王浩

[摘要]本文從績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的角度入手，借鑒保羅思維模型理念，從績效審計(jì)思維層面進(jìn)行分析，對(duì)目前績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的結(jié)果觀與過程觀進(jìn)行統(tǒng)一，從而構(gòu)建全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，為衡量和評(píng)價(jià)績效審計(jì)質(zhì)量提供一條新的路徑，推動(dòng)績效審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]保羅思維模型 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 績效管理 ? 質(zhì)量評(píng)價(jià)

績效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)過程中使

用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。在新時(shí)代背景下，績效審計(jì)已廣泛在建筑施工企業(yè)開展，并且多以與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行，是常規(guī)審計(jì)工作重要組成部分。企業(yè)績效審計(jì)對(duì)提高企業(yè)績效管理質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平有著重要作用。伴隨大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈為代表的新技術(shù)相繼出現(xiàn)，與之結(jié)合的各類新型審計(jì)技術(shù)在績效審計(jì)中也得到越來越多的運(yùn)用。企業(yè)績效審計(jì)的實(shí)施質(zhì)量如何、效果如何，如何評(píng)價(jià)企業(yè)績效審計(jì)的質(zhì)量，并從中找出績效審計(jì)實(shí)施過程中存在的不足，完善績效審計(jì)過程，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量的提升，幫助企業(yè)加強(qiáng)績效管理質(zhì)量，提升管理水平，應(yīng)始終是內(nèi)部審計(jì)人員需要深入思考的問題。

一、績效審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及質(zhì)量控制方法

（一）績效審計(jì)存在的不足之處

隨著近年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，績效審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。績效審計(jì)質(zhì)量影響因素主要包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)技術(shù)方法、人力資源、審計(jì)制度、質(zhì)量控制手段、審計(jì)環(huán)境等。目前企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量不高主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

1.創(chuàng)新力不足?？冃徲?jì)工作機(jī)制、組織模式、技術(shù)方法等方面還存在諸如審計(jì)模式固化、審計(jì)思路陳舊、審計(jì)技術(shù)方法落后、組織管理僵硬、審計(jì)報(bào)告同質(zhì)化嚴(yán)重等問題，迫切需要轉(zhuǎn)變思路、變革創(chuàng)新。

2.時(shí)效性不強(qiáng)。表現(xiàn)在從審計(jì)通知書下發(fā)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告征求意見、發(fā)文至問題整改歷時(shí)過長；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果認(rèn)同度低，報(bào)告征求意見稿無法及時(shí)確認(rèn)簽字；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)無法得到及時(shí)有效整改。

3.前瞻性不夠。績效審計(jì)在審計(jì)立項(xiàng)階段，對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域政策變化、發(fā)展形勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)缺乏預(yù)判，難以抓住企業(yè)管理難點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)苗頭性、傾向性問題的發(fā)掘及快速反應(yīng)能力不足，無法將問題風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)遏制，從而確保損失及負(fù)面影響最小化；在審計(jì)報(bào)告階段，能夠完善企業(yè)管控的前瞻性建議以及影響企業(yè)未來發(fā)展的合理建議提出的少。

4.深入度不夠?？冃徲?jì)數(shù)據(jù)及問題分析停留在數(shù)據(jù)表層及問題表象，未透過現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)深層次問題；審計(jì)意見和建議缺乏獨(dú)特視角，有的站位不高，未能全方位、多層次解析審計(jì)結(jié)果，為管理層提供系統(tǒng)綜合的決策參考價(jià)值不大。

5.可讀性不高。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)不突出、事項(xiàng)描述不清晰、問題定性不準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)、專業(yè)性術(shù)語多，建議缺乏針對(duì)性及可操作性。

6.成果轉(zhuǎn)化不力。績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題零散，未能形成多維審計(jì)成果或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)；建議不夠綜合、宏觀和系統(tǒng)，給管理層傳遞的信息零散，管理層無法依據(jù)審計(jì)結(jié)果作出科學(xué)決策。

（二）績效審計(jì)質(zhì)量控制方法

績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是指專業(yè)人員對(duì)績效審計(jì)工作和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，以便提高審計(jì)質(zhì)量和效率。對(duì)于績效審計(jì)質(zhì)量控制方法，目前學(xué)術(shù)界存在三種觀點(diǎn)：一是基于結(jié)果觀的績效審計(jì)質(zhì)量控制，二是基于過程觀的績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)質(zhì)量控制，三是基于結(jié)果觀和過程觀的績效審計(jì)質(zhì)量控制。

1.績效審計(jì)質(zhì)量結(jié)果觀認(rèn)為，結(jié)果是審計(jì)工作的有效產(chǎn)出，是審計(jì)工作的綜合反映?？冃徲?jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)可以通過對(duì)績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，從而評(píng)價(jià)其質(zhì)量，這種分析是最直接簡(jiǎn)便的。

2.績效審計(jì)質(zhì)量過程觀認(rèn)為，對(duì)審計(jì)結(jié)果的檢查是一種靜態(tài)分析，它只關(guān)注產(chǎn)出，而對(duì)審計(jì)過程未加以分析?？冃徲?jì)結(jié)果來自績效審計(jì)工作過程，過程是本，結(jié)果是末，本末不能倒置。

3.績效審計(jì)結(jié)果和過程并重觀認(rèn)為，從績效審計(jì)質(zhì)量結(jié)果觀和過程觀相結(jié)合的角度研究審計(jì)質(zhì)量，過分強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)結(jié)果質(zhì)量或者過分強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)過程質(zhì)量，都無法滿足審計(jì)目標(biāo)的需求，也無法全面評(píng)價(jià)績效審計(jì)質(zhì)量，科學(xué)的績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)路徑應(yīng)該同時(shí)包括審計(jì)過程質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。

為了能夠加強(qiáng)績效審計(jì)質(zhì)量控制，借鑒保羅思維模型，本文構(gòu)建的全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制模型選擇的是第三種審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)路徑，即基于結(jié)果觀和過程觀的績效審計(jì)質(zhì)量控制。

二、借鑒保羅思維模型，構(gòu)建全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制體系

（一）保羅思維模型原理及其可借鑒性

理查德·保羅在《批判性思維工具》一書中認(rèn)為，思維可以分解為不同要素，其通過對(duì)思維組成要素的研究，分析思維的本質(zhì)，提出思維要素質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過思維要素質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來確保高質(zhì)量的思維。保羅思維模型，通過思維要素質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分析評(píng)價(jià)思維要素的質(zhì)量，進(jìn)而控制提升思維的質(zhì)量，原理見圖1。

企業(yè)績效審計(jì)的全生命周期，實(shí)質(zhì)上也是審計(jì)人員思維的運(yùn)行過程。保羅思維模型提供了這樣一種方法，即可以通過探究績效審計(jì)人員思維過程，分析績效審計(jì)的思維要素及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)衡量績效審計(jì)思維要素，從而評(píng)估績效審計(jì)人員思維的質(zhì)量，進(jìn)而衡量和評(píng)價(jià)績效審計(jì)質(zhì)量，最終改進(jìn)企業(yè)績效審計(jì)的質(zhì)量，提高企業(yè)績效管理水平。

（二）績效審計(jì)的思維過程

為更好借鑒及引入保羅思維模型，需要研究績效審計(jì)的思維過程。目前企業(yè)績效審計(jì)一般有兩種主要模式，分別是結(jié)果導(dǎo)向型績效審計(jì)和問題導(dǎo)向型績效審計(jì)。結(jié)果導(dǎo)向型績效審計(jì)關(guān)注的是審計(jì)對(duì)象績效如何、取得了什么結(jié)果、有關(guān)目標(biāo)和要求是否達(dá)到，揭示項(xiàng)目的結(jié)果與預(yù)定目標(biāo)的差距。問題導(dǎo)向型績效審計(jì)核實(shí)問題的存在，分析問題產(chǎn)生的原因及影響。

在實(shí)務(wù)中，結(jié)果導(dǎo)向型模式和問題導(dǎo)向型模式往往緊密結(jié)合，采用的是結(jié)合型績效審計(jì)模式。根據(jù)實(shí)務(wù)中績效審計(jì)實(shí)施的具體情況，梳理出審計(jì)人員思維過程的主要表現(xiàn)，即將實(shí)際績效與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期的或可能達(dá)到的績效水平）進(jìn)行比較得出差異。這種差異帶來的結(jié)果就是問題，再從經(jīng)營和管理上找問題產(chǎn)生的原因，將實(shí)際經(jīng)營情況與最佳經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析經(jīng)營缺陷原因，將實(shí)際管理情況和最佳管理情況進(jìn)行比較，分析管理缺陷原因，見圖2。

（三）設(shè)定績效審計(jì)的思維要素及質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從上述績效審計(jì)判斷的思維過程，可以看到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)是反映項(xiàng)目績效不可缺少的重要因素。項(xiàng)目的績效體現(xiàn)在很多方面，每個(gè)方面的績效可用某一標(biāo)尺來衡量或表征，績效指標(biāo)就是不同維度的標(biāo)尺。首先明確績效指標(biāo)，才能確定審計(jì)范圍、明確審計(jì)目標(biāo)。而績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是理性的人對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的理想預(yù)期，它說明的是組織、項(xiàng)目或活動(dòng)應(yīng)該怎樣，或者指標(biāo)應(yīng)該達(dá)到的水平，這解決了“依據(jù)什么審計(jì)”的問題。項(xiàng)目常見的績效標(biāo)準(zhǔn)包括項(xiàng)目的目標(biāo)、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范）、合同條款的規(guī)定、公認(rèn)原則、公眾滿意度等。審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目標(biāo)不同，績效審計(jì)會(huì)有很大差別，因而統(tǒng)一的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。

結(jié)合理查德·保羅提出的思維的八種組成要素，本文通過對(duì)比，提煉出績效審計(jì)的八個(gè)思維組成要素（見表1），分別是審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵問題、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)果。

此外，保羅的思維質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有九個(gè)方面內(nèi)容，即清晰性、準(zhǔn)確性、精確性、相關(guān)性、深度、廣度、邏輯性、重要性和公正性。保羅提出的思維標(biāo)準(zhǔn)也是普遍通用的，結(jié)合績效審計(jì)的專業(yè)特征，可以確定績效審計(jì)思維要素質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。

（四）構(gòu)建全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制模型

績效審計(jì)程序與常規(guī)審計(jì)程序基本相同，但績效審計(jì)仍然有其自身特點(diǎn)?；趯?duì)績效審計(jì)程序的文獻(xiàn)梳理，將績效審計(jì)程序歸納為審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)階段。所以借鑒保羅思維模型，建立的全周期的績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型即是通過結(jié)合常規(guī)程序質(zhì)量控制方法，并增加對(duì)企業(yè)績效審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段的思維質(zhì)量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而評(píng)價(jià)企業(yè)績效審計(jì)整體質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量提升的一種方法，全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型原理見圖3。

三、全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制模型的運(yùn)用

通過上文分析及導(dǎo)入，依托保羅思維模型，構(gòu)建了全生命周期績效審計(jì)質(zhì)量控制模型。通過分析評(píng)價(jià)企業(yè)績效審計(jì)的工作質(zhì)量，加強(qiáng)績效審計(jì)的質(zhì)量控制，提升企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量。下面以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例進(jìn)行模型運(yùn)用（見表3）。

（一）績效審計(jì)計(jì)劃階段保羅思維模型運(yùn)用

績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段的質(zhì)量控制，是指對(duì)審計(jì)前期準(zhǔn)備階段相關(guān)工作質(zhì)量及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況實(shí)施的控制。

1.概念。它是指廣義的概念，即一切相關(guān)的字詞或者詞組語句，不僅包括績效審計(jì)的專業(yè)名詞、專業(yè)術(shù)語，還包括績效審計(jì)工作中所用到的其他各種概念。建立的績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型中績效審計(jì)的概念思維要素選定清晰性、公正性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、可理解性五個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表4。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員十分注重概念的清晰準(zhǔn)確性，在保證了清晰性與準(zhǔn)確性的同時(shí)，也保證了可理解性。對(duì)許多關(guān)鍵審計(jì)內(nèi)容的概念（如產(chǎn)值轉(zhuǎn)化情況的具體內(nèi)容、底線管理情況的具體內(nèi)容等），審計(jì)人員在審計(jì)程序中都做了詳細(xì)的解釋說明，明確了清晰性、公正性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、可理解性的審計(jì)概念。

2.審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)的目的不僅在于揭示問題，更重要的是督促解決問題，要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)問題的整改落實(shí)?？冃徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)思維要素選定了清晰性、公正性、重要性、可實(shí)現(xiàn)性四個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表5。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，在對(duì)總審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行陳述后，審計(jì)人員將總審計(jì)目標(biāo)細(xì)化為七個(gè)方面的小目標(biāo)，即績效評(píng)價(jià)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能發(fā)揮情況，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及問題披露，關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)審計(jì)，項(xiàng)目內(nèi)控管理方案，項(xiàng)目后期費(fèi)用、抵債資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，去年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況。同時(shí)，審計(jì)人員還對(duì)每個(gè)內(nèi)容都做了比較清晰明確的目標(biāo)設(shè)定，對(duì)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)都做了重要程度評(píng)級(jí)，體現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)的清晰性和重要性。

3.關(guān)鍵問題。關(guān)鍵問題是指在整個(gè)企業(yè)績效審計(jì)實(shí)施過程中需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的問題，以及導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因等。對(duì)于績效審計(jì)的關(guān)鍵問題思維要素，選定清晰性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性、重要性、可解決性五個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表6。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題進(jìn)行分類分解，保證了該思維要素的清晰性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)每個(gè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題進(jìn)行重要性評(píng)價(jià)，區(qū)分關(guān)鍵問題，如關(guān)注分支機(jī)構(gòu)整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，關(guān)注偏遠(yuǎn)散項(xiàng)目、實(shí)際效益小于目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)的項(xiàng)目，著重關(guān)注管理虧損點(diǎn)、低于營銷底線項(xiàng)目后期風(fēng)險(xiǎn)化解情況，關(guān)注投標(biāo)測(cè)算、中標(biāo)后測(cè)算及目標(biāo)責(zé)任測(cè)算對(duì)比等。

（二）績效審計(jì)實(shí)施階段保羅思維模型運(yùn)用

績效審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是對(duì)具體審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行的控制，是績效審計(jì)質(zhì)量控制的核心部分。

1.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)證據(jù)的參照，是作出審計(jì)判斷的依據(jù)，也是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)決定的基準(zhǔn)。就績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來說，一般情況下，目標(biāo)及資源使用效率都有事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目、政策、組織、職能都有確定的目標(biāo)，并且還有資源配置及使用的要求，所以，績效審計(jì)目標(biāo)是既定的，并不需要事后確定。有些情形下，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)、委托人、代理人共同商定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這需要審計(jì)人員具有績效計(jì)量和績效指標(biāo)設(shè)計(jì)能力。對(duì)于績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)思維要素，選定清晰性、公正性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性四個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表7。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員對(duì)于每一項(xiàng)績效審計(jì)內(nèi)容審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選取大部分都有著清晰準(zhǔn)確的解釋說明，有的甚至在審計(jì)程序一列中詳細(xì)標(biāo)注了標(biāo)準(zhǔn)選取參考的依據(jù)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)如何評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象該項(xiàng)內(nèi)容的方式，以及數(shù)據(jù)的來源等，如對(duì)經(jīng)濟(jì)效益確認(rèn)的原則（竣工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)整、在建工程項(xiàng)目不進(jìn)行調(diào)整，以財(cái)務(wù)賬面數(shù)為準(zhǔn)），工程保修金計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)及方式，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及方式等進(jìn)行詳細(xì)說明。審計(jì)中做到了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全面統(tǒng)一，確保了績效審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.審計(jì)證據(jù)。對(duì)于績效審計(jì)的審計(jì)證據(jù)思維要素，選定清晰性、充分性、適當(dāng)性、準(zhǔn)確性四個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表8。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員進(jìn)行了大量審計(jì)訪談，對(duì)訪談內(nèi)容進(jìn)行錄音，并整理形成書面訪談?dòng)涗洷?；?duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，審計(jì)人員均進(jìn)行了拍照留存；審計(jì)獲取的書面證據(jù)要求被審計(jì)單位進(jìn)行簽字或者蓋章確認(rèn)；審計(jì)獲取的電子證據(jù)，涉及審計(jì)重要發(fā)現(xiàn)問題，均打印出來要求被審計(jì)單位簽字或者蓋章確認(rèn)?？冃徲?jì)過程中形成語音、影像、書面、電子等完整證據(jù)鏈條，審計(jì)證據(jù)取得做到清晰性、充分性、適當(dāng)性、準(zhǔn)確性。

3.審計(jì)判斷。對(duì)于績效審計(jì)的審計(jì)判斷思維要素，選定清晰性、公正性、合理性、邏輯性四個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表9。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，績效審計(jì)過程中審計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響較大，因此在配備審計(jì)組過程中，要充分考慮到各類審計(jì)人員的專業(yè)搭配（如配備工程、財(cái)務(wù)、預(yù)算、物資等專業(yè)人員），保障審計(jì)過程中能夠做到判斷準(zhǔn)確。同時(shí)考慮到各專業(yè)人員思維上的限制，審計(jì)主審配備了具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，在各專業(yè)人員難以作出抉擇判斷時(shí)，主審及時(shí)給予智力支持。

（三）績效審計(jì)終結(jié)階段保羅思維模型運(yùn)用

審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)反饋工作進(jìn)行控制。對(duì)于績效審計(jì)的審計(jì)結(jié)果思維要素，選定清晰性、合理性、邏輯性、相關(guān)性、完整性、可理解性六個(gè)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于其內(nèi)涵及應(yīng)用舉例見表10。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，績效審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行過程匯總，形成統(tǒng)一的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單，問題清單在審計(jì)退場(chǎng)會(huì)均得到被審計(jì)單位簽字確認(rèn)，最終形成審計(jì)報(bào)告問題及缺陷部分。通過對(duì)審計(jì)表格的匯總分析，形成審計(jì)報(bào)告基本情況部分及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況部分，整個(gè)審計(jì)報(bào)告由基本情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)建議四個(gè)部分組成。同時(shí)考慮到后續(xù)整改的效率及效果，著重對(duì)審計(jì)意見和建議的可行性進(jìn)行了質(zhì)量控制，績效審計(jì)組采取“頭腦風(fēng)暴”方法，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面討論及逐字逐句修改，保證審計(jì)結(jié)果的清晰性、合理性、邏輯性、相關(guān)性、完整性、可理解性。

（四）全生命周期績效審計(jì)模型整體運(yùn)用及反饋

在做好審計(jì)各階段質(zhì)量控制的同時(shí)，通過運(yùn)用全生命周期績效審計(jì)模型對(duì)績效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制，最終實(shí)現(xiàn)從整體層面對(duì)績效審計(jì)項(xiàng)目全周期進(jìn)行全面評(píng)價(jià)及反饋，形成績效審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)分析表，見表11。

以C公司績效審計(jì)項(xiàng)目為例，通過績效審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)分析表發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵問題、概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面都做到較高水平，但是在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，對(duì)于審計(jì)關(guān)鍵問題的可解決性以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的清晰性可以進(jìn)一步完善。具體辦法是對(duì)于一些關(guān)注的關(guān)鍵問題可以在方案中提出問題的解決路徑，而對(duì)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則可以對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。

根據(jù)績效審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)分析表，審計(jì)列出質(zhì)量未合格項(xiàng)，嘗試提出改進(jìn)建議，見表12。

四、全生命周期企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量控制模型運(yùn)用總結(jié)與思考

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提質(zhì)增效為核心，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，這不僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善自身管理、實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的內(nèi)在要求，更寄托著企業(yè)高管層、審計(jì)報(bào)告閱讀者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的迫切要求和希望，同時(shí)也是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。

通過借鑒保羅思維模型，建立起全生命周期企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到在常規(guī)質(zhì)量控制程序及思維層面“雙管齊下”，審計(jì)質(zhì)量控制不再局限于質(zhì)量控制程序的“單打獨(dú)斗”。通過保羅思維模型的控制，審計(jì)人員能夠從思維層面出發(fā)，解決前瞻性不足、深入度不夠等常規(guī)程序控制難以解決的問題。通過關(guān)注績效審計(jì)過程，審計(jì)人員能夠在進(jìn)行績效審計(jì)工作時(shí)，結(jié)合建立的企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)績效審計(jì)各個(gè)階段的工作質(zhì)量進(jìn)行全方位的把控；通過關(guān)注績效審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員在績效審計(jì)工作結(jié)束后，結(jié)合建立的企業(yè)績效審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)冃徲?jì)工作的實(shí)施過程進(jìn)行反思總結(jié)，為以后的工作積累經(jīng)驗(yàn)。

（作者單位：中建三局集團(tuán)有限公司西南分公司，郵政編碼：610218，電子郵箱：442977108@qq.com）