張世敏 李文文 劉娜

[摘要]本文梳理了九屆河北省委在第十輪常規(guī)巡視工作中對本科高校巡視發(fā)現(xiàn)的問題，歸納出高校運營主要風險點。以研究型審計為抓手，研究巡視發(fā)現(xiàn)的問題，結合H大學運營實際，構建以風險為導向的內部審計模式，切實發(fā)揮內部審計服務高校風險防控作用；分析高校實施風險管理審計的必要性，探索構建高校風險管理評價體系，旨在充分實現(xiàn)內部審計服務風險防控目標。

[關鍵詞]高校 ? 內部審計 ? 風險防控 ? 巡視

一、引言

新時代，高校內部審計肩負著新使命?！吨袊逃F(xiàn)代化2035》指出，要“推進教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，內部審計作為高校內部治理的重要工具，在助推高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮著不可替代的作用。2022年底教育部公布的全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況顯示，高等教育資金投入持續(xù)增長。2021年全國高等教育生均一般公共預算教育經(jīng)費22，586.42元，比上年增長1.65%；生均一般公共預算教育事業(yè)費支出20，990.88元，比上年增長0.34%；生均一般公共預算公用經(jīng)費支出8440.47元，比上年增長3.95%。加之政治巡視、國家審計、外部檢查等帶來倒逼效應，高校內部審計任務越來越重，壓力越來越大。高校內部審計亟須深化改革和發(fā)展，更新理念，明確職責，在風險防控環(huán)節(jié)有效發(fā)揮作用，從而為高校高質量發(fā)展提供審計保障。

二、基于巡視發(fā)現(xiàn)問題的高校運營主要風險分析

2021年，九屆河北省委開展第十輪常規(guī)巡視，巡視對象包括省內33所本科高校。2021年11月，河北省紀委監(jiān)委網(wǎng)站公布了被巡視黨組織巡視整改進展情況，各高校針對巡視發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)全部完成整改。本文以巡視整改進展情況為切入口，梳理巡視發(fā)現(xiàn)的問題，歸納得出高校運營存在的共性問題，發(fā)現(xiàn)風險主要集中在內部控制、財務管理、政府采購、工程項目管理、固定資產(chǎn)管理等方面。

（一）內部控制方面的問題及現(xiàn)實表現(xiàn)

“三重一大”制度執(zhí)行不到位，常委會議事規(guī)則執(zhí)行不到位，存在濫用職權風險。比如，大額資產(chǎn)處置事項、重要建設項目立項、重要設備及大宗物資采購等重大決策未經(jīng)集體決議，缺少審批程序，擅自簽訂合同并支付款項；“三重一大”事項以傳閱會簽或個別征求意見等方式代替常委會集體研究；高校黨委常委會議事決策環(huán)節(jié)議而不決、決而不行；研究議題最后表決時未執(zhí)行會議主持人末位表態(tài)制等。

對高風險領域關注不夠，缺乏對關鍵環(huán)節(jié)監(jiān)控，易發(fā)廉潔風險。比如，有些高校對后勤管理、基建管理、國資管理、教材訂購、科研經(jīng)費管理等高風險領域監(jiān)控不嚴；對政府集中采購、工程招投標過程缺乏監(jiān)督機制；對維修改造項目缺乏監(jiān)管，存在漏項、漏量問題；對固定資產(chǎn)處置報廢缺乏監(jiān)管，容易導致國有資產(chǎn)流失。

針對風險點的制度更新不及時。比如，有些高校“內部控制規(guī)范”“采購管理辦法”等相關制度不能隨風險點變化而及時更新；對于物資采購合同簽訂與執(zhí)行、物資驗收入庫等經(jīng)濟活動缺乏內部控制制度約束。

（二）財務管理方面的問題及現(xiàn)實表現(xiàn)

專項資金管理不規(guī)范。比如，有些高校專項資金撥款采取實有資金方式，未實施額度控制，存在濫用挪用風險。

三公經(jīng)費撥付、使用不規(guī)范。比如，有些高校公務接待范圍不明確，存在超標準、超范圍接待問題，將不屬于公務接待范疇的志愿服務工作用餐支出納入招待費，甚至存在無發(fā)票撥付招待費用問題。有些高校年底在公務用車加油卡中預存大額款項，一次性計入當年公務用車運行維護費，既不符合權責發(fā)生制會計原則，也與黨政機關厲行節(jié)約反對浪費精神相悖，致使會計信息失真、資金閑置，也易產(chǎn)生廉潔風險。

其他財務管理方面問題。比如，收支管理比較混亂，未嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理制度；未按規(guī)定收費；往來款項長期掛賬，債權不清增加訴訟風險，債務不清致使資金收回困難，存在國有資產(chǎn)流失風險。

（三）政府采購方面的問題及現(xiàn)實表現(xiàn)

政府采購制度執(zhí)行不到位。比如，有些高校未遵循“無預算不采購，先審批后采購”制度，存在預算外采購、無審批手續(xù)個別部門私自采購問題；有些高?；麨榱惴稚⒉少?，有意無意拆分項目規(guī)避政府采購程序；有些高校采購業(yè)務招標流程不規(guī)范，對供應商審查不嚴格，供應商存在不誠信問題。這些問題都為違規(guī)采購提供了機會。

（四）工程項目管理方面的問題及現(xiàn)實表現(xiàn)

基建工程管理不到位，廉潔風險防控有差距。有些高校大型基建工程項目從設計、招標、施工、竣工驗收到結算等關鍵環(huán)節(jié)缺乏整體管控，從而出現(xiàn)違反規(guī)定招標投標、簽訂合同不規(guī)范、超概算投資、隱蔽工程材料不符合規(guī)格、洽商簽證弄虛作假、虛列變更內容、未及時結轉固定資產(chǎn)等問題。

維修改造工程管理混亂，缺乏集中統(tǒng)一管理。有些高校內部若干二級部門均承擔零星維修改造工程項目職能，工程項目分散立項建設。站在高校整體角度來說，一方面，容易產(chǎn)生化整為零、應招標未招標問題；另一方面，缺乏高校整體范圍內維修改造項目統(tǒng)籌管理，可能導致一些急需項目因缺乏資金而無法實施的情況。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題及現(xiàn)實表現(xiàn)

固定資產(chǎn)日常管理制度執(zhí)行不到位。比如，固定資產(chǎn)賬實不符，一些商鋪房屋未入資產(chǎn)賬；固定資產(chǎn)出租出借管理較亂，單位管轄范圍內商業(yè)網(wǎng)點、門臉房出租出借多頭管理導致職責不清責任不明；房屋租賃超政策規(guī)定年限；應收未收租賃費用；租金收入由管理部門收取后再上繳單位財務部門；出租房屋水電費收取不及時不完整；房屋出租合同到期后不能收回，出租空檔期租戶無償占用國有資產(chǎn)等問題。

固定資產(chǎn)處置、報廢缺乏監(jiān)管，容易導致國有資產(chǎn)流失。比如，資產(chǎn)處置缺少審批流程；處置儀器設備未履行資產(chǎn)評估和公開處置程序；更有甚者，個別燃煤鍋爐、天然氣鍋爐不知去向。

三、H大學內部審計服務學校風險防控實踐

H大學是河北省重點建設本科高校之一，于2018年接受了九屆省委機動式巡視，因此未被列入2021年第十輪巡視范圍。然而該校與省內其他本科高校運營存在諸多相通之處，兄弟院校巡視發(fā)現(xiàn)的問題對其具有重要參考價值和預警作用。鑒于此，H大學審計處以研究型審計為抓手，深入研究分析兄弟院校巡視發(fā)現(xiàn)的問題，對照本校運營實際情況自查，發(fā)現(xiàn)在前文梳理出的高校運營主要風險方面，本?；虺尸F(xiàn)出一些現(xiàn)實表現(xiàn)，或存在一定潛在風險。為有效防范類似問題發(fā)生，H大學審計處進行了內部審計改革與創(chuàng)新，積極探索構建以風險為導向的內部審計模式，在審計職能優(yōu)化、重點領域風險防控、審計結果運用等方面進行了深入研究和實踐，在服務學校風險防控方面發(fā)揮了關鍵作用，規(guī)范了學校運營管理，為學校發(fā)展提供了有效審計保障。

（一）聚焦風險領域，突出風險管理職能

H大學在常規(guī)性審計業(yè)務開展過程中對風險事項進行重點關注，從內部控制、財務管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購等4個方面，明確13個風險事項，38個內部審計主要關注點。在審計業(yè)務過程中開展實質性測試，重點關注風險事項，提出具有建設性風險管理意見和建議。具體風險領域、風險事項及內部審計主要關注點如表1所示。

（二）深化工程審計，關注重點領域風險

工程建設與管理歷來是高校風險易發(fā)領域。為進一步加強對工程建設項目監(jiān)督管理，H大學更新審計觀念，優(yōu)化審計職能，深入研究工程項目各環(huán)節(jié)風險點并有效防范。一是將審計關口前移，由事后監(jiān)督檢查為主逐步向事前、事中控制轉變，在工程結算審計基礎上增加工程預算審計；二是由審錢向審事轉變，強化招投標和合同風險控制，審核工程招投標形式是否合法合規(guī)、真實有效。關注工程合同內容是否規(guī)范、是否公平公正。具體業(yè)務分為工程預算審計和結算審計，關注的主要風險點如表2所示。

（三）防范風險隱患，強化審計結果運用

審計結果充分運用有利于更好防范風險。H大學在審計結果運用方面的主要做法如下。

1.加強審計整改。遵循“問題導向，標本兼治”原則，堅持“改”字當頭、“實”字為先，既立足當下又著眼長遠，對審計查出問題即審即改，將揭示問題、規(guī)范管理和促進改革一體化推進。一是召開黨政聯(lián)席會議研究審計整改事項、編制方案、建立整改臺賬，明確整改責任人和整改時限，審計處跟蹤督促檢查；二是對需要多部門共同研究解決的問題，組織召開專題會議協(xié)調，形成整改合力，確保審計整改任務不折不扣、高效完成；三是堅持舉一反三，抓住問題根本，從嚴從實，建立風險防范長效機制。

2.審計結果通報。H大學審計處針對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題編寫審計常見問題案例，進行適當技術處理后以案例集形式印發(fā)至有關二級部門；針對審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題梳理形成“重點預防提醒清單”，以信息通報形式在適當范圍內公開。審計結果通報這一做法實現(xiàn)了“審計少數(shù)，警示多數(shù)”的目的，有助于從源頭上防范風險，有效避免屢審屢犯、屢審屢見問題產(chǎn)生。

3.內審制度建設。內部審計制度是提高審計效能的重要影響因素。H大學把風險管理寫入學校內部審計工作職責，為履行內部審計風險管理職能提供制度依據(jù)和保障。為從源頭防控中層領導干部履職經(jīng)濟責任風險，H大學制訂“中層領導干部履行經(jīng)濟責任重要風險提示清單”，旨在事前提醒中層領導干部履職風險，提高風險識別能力，樹牢底線思維和紅線意識，規(guī)范權力運行。

4.風險業(yè)務培訓。H大學審計處結合審計發(fā)現(xiàn)問題及相關法規(guī)，針對主要風險點開展分層次業(yè)務培訓。面向中層領導干部，采取外聘專家講座和審計業(yè)務骨干主講兩種形式進行培訓，強化風險意識和責任意識，規(guī)范經(jīng)濟責任履行。面向校內承建工程項目的部門和人員，開展工程管理和審計事項業(yè)務培訓，防范工程建設風險。面向招標管理辦公室、資產(chǎn)管理部門開展政府采購業(yè)務培訓，宣講國家、省相關采購政策，結合采購工作實際，分享常見采購管理問題及財務風險。

四、高校風險管理審計探索

風險管理審計運用系統(tǒng)化、規(guī)范化方法，對被審計單位內部控制情況進行評價，在此基礎上對單位存在的風險及其程度進行識別、分析和評估，采取相應審計策略，對組織風險管理的適當性和有效性進行評價，并提出可行性建議。

（一）高校風險管理審計的必要性

于高校而言，高校風險管理審計勢在必行。一是全面從嚴治黨的需要。黨的十八大以來，全面從嚴治黨縱深發(fā)展為以風險為導向的高校內部審計創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機遇?！帮L險因素”是高校風險管理審計的核心，“系統(tǒng)化、規(guī)范化”是審計方式的特點，風險管理與內部審計相輔相成，共同為高校全面從嚴治黨提供支持。二是高校內部審計業(yè)務發(fā)展的需要。目前，高校常規(guī)內部審計業(yè)務主要包括預決算審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、建設項目審計、科研審計、財務收支審計、專項審計等。但是，隨著高校運營逐步規(guī)范化，內部審計如何為學校發(fā)展提供更有力的審計保障呢？這就需要進一步拓展內部審計業(yè)務類型，由側重查錯糾弊的傳統(tǒng)審計業(yè)務轉向側重風險防范的風險管理審計。

（二）高校風險管理評價體系

高校風險管理審計是在運營風險管理基礎上的再監(jiān)督，因此，開展高校風險管理審計就需要充分了解風險管理體系及管理過程，對其適當性和有效性進行審查和評價。結合前文梳理的高校運營主要風險，探索構建風險管理評價體系，如表3所示。該風險管理審計評價體系設計僅是基于巡視發(fā)現(xiàn)問題角度，針對內部控制、財務管理、政府采購、工程建設、固定資產(chǎn)管理等5個風險領域，并未涵蓋高校所有方面，需要在實際工作中不斷充實完善。

（三）高校風險管理審計與常規(guī)審計業(yè)務相結合

借鑒企業(yè)風險管理審計以及國外高校風險管理審計經(jīng)驗，可以采取風險管理審計與常規(guī)內部審計業(yè)務相結合方式。在常規(guī)內部審計業(yè)務開展過程中，樹立研究型審計思維，對審計對象及相關業(yè)務進行深入研究，識別、梳理和評估風險事項，根據(jù)風險程度確定審計重點，明確審計實施方案，通過發(fā)揮審計職能達到輔助風險管理的目的。

（作者單位：河北經(jīng)貿大學 ? 中喜會計師事務所，郵政編碼：050061，電子郵箱：601236594@qq.com）

主要參考文獻

[1]陳秋金，許持，劉華清，郭楠.完善高校政府采購審計監(jiān)督的思考與實踐[J].實驗室研究與探索， 2019（11）：278-281

[2]廖宏偉，卞艷.高校內部審計與內部控制融合作用研究[J].中國總會計師， 2022（8）：75-77

[3]錢春玲.構建內部審計風險管理模型 ? 助力高校防范化解風險[J].中國內部審計， 2023（1）：38-42

[4]宋瑩.我國高校內部審計存在的問題及其對策分析[J].經(jīng)濟研究導刊， 2022（20）：81-83

[5]張苗苗.高校基建工程內部審計案例研究[D].烏魯木齊：新疆財經(jīng)大學， 2020