要表現(xiàn)在三方面：一是流轉稅支出，賒銷雖然能夠在短時間內(nèi)產(chǎn)生較高的利潤，但是并未實現(xiàn)真正的現(xiàn)金流入，而流轉稅是以銷售為計量單位，企業(yè)必須及時繳納。二是所得稅支出，應收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金或其他形式實現(xiàn)。三是現(xiàn)金利潤分配。

3.增加了企業(yè)應收賬款管理過程中的出錯率，或會為企業(yè)帶來額外經(jīng)濟損失。企業(yè)的應收賬款客戶端眾多，難免出現(xiàn)核算差錯等行為，無法動態(tài)化了解收款問題，導致責任不明，且應收賬款的合同、合約、手續(xù)等散落、眾多，其文件的遺失會導致已經(jīng)發(fā)生的賬款無法按時收回，增加了應收賬款變成呆壞賬的概率。

4.影響企業(yè)的營業(yè)周期。企業(yè)的營業(yè)周期就是從取得生產(chǎn)材料到存貨銷售、現(xiàn)金回收這段時間，存貨周轉期和應收賬款周轉期決定了企業(yè)的營業(yè)周期，不難看出，不合理的應收賬款會直接延長企業(yè)的營業(yè)周期，影響了企業(yè)的資金循環(huán)。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款問題及原因

建筑施工企業(yè)已經(jīng)認識到了應收賬款管理的重要性，并在實踐中也積極采取措施進行控制，但由于歷史遺留、人員管理能力等客觀因素的影響，其應收賬款規(guī)模始終未得到有效控制，以下將對其中問題和原因作具體分析。

（一）應收賬款的責任劃分問題

建筑施工企業(yè)的應收賬款涉及多個部門，因此相關的責任劃分直接關系到賬款的后續(xù)管理。其一，建筑施工企業(yè)的應收賬款職責劃分不明確，部門之間溝通存在明顯問題。諸多建筑施工企業(yè)都將應收賬款的相關管理工作歸納在財務部門，這也就直接導致其他部門的賬款管理意識薄弱，但是作為賬款主要產(chǎn)生的前期項目部門，他們才是決定賬款質量的主要因素，且財務部門長期從事事后處理，對項目上的內(nèi)容不甚了解，溝通的缺失加大了賬款管理難度，責任劃分的模糊化從源頭上就不利于賬款的管理；其二，合同管理問題。在市場經(jīng)濟體制下，尤其是經(jīng)濟立法相關的內(nèi)容，如社會信用體系等建設尚不健全，甚至出現(xiàn)后補項目合同的行為，再加上部分合同條款結算管理的不規(guī)范，直接導致合同效益降低。一方面不利于后續(xù)財務統(tǒng)計壞賬和賬齡分析；另一方面有可能增加企業(yè)賬款回收的成本，致使賬款管理存在很大不確定性。

（二）應收賬款信用管理問題

應收賬款產(chǎn)生的根本，是企業(yè)與客戶之間締結了某種關系。在這過程中，企業(yè)需要對客戶的信用進行審查，以保證其具有償還應收賬款的能力。但是目前建筑施工企業(yè)關于客戶信用方面審查不到位，這也是直接導致企業(yè)應收賬款規(guī)模無法控制的根本原因。其一，建筑施工企業(yè)的信用組織結構缺失，建筑施工企業(yè)的發(fā)展重心都在前端項目建設上，卻沒有在企業(yè)內(nèi)部成立投標前的客戶信用評價部門，導致信用審查工作缺失；其二，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督能力較薄弱，一來是沒有完善好應收賬款臺賬管理制度，缺少對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理的策略；二來應收賬款的定期清查工作不到位，日常管理中未對賬，即便是對了賬，也沒有在法律上留有依據(jù)，多數(shù)是口頭承諾，根本無法起到管理賬款的作用。

（三）應收賬款數(shù)額大

就建筑施工企業(yè)已經(jīng)存在的應收賬款現(xiàn)狀來看，其主要存在如下問題：第一，應收賬款的周轉率低、增長快，建筑施工企業(yè)保持一定的應收賬款規(guī)模有利于企業(yè)的成長，但是企業(yè)為了擴大規(guī)模，短時間內(nèi)的賬款數(shù)額增長速度過快，直接導致企業(yè)的財務狀況惡化，影響企業(yè)資金的正常周轉；第二，應收賬款的賬齡大，催收難度高，成為呆壞賬可能性強，賬齡老化十分嚴重。此外，建筑施工企業(yè)還存在工程質保金，而目前我國多數(shù)企業(yè)將工程質保金的賬齡劃分在1年，就建筑施工企業(yè)的實際情況來看，其回收過程中存在很多不確定性，1年時間顯然與實際不符。

（四）建筑施工企業(yè)應收賬款存在原因

通過對建筑施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀的分析，可將其產(chǎn)生應收賬款問題的原因總結如下：

1.內(nèi)部原因。就建筑施工企業(yè)內(nèi)部對應收賬款管理的態(tài)度來看：第一，企業(yè)的財務風險防范意識缺失，建筑施工企業(yè)在當下經(jīng)濟市場上的發(fā)展有目共睹，其在未來只會發(fā)展的越來越好，業(yè)務拓展和規(guī)模擴大的力度都很大，例如市政污水和水利工程這類的建筑建設，因為其帶有一定的社會公益性質，或多或少都會受到相關政策法規(guī)的偏向，在這種有政府保障的情況下，建筑施工企業(yè)在財務風險管理上的投入明顯降低；第二，應收賬款的重視問題，建筑企業(yè)的合作方頗多，同時進行的施工項目也很多。因此建筑施工企業(yè)的管理層始終保持樂觀態(tài)度，認為賬款未來一定會被回收，但是卻沒有考慮到應收賬款侵占的機會成本和時間成本；第三，專業(yè)信用管理人才的缺失，信用管理看似簡單，但是其涉及到財務、營銷、法律、公關等多科學知識，還需要人員有較強的實踐能力，但是從建筑施工企業(yè)的實際人員構成來看，并未注重該方面人才的培養(yǎng)，甚至多數(shù)主觀臆斷，在后續(xù)的賬款催收等工作上也缺乏專業(yè)。

2.外部原因。建筑施工企業(yè)的應收賬款管理不善的外部原因主要包括如下方面：第一，資本市場信用環(huán)境的缺失。目前，雖然我國正在著手建設優(yōu)良的信用環(huán)境，用法律法規(guī)對該方面內(nèi)容進行約束，但當前賬款環(huán)境仍較為嚴謹，現(xiàn)有的法律政策等適用范圍狹窄，在實際執(zhí)行和操作中受到很大限制；第二，統(tǒng)一全面的社會信用平臺還較為缺失。目前的資信管理系統(tǒng)覆蓋范圍并不全面，建筑施工企業(yè)尚不能做到全面的評估。如果需要對發(fā)包方企業(yè)進行評估，若發(fā)包方企業(yè)未上市，要想獲取其真實全面的信息較為困難，很有可能與資信有問題的企業(yè)合作，這樣就會導致建筑施工企業(yè)陷入失信循環(huán)。

三、建筑施工企業(yè)應收賬款優(yōu)化探析

為了更好解決上述提到的建筑施工企業(yè)應收賬款問題，以下將針對性地提出相應的優(yōu)化方案。主要從企業(yè)應收賬款管理結構、管理體系以及日常管理上入手，不斷提高建筑施工企業(yè)的應收賬款管理質量，保證企業(yè)基本的資金等資源利用。

（一）明確應收賬款相關管理職責

建筑施工企業(yè)的應收賬款管理最終還是要落實到具體的責任人上，由相對應的管理部門進行負責。首先，企業(yè)必須結合實際明確各部門在應收賬款管理中的責任。應收賬款并非某一部門形成，而是在綜合作用下形成。只有明確各部門的具體權責，才能夠從項目活動中達到應收賬款管理的目的。因此企業(yè)需在現(xiàn)有部門職責中強調(diào)應收賬款內(nèi)容，將賬款管理重心前置，一定程度上還能夠縮減企業(yè)管理成本，調(diào)整后的具體職責分配如表1所示；其次，加強企業(yè)項目合同管理。當建筑施工企業(yè)對項目的可行性等進行分析后，在簽訂合同時，尤其注重審查其中涉及資金方面的內(nèi)容，保證施工墊資金額在合同約束范圍內(nèi)，一旦超出，必須找出原因，而不是一味地墊付，雙方共同維護條款實施，保證權益不受侵害。

（二）構建科學信用評估體系

在明確建筑施工企業(yè)具體的應收賬款職責歸屬以后，需要建立健全的信用評估體系，幫助企業(yè)篩選高質量的合作對象。首先，明確信用管理部門的工作內(nèi)容和具體職責，制定與企業(yè)性質相匹配的信用體系，明確信用評估標準，建筑施工企業(yè)需根據(jù)行業(yè)競爭情況、企業(yè)風險承受能力、客戶實際資信情況等確定合理的信用標準；其次，信用管理部門的崗位設置，建筑施工企業(yè)的信用管理面廣，因此其崗位分配與具體職責必須明確，如信用管理部門經(jīng)理，負責整個部門的運作，當然必須是具備一定管理經(jīng)驗和專業(yè)知識的人擔任?？蛻粜畔⒎治鰡T，其專業(yè)化要求更高，是整個客戶信用管理的關鍵點，直接決定了企業(yè)未來的應收賬款規(guī)模；最后，確定應收賬款應加持有度，并對客戶設置相應獎懲政策，科學合理的應收賬款規(guī)模能夠保證銷售與成本之間的平衡，為了督促客戶盡早付清款項，企業(yè)可推出一定的現(xiàn)金優(yōu)惠，提高客戶付款的積極性。

（三）加強應收賬款日常監(jiān)管

應收賬款的形成并非一蹴而就，而是在企業(yè)的日常運營中不斷積累而成，因此建筑施工企業(yè)要想做好應收賬款管理，還需從經(jīng)營監(jiān)管中入手。其一，對應收賬款實施追蹤管理。在應收賬款收回之前，企業(yè)需對應收賬款的運行進行跟蹤式管理，尤其注重對客戶的社會信用、償付能力等進行深入分析。包括其先進持有量和調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)要求，特別是信用較差、應收賬款金額較大的客戶，應當重點關注；其二，做好應收賬款的賬齡分析工作，以此對企業(yè)現(xiàn)有的資本結構等形成清晰的認識。如果賬款規(guī)模過大，企業(yè)必須采取措施加大賬款催收力度，同時也可根據(jù)賬齡和賬款性質對應收賬款進行分類，采取不同的方式循序漸進地進行催收；其三，建筑施工企業(yè)必須謹慎對待賬款轉換問題。在所有的應收賬款分類中，應收票據(jù)具有較強追索權。但如果企業(yè)為了應急變現(xiàn)，就需要承擔高額貼現(xiàn)息，亦是接受抵押或讓售。雖然可以解決企業(yè)當下需求，但從長期來看，并不利于企業(yè)的長效發(fā)展，所以在應收賬款的對待上，企業(yè)必須重視其轉換問題；其四，加強應收賬款的催收管理。建筑施工企業(yè)在制定回收策略時，必須考慮其收賬成本與壞賬損失之間進行比較權衡，保證前者小于后者，這樣才能夠達到應收賬款管理的目的。

四、結束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)的應收賬款管理，不僅是提升內(nèi)部賬款管理安全、保證正常資金周轉率的重要做法，更是維系資本市場健康運轉的關鍵舉措。通過本文對相關內(nèi)容的分析，得出了如下結論：第一，建筑施工企業(yè)的應收賬款責任歸集不到位；第二，企業(yè)對客戶信用評估工作不深入；第三，應收賬款規(guī)模大、催收等工作不及時。參考先進企業(yè)的做法，結合相關理論內(nèi)容，也從如下方面提出了優(yōu)化對策：做好建筑施工企業(yè)內(nèi)部的應收賬款責任歸集工作；做好應收賬款前端的客戶資信管理、明確客戶信用標準，并在實際工作中不斷更新；對應收賬款進行跟蹤管控、加大賬款催收力度、提供一定的現(xiàn)金優(yōu)惠鼓勵客戶積極付款等。從事前、事中以及事后分階段入手，全面提升建筑施工企業(yè)應收賬款管理工作，保證基本的財務安全。同樣，本文也存在一定的不足之處，如對相關文獻、研究等學習不深入，且實務經(jīng)驗缺失，致使提出的觀點策略等也較為淺顯，尚未完全經(jīng)過實踐驗證，有效性尚待考察。未來會加強該方面的學習，力求提出更具實踐意義的優(yōu)化策略，幫助建筑工程企業(yè)更好地踐行社會、商業(yè)價值。但就目前建筑施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀來看，在經(jīng)濟市場格局不斷變化和賬款管理理論愈發(fā)豐富的雙重作用下，其應收賬款管理還有巨大的進步空間。

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