趙家琪

摘 要 隨著研發(fā)成本的增加，軟件企業(yè)所面臨的運營風(fēng)險也隨之增加，因此越來越多的軟件企業(yè)開始逐漸認識到成本管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢的深刻影響，并應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理方法對研發(fā)成本進行管控。本文以軟件企業(yè)為研究背景，針對研發(fā)成本管理的重要性，立足于軟件研發(fā)設(shè)計階段，運用戰(zhàn)略成本管理方法中的SWOT分析、內(nèi)部價值鏈和目標(biāo)成本法，對研發(fā)成本進行系統(tǒng)地分析。通過探討研發(fā)成本管控的方法，旨在幫助企業(yè)保持長久的成本優(yōu)勢和競爭力，降低運營風(fēng)險并實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理；軟件研發(fā)設(shè)計階段；成本管理

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.015

戰(zhàn)略成本管理是指基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，服務(wù)于提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的一系列成本控制方法、體系[1]。隨著國內(nèi)軟件行業(yè)市場需求不斷提速，軟件企業(yè)迎來了發(fā)展的機遇，但同時也面臨著來自競爭對手、替代產(chǎn)品、客戶壓力等方面的挑戰(zhàn)。為了提升企業(yè)競爭力和盈利能力，軟件企業(yè)采用戰(zhàn)略成本管理方法作為重要手段已成為大勢所趨。本文中A軟件企業(yè)基于軟件研發(fā)設(shè)計視角，引入戰(zhàn)略成本管理理念，通過分析、控制、預(yù)測和評價研發(fā)成本，達到實現(xiàn)保利降本，增強市場競爭力的目的，并防止因盲目資源投入而產(chǎn)生的運營風(fēng)險，以達到高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

一、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析

（一）傳統(tǒng)成本管理的局限性

傳統(tǒng)成本管理主要著眼于對成本進行簡單固定的分攤核算，忽略將實際成本與資源耗用相匹配，導(dǎo)致成本信息相關(guān)性和可靠性降低。在傳統(tǒng)成本管理中，企業(yè)將控制成本管理重點放在了已經(jīng)固化的軟件編碼開發(fā)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致成本降低幅度不大，同時也忽略了其他環(huán)節(jié)成本存在著此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”[2]。另外，傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前成本情況，缺乏對未來市場需求和技術(shù)趨勢的預(yù)測和規(guī)劃，難以適應(yīng)市場變化和未來發(fā)展。

（二）在軟件研發(fā)設(shè)計階段應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的重要性

由于軟件研發(fā)活動擔(dān)負著核心競爭力的使命，因此很多軟件企業(yè)都重視在技術(shù)上克難創(chuàng)新的研發(fā)工作，而忽視對成本的管理，導(dǎo)致研發(fā)成本升高，回收周期較長。一旦軟件銷售收入和利潤低于預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)就會陷入現(xiàn)金流緊張、發(fā)展緩慢和面臨較大經(jīng)營壓力的困境。加強戰(zhàn)略管理與成本管理相融合，在軟件研發(fā)階段應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理方法，對成本結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，是企業(yè)擺脫運營風(fēng)險的有效途徑。

軟件研發(fā)成本管理是企業(yè)最基本和最重要的管理活動之一。盡管設(shè)計成本在軟件研發(fā)總成本中所占比例較小，但它能夠決定大部分軟件研發(fā)成本、架構(gòu)、功能、性能，甚至影響著銷售階段的安裝和售后運維成本。因此，在軟件研發(fā)設(shè)計階段實施成本管理成為重中之重。企業(yè)在研發(fā)設(shè)計階段采用戰(zhàn)略成本管理方法，能夠在成本的源頭樹立全局性、長期性、競爭性和動態(tài)性意識，運用科學(xué)的管理方式進行成本預(yù)測和控制[2]。

（三）A軟件企業(yè)的背景簡介

本文以A軟件企業(yè)作為研究背景。該企業(yè)總體規(guī)模屬于中型企業(yè)，主營銷售的軟件在整體信息化生態(tài)中處于服務(wù)器和應(yīng)用軟件中間，能夠操作下層硬件（服務(wù)器）并為上層應(yīng)用軟件提供支持，起到連接、傳輸、儲存、處理信息等作用。廣泛應(yīng)用于電子政務(wù)、金融、公共安全、國防、能源等行業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)、云計算、大數(shù)據(jù)等項目中，關(guān)系著國家安全和信息安全，是信息化核心關(guān)鍵軟件之一。

（四）A軟件企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析

1. 從軟件研發(fā)管理方面，A軟件企業(yè)擁有的能力水平

A軟件企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了研發(fā)、實施、售后運維、售前咨詢、銷售、質(zhì)量、市場等部門，并且企業(yè)員工具有良好的企業(yè)愿景、使命感和較強的凝聚力。研發(fā)中心包括產(chǎn)品部、研發(fā)部、測試部，與其他部門（如質(zhì)量部、財務(wù)部、實施部等）構(gòu)成了相對健全的質(zhì)量管理體系。企業(yè)擁有較為完善的組織架構(gòu)和資源整合能力。

2. 從軟件研發(fā)管理方面，A軟件企業(yè)存在的問題

（1）從軟件迭代方面看，軟件小版本升級頻繁

A軟件企業(yè)一般2至3個月一次小版本升級，應(yīng)對主要需求來源于實施、售后運維部門的反饋，這反映出研發(fā)部缺乏對軟件整體長遠考慮的意識[3]。

（2）從研發(fā)管理過程看，研發(fā)人員欠缺成本管控觀念

A 軟件企業(yè)研發(fā)部采用研發(fā)管理軟件對研發(fā)進度和任務(wù)進行管理。然而，隨著研發(fā)任務(wù)的增加，研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)部門成本也在迅速增長，占據(jù)了企業(yè)總成本的相當(dāng)比例。此時，研發(fā)人員仍未重視成本控制問題。

（3）從市場需求調(diào)研看，只考慮技術(shù)層面對標(biāo)情況

市場調(diào)研著重關(guān)注對標(biāo)企業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，而忽視客戶需求和市場供求的調(diào)研。這導(dǎo)致研發(fā)軟件的技術(shù)特長與客戶需求不匹配，軟件經(jīng)濟效益不佳，銷售收入受限。

（4）從戰(zhàn)略成本角度看，戰(zhàn)略定位分析不夠完善

由于 A 軟件企業(yè)獲得國家研發(fā)經(jīng)費補貼，因此戰(zhàn)略定位分析和產(chǎn)品策略制定相對簡單，缺乏系統(tǒng)完善的戰(zhàn)略規(guī)劃分析體系。

（五）A軟件企業(yè)運營風(fēng)險分析

首先，A軟件企業(yè)在軟件研發(fā)設(shè)計方案中，缺乏全局視角，導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)成本增高。其次，研發(fā)人員缺乏成本控制觀念，導(dǎo)致資源浪費或者配置不合理。此外，A軟件企業(yè)存在著戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品策略不協(xié)調(diào)的問題，導(dǎo)致軟件研發(fā)設(shè)計無法與戰(zhàn)略決策相適應(yīng)。最后，在研發(fā)過程中，研發(fā)人員缺乏對軟件性價比的考慮，可能造成軟件銷售受阻、回收期長、資金流壓力大的風(fēng)險。

（六）A軟件企業(yè)利用SWOT模型進行戰(zhàn)略定位分析和決策

為了解決戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品策略不協(xié)調(diào)的問題，A軟件企業(yè)在面對新的市場需求時，根據(jù)自身經(jīng)營情況，在軟件研發(fā)設(shè)計階段，采用SWOT模型進行戰(zhàn)略定位分析和決策，該模型基于內(nèi)、外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，從全局高度分析企業(yè)現(xiàn)狀，建立戰(zhàn)略定位[4]。

1. 利用SWOT模型分析內(nèi)外部環(huán)境

（1）企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢分析

A軟件企業(yè)在專注領(lǐng)域深耕數(shù)十年，擁有高素質(zhì)技術(shù)人才和經(jīng)驗豐富的管理團隊。此外，該企業(yè)掌握自主可控核心技術(shù)，是高新技術(shù)企業(yè)和重點軟件企業(yè)，在國內(nèi)設(shè)立十多個分公司，在現(xiàn)有市場中占有較高的份額。同時，其軟件與上、下游其他軟硬件經(jīng)過大量適配，成熟度較高。

（2）企業(yè)內(nèi)部劣勢分析

A軟件企業(yè)長期過于強調(diào)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，忽略對管理水平提升的要求，成本管理方法滯后，技術(shù)、銷售、后臺職能部門協(xié)作和融合有待提高。

（3）外部環(huán)境機會分析

在“華為和中興技術(shù)卡脖”事件后，國家大力支持關(guān)鍵領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)自主可控發(fā)展。同時，國家安全和信息安全要求軟件企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵技術(shù)自主可控。在這種背景下，信創(chuàng)市場分階段分領(lǐng)域（行業(yè)）逐步替換成國產(chǎn)自主可控軟件，其市場發(fā)展空間較大。從細分市場看，不會有國外軟件企業(yè)參與競爭。

（4）外部環(huán)境威脅分析

客戶對價格敏感并且有較強的議價能力；經(jīng)過技術(shù)分析，A軟件企業(yè)發(fā)現(xiàn)針對目前目標(biāo)市場研發(fā)的新軟件應(yīng)用場景較為簡單，數(shù)據(jù)處理量不大，技術(shù)難度不高，容易被競爭對手模仿；新進入的競爭對手增長迅速，競爭激烈。

2.戰(zhàn)略定位決策

在市場方面，由于競爭激烈、客戶議價能力強等原因，該企業(yè)采取了成本領(lǐng)先策略，以爭取更高的市場占有率，并通過縮短研發(fā)周期來提高效率。

在軟件研發(fā)設(shè)計方面，信創(chuàng)市場分階段分領(lǐng)域（行業(yè)）逐步替換成國產(chǎn)自主可控軟件，市場發(fā)展空間較大，該企業(yè)注重從全局、發(fā)展的角度考慮，以適應(yīng)后期軟件迭代，并加強內(nèi)部創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)，保持技術(shù)領(lǐng)先地位。

二、戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用

為了實現(xiàn)成本領(lǐng)先策略和防止運營風(fēng)險，A軟件企業(yè)在軟件研發(fā)設(shè)計階段運用內(nèi)部價值鏈分析和目標(biāo)成本法，對研發(fā)成本進行全面的分析、預(yù)測、控制和評價。通過這些手段，可以識別和減少不必要的成本，提高研發(fā)效率，以實現(xiàn)更好的成本管理和資源優(yōu)化，從而保持A軟件企業(yè)長久競爭優(yōu)勢。

（一）軟件研發(fā)設(shè)計階段內(nèi)部價值鏈分析

第一步，識別軟件研發(fā)設(shè)計階段內(nèi)部價值鏈的主要活動（如圖1所示）。企業(yè)本身就是一條由各項作業(yè)連接成作業(yè)鏈，每完成一項作業(yè)都要耗用一定資源，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的產(chǎn)出，作業(yè)價值隨著作業(yè)轉(zhuǎn)移而不斷增加或者變得更加清晰[1]。

第二步，目標(biāo)市場和內(nèi)部需求的調(diào)研。目標(biāo)市場調(diào)研的核心是真實了解客戶對軟件各個方面的需求。其中，借助市場調(diào)查開展“軟件特性”分析是關(guān)鍵[1]。內(nèi)部需求的調(diào)研主要關(guān)注基礎(chǔ)或者常規(guī)特性、銷售安裝、售后運維、軟件迭代等方面的要求。此外，從戰(zhàn)略管理角度上考慮，A軟件企業(yè)需要組織跨部門團隊開展不同方面的市場調(diào)研，全面收集同類軟件特性、市占率、售價、發(fā)展空間等財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

目標(biāo)市場和內(nèi)部需求調(diào)研是軟件研發(fā)設(shè)計過程中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，需要對多方面的因素進行分析，以確定最符合客戶需求的軟件應(yīng)有的功能和性能，確保軟件的開發(fā)和使用具有高效性和可行性。

第三步，具體作業(yè)成本動因分析。將軟件功能、性能和內(nèi)部軟件測試分解到具體作業(yè)，然后對其成本和影響因素進行作業(yè)成本動因分析。

（1）執(zhí)行性成本動因分析

在軟件設(shè)計中，研發(fā)人員應(yīng)充分考慮價值鏈上每個環(huán)節(jié)的需求，或?qū)嵤浖偝杀镜挠绊懀ㄈ缇幋a開發(fā)、軟件測試、銷售安裝和售后運維），以實現(xiàn)軟件設(shè)計的合理化。研發(fā)人員應(yīng)合理利用現(xiàn)有資源，提高研發(fā)效率，適應(yīng)成本領(lǐng)先策略。A 軟件企業(yè)需要調(diào)動研發(fā)和財務(wù)人員通力協(xié)作，強化對研發(fā)人員的培訓(xùn)，使其在時間成本和軟件價值方面考慮研發(fā)成本，避免不計成本的投入，造成收益成本不匹配的情況。

（2）結(jié)構(gòu)性成本動因分析

成本動因分為研發(fā)人員等級和工時，將每個功能作業(yè)、性能作業(yè)和內(nèi)部測試作業(yè)匹配上研發(fā)人員等級和工時。研發(fā)人員按照技術(shù)等級分為初級、中級、高級，人員成本也隨等級的升高而增加，工時計量單位為每人每月（人/月）。

在之前的所有分析基礎(chǔ)上，研發(fā)人員應(yīng)合理地將具體作業(yè)與人員等級和工時相匹配，既不能浪費也不能節(jié)約，以避免高級別研發(fā)人員被安排簡單（低級）的任務(wù)，導(dǎo)致成本升高和資源浪費，或者不能滿足客戶需求，給銷售、運維帶來不必要的成本。

A軟件企業(yè)在研發(fā)新軟件時成本動因除了研發(fā)人員等級和工時以外，不考慮其他動因（比如固定資產(chǎn)、燃動等動因），主要是因為該企業(yè)本身已經(jīng)具備研發(fā)環(huán)境，并且其他動因在成本中占比很小。

第四步，優(yōu)化具體作業(yè)，提升競爭優(yōu)勢。

首先，分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)性。價值活動之間的關(guān)聯(lián)性和價值活動本身同等重要，一項價值活動的成本改進可能降低或增加另一項價值活動成本[1]。例如軟件的架構(gòu)變化，可以使讀寫速度增加或降低，成本也會隨之升高或者下降。

其次，在軟件研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)要考慮軟件銷售安裝、售后運維以及軟件迭代等方面，例如軟件增加自適應(yīng)自調(diào)節(jié)功能可以降低安裝難度、提高安裝速度。

最后，在識別價值活動、成本動因分析和關(guān)聯(lián)分析基礎(chǔ)上，推動價值活動的不斷優(yōu)化與協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)具有增值效應(yīng)的作業(yè)活動，剔除非增值作業(yè)活動，避免重復(fù)設(shè)計[1]。同時研發(fā)人員應(yīng)增強對客戶未來需求的預(yù)判，避免發(fā)生頻繁“打補丁”式的軟件小版本升級，并從整體上控制成本。

（二）運用目標(biāo)成本法分析研發(fā)成本

根據(jù)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位，A軟件企業(yè)采用目標(biāo)成本法測算軟件研發(fā)設(shè)計成本。針對目標(biāo)客戶需求，應(yīng)用價值工程技術(shù)來權(quán)衡“軟件功能、性能”與“軟件研發(fā)成本”之間的關(guān)系，并測算出各種不同的備選設(shè)計方案進行比較。

在此基礎(chǔ)上，選出既符合客戶偏好，同時也是成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)的軟件研發(fā)設(shè)計方案，并根據(jù)具體作業(yè)成本匯總計算得出目標(biāo)成本C萬元（見表1）。

運用目標(biāo)成本法以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)，評價軟件目標(biāo)成本的合理性。企業(yè)經(jīng)過分析預(yù)計新軟件目標(biāo)毛利率區(qū)間，估計市場總量、預(yù)計企業(yè)市占率、預(yù)計企業(yè)銷售價格等數(shù)據(jù)，可以采用企業(yè)加權(quán)資本成本率作為折現(xiàn)率，假設(shè)投產(chǎn)后近三年含稅收入（現(xiàn)金流入）都在每年年末取得，折現(xiàn)到第一年年初時點的現(xiàn)值為B萬元（見表2），然后通過計算求出毛利率（B-C）/B，如果符合企業(yè)目標(biāo)毛利率區(qū)間，判斷C萬元軟件研發(fā)成本是合理的。

如果計算出的毛利率不在目標(biāo)毛利率預(yù)期內(nèi)，可以通過對具體作業(yè)、毛利率、售價等因素的調(diào)整，找到合理的目標(biāo)成本。例如：提高毛利率水平，增強目標(biāo)成本對軟件研發(fā)設(shè)計過程的“硬預(yù)算”約束力，或者減低毛利率水平，從而為軟件研發(fā)設(shè)計提供相對較多的備選項，以提高軟件研發(fā)設(shè)計的靈活性[1]。

總之，A軟件企業(yè)從軟件全生命周期總成本的角度出發(fā)，在客戶需求、軟件功能和性能、成本、利潤中找到平衡點，把戰(zhàn)略成本管理觀念貫穿于軟件研發(fā)設(shè)計階段的成本分析。同時，企業(yè)通過運用內(nèi)部價值鏈分析和目標(biāo)成本法，掌握軟件價值創(chuàng)造過程和資源耗用情況，確定管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在采用戰(zhàn)略成本管理方法后，A 軟件企業(yè)不僅在需求調(diào)研方面更加全面，并且更注重將成本控制和軟件戰(zhàn)略定位相協(xié)調(diào)，以確保成本控制對軟件經(jīng)濟效益具有積極的貢獻。此外，通過前移成本控制到研發(fā)設(shè)計階段，A 軟件企業(yè)能夠更好地掌握軟件研發(fā)過程中的成本信息，從而提高研發(fā)過程的效率和質(zhì)量，降低開發(fā)成本，并且為客戶提供更有價值的服務(wù)。這些改進不僅有助于 A 軟件企業(yè)提高市場占有率和盈利水平，也有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力，使其持續(xù)保持成本優(yōu)勢。

三、A企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施建議

（一）發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的全局性特點，避免軟件研發(fā)設(shè)計漏洞

內(nèi)部價值鏈分析兼顧了軟件全生命周期中每個環(huán)節(jié)對研發(fā)設(shè)計的需求，避免軟件研發(fā)設(shè)計的局限性，發(fā)揮了戰(zhàn)略成本管理的整體性和全局性的特點。同時，內(nèi)部價值鏈分析一定程度上減少了軟件進入市場后的小版本升級成本，以及因頻繁升級造成企業(yè)放棄原軟件，研發(fā)新軟件的風(fēng)險。

（二）培養(yǎng)企業(yè)全員成本管理觀念，實施研發(fā)成本控制

通過成本動因分析，可以樹立研發(fā)人員成本意識，增強財務(wù)人員的參與度；企業(yè)利用成本動因分析匹配具體作業(yè)成本，為目標(biāo)成本法提供詳細成本依據(jù)；通過對具體作業(yè)的成本動因分析，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)實時監(jiān)控和管理成本，有效地找到控制成本發(fā)生的手段，從而實現(xiàn)企業(yè)在市場競爭中獲得更大的成本優(yōu)勢[2]。

（三）軟件研發(fā)設(shè)計與戰(zhàn)略定位相匹配，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達到預(yù)期水平

目標(biāo)成本法是從戰(zhàn)略定位視角出發(fā)，指導(dǎo)軟件研發(fā)設(shè)計，減少因盲目豐富軟件功能和性能，造成過度研發(fā)設(shè)計、資源浪費、成本升高和研發(fā)周期過長等問題[5]。同時，目標(biāo)成本法有助于增強多部門協(xié)作能力，提高企業(yè)管理水平。企業(yè)運用目標(biāo)成本法，可以避免軟件銷售收入和利潤低于預(yù)期目標(biāo)，從而降低運營風(fēng)險，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力和資金使用率。

四、結(jié)論

戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢的深刻影響，旨在幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高效率、降低成本、并建立競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理手段對于成本管理和自身長期發(fā)展都至關(guān)重要。在具體實踐中，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營現(xiàn)狀，對研發(fā)成本進行詳細的分析，尋找成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根源，提高經(jīng)營管理效率和效果，為使企業(yè)保持盈利和健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。 AFA

參考文獻

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（編輯：趙晴）