趙潮 趙蒙蒙 萬(wàn)昊 李浩彤 姚石磊

摘 要 本文基于新形勢(shì)下《國(guó)防科研試制費(fèi)用管理辦法》（財(cái)政部財(cái)防[2019]18號(hào)文）的出臺(tái)背景，分析目前軍品采購(gòu)“報(bào)價(jià)—審價(jià)—定價(jià)”的成本加成法定價(jià)審價(jià)機(jī)制，并結(jié)合日常軍品報(bào)審價(jià)的具體工作實(shí)踐，針對(duì)18號(hào)文重視硬件成本支出、忽視軟件研發(fā)，報(bào)價(jià)缺乏靈活性、忽視增加成本的兩方面的特點(diǎn)，提出軍工企業(yè)應(yīng)對(duì)事前事后審價(jià)時(shí)的注意事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)事前審價(jià)時(shí)要正確區(qū)分項(xiàng)目種類(lèi)并有所側(cè)重，例如研究類(lèi)項(xiàng)目要重視報(bào)價(jià)支撐材料的合理性，包括具體分析支撐材料與項(xiàng)目需求相似性和不同、報(bào)價(jià)方案與技術(shù)方案的匹配性，做到不增不漏；應(yīng)對(duì)事后審價(jià)時(shí)，要關(guān)注在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中合理安排經(jīng)費(fèi)支出、重視應(yīng)付未付經(jīng)費(fèi)的詳細(xì)闡述。只有這樣，軍工企業(yè)才能做好報(bào)價(jià)審價(jià)工作，提升企業(yè)的利潤(rùn)及效益。

關(guān)鍵詞 軍工企業(yè)；軍品；18號(hào)文；報(bào)審價(jià)

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.011

目前我國(guó)現(xiàn)行的軍品采購(gòu)定價(jià)審價(jià)機(jī)制，一直延續(xù)著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“工業(yè)部門(mén)報(bào)價(jià)—裝備采購(gòu)部門(mén)（或委托第三方）審價(jià)—裝備定價(jià)部門(mén)定價(jià)”的模式，采用成本加成法對(duì)軍品進(jìn)行定價(jià)[1]。從實(shí)際的軍品定價(jià)審價(jià)工作上來(lái)看，裝備采購(gòu)部門(mén)和軍工企業(yè)的主要矛盾在于對(duì)定價(jià)成本構(gòu)成的認(rèn)定。根據(jù)《軍品價(jià)格管理辦法》（計(jì)價(jià)管[1996]108號(hào)文），我國(guó)軍品價(jià)格由定價(jià)成本和利潤(rùn)率兩部分構(gòu)成，在5%的利潤(rùn)率固定不變的情況下，軍品價(jià)格完全取決于軍品的定價(jià)成本[2]。

為了應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下建設(shè)現(xiàn)代化軍隊(duì)對(duì)于高質(zhì)量裝備的要求，2019年國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、軍委裝備發(fā)展部聯(lián)合財(cái)政部出臺(tái)《國(guó)防科研試制費(fèi)管理辦法》（財(cái)防〔2019〕18號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“18號(hào)文”），該辦法進(jìn)一步規(guī)范加強(qiáng)了國(guó)防科研試制費(fèi)管理，該辦法表明對(duì)于裝備研制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，從內(nèi)容構(gòu)成、論證與管理方法發(fā)生了重大變化[3]。除此之外，近年來(lái)經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需求上，推行競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)和加強(qiáng)軍品審價(jià)，2019年軍委后勤保障部出臺(tái)的《軍隊(duì)單一來(lái)源采購(gòu)審價(jià)管理辦法》從過(guò)去事后審價(jià)一道關(guān)口，變?yōu)槭虑邦A(yù)審、事后審價(jià)兩次把關(guān)，不斷優(yōu)化審價(jià)流程。

目前在軍品采購(gòu)過(guò)程中，軍品采購(gòu)部門(mén)發(fā)布采購(gòu)需求，規(guī)定最高限價(jià)，軍工企業(yè)對(duì)軍品進(jìn)行報(bào)價(jià)、軍品采購(gòu)部門(mén)組織審價(jià)、價(jià)格主管部門(mén)進(jìn)行最后定價(jià)，除裝備型號(hào)批產(chǎn)采購(gòu)報(bào)審價(jià)采用的是《軍品定價(jià)議價(jià)規(guī)則（試行）（國(guó)辦函[2019]11號(hào)文，90%以上的科研項(xiàng)目報(bào)審價(jià)的依據(jù)為“18號(hào)文”。

軍工企業(yè)面臨的審價(jià)分為事前審價(jià)和事后審價(jià)兩種類(lèi)型，事前審價(jià)發(fā)生時(shí)間在項(xiàng)目執(zhí)行之前，工業(yè)部門(mén)基于對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)估，根據(jù)項(xiàng)目技術(shù)方案確定預(yù)計(jì)的材料、專(zhuān)用、外協(xié)明細(xì)，采用類(lèi)似指標(biāo)或型號(hào)的材料、外協(xié)合同進(jìn)行價(jià)格合理性的支撐，而燃動(dòng)費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)則根據(jù)本單位近幾年經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)估。事后審價(jià)發(fā)生在項(xiàng)目結(jié)束后，實(shí)際成本已經(jīng)發(fā)生，事后審價(jià)相對(duì)而言比事前審價(jià)簡(jiǎn)單，因?yàn)閷?shí)際成本已經(jīng)發(fā)生，只是對(duì)于支出合理性的審查，比如是否有項(xiàng)目執(zhí)行周期外的支出，是否有不屬于本項(xiàng)目的支出，以及對(duì)于后續(xù)應(yīng)付未付支出的認(rèn)定，因此事后審價(jià)對(duì)于項(xiàng)目執(zhí)行期間成本費(fèi)用管理要求較高。

目前審價(jià)工作模式主要為裝備采購(gòu)部門(mén)委托第三方審計(jì)公司執(zhí)行，2020年6月以前，審價(jià)主要以中咨公司和新時(shí)代咨詢(xún)公司為主，近兩年逐漸開(kāi)放給一些有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，報(bào)審價(jià)壟斷的局面逐步在改變[4]。但是，對(duì)于國(guó)家重大專(zhuān)項(xiàng)、重要裝備型號(hào)研制、傳統(tǒng)的預(yù)先研究項(xiàng)目審價(jià)，仍然以中咨公司為主。

一、“18號(hào)文”的兩方面特點(diǎn)及問(wèn)題挑戰(zhàn)

在“18號(hào)文”實(shí)施的三年多時(shí)間里，該文件指導(dǎo)了大量的項(xiàng)目報(bào)審價(jià)，而軍工企業(yè)在依據(jù)18號(hào)文報(bào)審價(jià)過(guò)程中，逐漸發(fā)現(xiàn)其存在的一些不足，主要不足體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，重視硬件成本支出，忽視軟件等智力成果。國(guó)內(nèi)軍工企業(yè)裝備研發(fā)工作，實(shí)施以硬件為中心的系統(tǒng)工程模式[5]。軟件產(chǎn)品作為硬件產(chǎn)品的附屬物來(lái)對(duì)待，在大部分情況下未單獨(dú)列入系統(tǒng)裝備計(jì)劃和技術(shù)配套清單中。在實(shí)際項(xiàng)目實(shí)行過(guò)程中，通常既有硬件研制又有軟件開(kāi)發(fā)，雖然軟件開(kāi)發(fā)報(bào)價(jià)有《軍用軟件計(jì)價(jià)規(guī)范（試行）》（軍規(guī)裝[2020]4號(hào)文）作為依據(jù)，而在一個(gè)項(xiàng)目報(bào)價(jià)時(shí)通常只采用同一個(gè)報(bào)價(jià)指導(dǎo)文件，這就導(dǎo)致軟件并沒(méi)有單獨(dú)報(bào)價(jià)，對(duì)于部分需要外協(xié)的軟件可以報(bào)到外協(xié)費(fèi)中，而對(duì)于自研軟件這部分經(jīng)費(fèi)是被忽略掉的，只能均攤到本單位的管理費(fèi)用中，這就導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際成本支出和報(bào)價(jià)是不匹配的。

第二，報(bào)價(jià)缺乏靈活性，忽視增加成本。雖然在“18號(hào)文”中規(guī)定了不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用，作為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能出現(xiàn)的不可預(yù)見(jiàn)因素而預(yù)留的費(fèi)用，但同時(shí)規(guī)定了超額累退比例以及較為嚴(yán)苛的適用條件，適用條件為項(xiàng)目周期超過(guò)36個(gè)月、經(jīng)費(fèi)超過(guò)1000萬(wàn)元的項(xiàng)目。事前審價(jià)工作是在項(xiàng)目立項(xiàng)后、各項(xiàng)成本發(fā)生前進(jìn)行，需要對(duì)未來(lái)的情況進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)計(jì)，即使可以預(yù)見(jiàn)原材料價(jià)格、人工成本、各項(xiàng)間接費(fèi)用等上漲，報(bào)審價(jià)實(shí)踐中這部分經(jīng)費(fèi)也是不被軍方審價(jià)組認(rèn)可，同時(shí)在實(shí)際項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，有時(shí)會(huì)因技術(shù)方案的改變而帶來(lái)成本增加。

二、軍工企業(yè)應(yīng)對(duì)審價(jià)時(shí)的注意事項(xiàng)

在目前軍工行業(yè)涉及審價(jià)的項(xiàng)目中，事前審價(jià)大約占據(jù)80%左右、事后審價(jià)占20%左右。事前審價(jià)項(xiàng)目應(yīng)用比較廣泛，而事后審價(jià)主要應(yīng)用于兩種情況，一是單一來(lái)源采購(gòu)，先通過(guò)預(yù)審確定暫定價(jià)格，在項(xiàng)目交付后審價(jià)確定最終合同額；二是項(xiàng)目周期緊張，為加快項(xiàng)目執(zhí)行速度，先暫定經(jīng)費(fèi)。而對(duì)于軍工企業(yè)項(xiàng)目管理中，事前、事后審價(jià)差別較大，報(bào)審價(jià)需要注意的事項(xiàng)也有很大不同。在事前審價(jià)需要注意以下三點(diǎn)：正確區(qū)分項(xiàng)目種類(lèi)；報(bào)價(jià)支撐材料的合理性；報(bào)價(jià)方案與技術(shù)方案的匹配性。

（一）正確區(qū)分項(xiàng)目種類(lèi)

在“18號(hào)文”中，試制類(lèi)、技術(shù)類(lèi)、研究類(lèi)項(xiàng)目是根據(jù)科研任務(wù)內(nèi)容、成果形式以及經(jīng)費(fèi)使用特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分的?！?8號(hào)文”中對(duì)三種不同類(lèi)型的項(xiàng)目的事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)規(guī)定了不同的計(jì)算方法與計(jì)算比例。項(xiàng)目認(rèn)定類(lèi)型不同，會(huì)計(jì)算出截然不同的事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)，尤其是研究類(lèi)項(xiàng)目，事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)在項(xiàng)目報(bào)價(jià)中占比很高，因此在審價(jià)過(guò)程中，專(zhuān)家會(huì)格外注重項(xiàng)目類(lèi)型的劃分。如果在審價(jià)過(guò)程中，專(zhuān)家認(rèn)定把研究類(lèi)項(xiàng)目改為技術(shù)類(lèi)或試制類(lèi)，項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)要減少20%—30%，因此正確區(qū)分研究類(lèi)項(xiàng)目十分重要?！?8號(hào)文”中研究類(lèi)項(xiàng)目，材料費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)所占項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)比例并無(wú)明確要求，但在實(shí)際審價(jià)過(guò)程中，有些軍方專(zhuān)家會(huì)利用“18號(hào)文”的補(bǔ)充文件及工作經(jīng)驗(yàn)積累，限定項(xiàng)目材料費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)費(fèi)之和的比例，研究類(lèi)項(xiàng)目材料費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)費(fèi)之和不能超過(guò)項(xiàng)目成本的30%，因此在報(bào)價(jià)中對(duì)待研究類(lèi)項(xiàng)目時(shí)一定要慎重。研究類(lèi)項(xiàng)目報(bào)價(jià)時(shí)，還存在一個(gè)重要問(wèn)題是項(xiàng)目投入的人工成本。對(duì)于大部分項(xiàng)目，在研究類(lèi)報(bào)價(jià)中，預(yù)計(jì)實(shí)際投入人年數(shù)與按照產(chǎn)值法計(jì)算推導(dǎo)出的投入人年數(shù)兩者往往是不匹配的，比如某單位上一年度產(chǎn)值為10億元，科研人員數(shù)量為400人，人均產(chǎn)值為250萬(wàn)元。在實(shí)際報(bào)價(jià)中，1 000萬(wàn)元的研究類(lèi)項(xiàng)目，按照產(chǎn)值法計(jì)算投入人年僅有4個(gè)人年，而現(xiàn)實(shí)情況是實(shí)際人力投入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出4個(gè)人年的。在研究類(lèi)項(xiàng)目報(bào)價(jià)中，上報(bào)人年數(shù)往往高于產(chǎn)值法計(jì)算的人年數(shù)，最多時(shí)可能是兩倍。因此在審價(jià)時(shí)，需要向?qū)弮r(jià)專(zhuān)家說(shuō)明，本單位產(chǎn)值中科研項(xiàng)目、批產(chǎn)項(xiàng)目、民品項(xiàng)目等所占比例以及投入人員數(shù)量，支撐研究類(lèi)項(xiàng)目科研人員投入的合理性。

（二）報(bào)價(jià)支撐材料的合理性

在事前審價(jià)中，直接成本的認(rèn)定比較主觀，尤其是對(duì)于外協(xié)費(fèi)的認(rèn)定上。在審價(jià)過(guò)程中，對(duì)于材料費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)認(rèn)定的依據(jù)主要采用的是類(lèi)比法，報(bào)價(jià)方提供相似合同、發(fā)票或報(bào)價(jià)單。材料費(fèi)中原材料、外購(gòu)成品等通用性產(chǎn)品單價(jià)比較容易支撐，而專(zhuān)用費(fèi)和外協(xié)費(fèi)的支撐難度較大，專(zhuān)用設(shè)備、儀器、工裝夾具的用量往往較少，很難找到相似的支撐，而外協(xié)費(fèi)中的支撐材料也很難找到完全一樣的，即使找到完全一樣的，專(zhuān)家可能質(zhì)疑本單位存在重復(fù)外協(xié)的情況。因此外協(xié)費(fèi)支撐合同，既要做到和報(bào)價(jià)中外協(xié)內(nèi)容存在相似部分，又要能體現(xiàn)出差距，這就要求報(bào)價(jià)方對(duì)本單位近年來(lái)的外協(xié)合同內(nèi)容、標(biāo)的有比較好的了解，或能從本單位的合同管理系統(tǒng)中很快找到相關(guān)材料。在審價(jià)過(guò)程中，許多財(cái)務(wù)專(zhuān)家對(duì)于技術(shù)細(xì)節(jié)并沒(méi)有很深刻地認(rèn)知和把握，因此工業(yè)部門(mén)的報(bào)價(jià)人員，除了列明支撐材料，還需將支撐材料與報(bào)價(jià)項(xiàng)目的相似性進(jìn)行分析闡述，增加報(bào)價(jià)的合理性。在報(bào)價(jià)支撐材料準(zhǔn)備中，面對(duì)一些新領(lǐng)域課題，有時(shí)確實(shí)找不到類(lèi)似的合同或發(fā)票，需要第三方詢(xún)價(jià)。然而目前對(duì)于第三方的報(bào)價(jià)單，許多財(cái)務(wù)專(zhuān)家是持懷疑態(tài)度的，甚至有些專(zhuān)家會(huì)籠統(tǒng)地按照?qǐng)?bào)價(jià)數(shù)額的80%進(jìn)行認(rèn)定，因此在提供詢(xún)價(jià)單時(shí)，一定要做到報(bào)價(jià)詳細(xì)、合理、真實(shí)。燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)的審價(jià)依據(jù)，則需要提供本單位財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、科目余額表、管理費(fèi)明細(xì)賬、分?jǐn)偡桨傅戎挝募?，而這些文件對(duì)于大部分項(xiàng)目是通用的。

（三）報(bào)價(jià)方案與技術(shù)方案的匹配性

在報(bào)價(jià)過(guò)程中，報(bào)價(jià)方案和技術(shù)方案的匹配性很容易被忽略，因?yàn)橥ǔＴ陧?xiàng)目報(bào)價(jià)中報(bào)價(jià)方案和技術(shù)方案可能是不同的人員編制的。“18號(hào)文”中試制類(lèi)、技術(shù)類(lèi)項(xiàng)目交付的產(chǎn)品大部分為實(shí)物，產(chǎn)品構(gòu)成比較詳細(xì)，也有比較明確的交付清單，根據(jù)交付成果細(xì)化報(bào)價(jià)方案，可以做到較好的匹配性。而對(duì)于研究類(lèi)項(xiàng)目，交付成果為報(bào)告論文、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等，對(duì)于材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)的認(rèn)定是比較謹(jǐn)慎的，必須要在技術(shù)方案的交付成果中找到必須要采購(gòu)或者外協(xié)的依據(jù)，而且對(duì)于一些常用的非耗材的外購(gòu)成品或者本單位常用的設(shè)備設(shè)施，財(cái)務(wù)專(zhuān)家是不予認(rèn)可的。還有一種情況，備品備件通常為單獨(dú)的交付清單，備品備件的報(bào)價(jià)容易被忽略，在報(bào)價(jià)中尤其需要注意。

事后審價(jià)主要依據(jù)為項(xiàng)目的成本明細(xì)賬，因此，要求項(xiàng)目管理人員在執(zhí)行過(guò)程中合理安排經(jīng)費(fèi)支出。事后審價(jià)主要焦點(diǎn)為是否有項(xiàng)目執(zhí)行周期外的支出，是否有不屬于本項(xiàng)目的支出，存在此類(lèi)情況按規(guī)定要審減。事后審價(jià)另一個(gè)焦點(diǎn)是對(duì)后續(xù)支出的認(rèn)定，項(xiàng)目后續(xù)支出存在以下幾種情況：已經(jīng)簽訂合同尚未付款、已經(jīng)簽訂合同只付部分節(jié)點(diǎn)款、已經(jīng)簽訂合同掛賬未付款、未簽訂合同。在這幾種情況中，未簽訂合同的款項(xiàng)是很難被認(rèn)可的，除非有比較有說(shuō)服力的原因，因此對(duì)于項(xiàng)目管理者，在項(xiàng)目執(zhí)行中要有計(jì)劃地簽訂采購(gòu)、外協(xié)合同，合理安排經(jīng)費(fèi)撥付。

三、結(jié)語(yǔ)

本文分析目前軍品采購(gòu)“報(bào)價(jià)—審價(jià)—定價(jià)”的成本加成法定價(jià)審價(jià)機(jī)制，介紹新形勢(shì)下“18號(hào)文”的出臺(tái)背景并分析目前軍品報(bào)審價(jià)的背景及現(xiàn)狀，同時(shí)指出“18號(hào)文”重視硬件成本支出、忽視軟件研發(fā)，報(bào)價(jià)缺乏靈活性、忽視增加成本的兩個(gè)特點(diǎn)。提出軍工企業(yè)應(yīng)對(duì)事前事后審價(jià)時(shí)的注意事項(xiàng)，指出軍工企業(yè)在應(yīng)對(duì)事前審價(jià)時(shí)要正確區(qū)分項(xiàng)目種類(lèi)，尤其是研究類(lèi)項(xiàng)目，提供報(bào)價(jià)材料時(shí)要注重支撐材料的合理性，對(duì)支撐材料與項(xiàng)目需求相似性和不同性進(jìn)行分析，同時(shí)要重視報(bào)價(jià)方案與技術(shù)方案的匹配性，做到不增不漏。事后審價(jià)主要注意在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中合理安排經(jīng)費(fèi)支出、重視應(yīng)付未付經(jīng)費(fèi)的把握。只有這樣，軍工企業(yè)才能做好報(bào)價(jià)審價(jià)工作，提升企業(yè)的利潤(rùn)及效益。 AFA

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（編輯：馮金玉）