張鳳元 董園園 郭家豪

摘 要 大數(shù)據(jù)技術(shù)自提出以來就廣受關(guān)注，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要組成部分，大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究和應(yīng)用成為近年來審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題。文章在介紹大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展與應(yīng)用的基礎(chǔ)上，闡述了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和效率以及豐富審計(jì)信息等方面帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了諸如思維模式轉(zhuǎn)變困難、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才難求以及大數(shù)據(jù)獲取成本高等方面的挑戰(zhàn)，最后給出了在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)工作的相關(guān)建議，以期能夠推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)健康科學(xué)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)；審計(jì)；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.013

* 基金項(xiàng)目：河南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“黃河流域返貧阻斷的審計(jì)治理機(jī)制與路徑研究”（2022BJJ101）；航空科學(xué)基金項(xiàng)目“基于提升航空工業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理審計(jì)研究”（2019ZG055003）；河南省重點(diǎn)研發(fā)與推廣專項(xiàng)（軟科學(xué)）項(xiàng)目“研究型審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑”（232400412073）

2014年10月《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》提出實(shí)現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)。2015年12月《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》指出提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。2015年12月劉家義審計(jì)長(zhǎng)也曾在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上明確指出“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，是應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)的重要法寶”。2018年5月習(xí)近平總書記曾提出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”等要求；2021年6月《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)。在當(dāng)前新一輪科技革命孕育興起的時(shí)期，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等信息技術(shù)不斷創(chuàng)新突破，被審計(jì)單位的日常運(yùn)轉(zhuǎn)更加依賴信息化技術(shù)，審計(jì)工作也發(fā)生了翻天覆地的變化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作不可避免。此外，大數(shù)據(jù)與審計(jì)融合帶來的新技術(shù)、新方法以及新思維使得傳統(tǒng)審計(jì)模式已不能滿足審計(jì)發(fā)展的需要，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為國(guó)家審計(jì)的一大理論創(chuàng)新。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展

大數(shù)據(jù)具有大量（Volume）、快速（Velocity）、多樣性（Variety）、真實(shí)性（Veracity）等特征。麥肯錫管理咨詢公司認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一個(gè)數(shù)據(jù)集，在采集、存儲(chǔ)、分析等方面都遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的承受范圍，具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、流轉(zhuǎn)快、類型多等特征[1]。研究機(jī)構(gòu)Gartner認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一種信息資產(chǎn)，為適應(yīng)其規(guī)模大、增長(zhǎng)率高以及多樣化等特點(diǎn)，“大數(shù)據(jù)”需要新的處理模式，具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力[2]。大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及逐漸成為國(guó)內(nèi)外的研究熱點(diǎn)，大數(shù)據(jù)的發(fā)展也給各學(xué)科帶來種種機(jī)遇，國(guó)家審計(jì)的不斷變革與創(chuàng)新使得大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。文峰初步提出了有關(guān)云審計(jì)的概念和方法[3]。秦榮生認(rèn)為“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”技術(shù)可以使審計(jì)朝著數(shù)據(jù)化、智能化的方向發(fā)展[4]。黨的十八屆四中全會(huì)中首次提出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。朱玲玲認(rèn)為充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以更好地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)[5]。劉國(guó)城、陳正升認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)給審計(jì)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，但通過梳理大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)、流程方案等，大數(shù)據(jù)審計(jì)可向好的方面發(fā)展[6]。張敏認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)在中國(guó)有難得的發(fā)展機(jī)遇，因?yàn)槲覈?guó)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展投入大量人力物力，并且提供了寬松的應(yīng)用環(huán)境[7]。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)帶來機(jī)遇的同時(shí)也面臨著一系列挑戰(zhàn)，但通過建立相應(yīng)解決方法，大數(shù)據(jù)審計(jì)便能提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。2016年及以后大數(shù)據(jù)審計(jì)開始呈現(xiàn)出迅速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等方面均有涉及。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用

如何將理論層面的大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用到實(shí)務(wù)中是重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。呂勁松認(rèn)為對(duì)于外部網(wǎng)絡(luò)資源數(shù)據(jù)，可以利用爬網(wǎng)技術(shù)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)抽取出來并進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理，最后存儲(chǔ)到審計(jì)云平臺(tái)中[8]。陳偉以大數(shù)據(jù)可視化分析工具Tableau為例，研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法[9]。吳雯潔通過爬蟲技術(shù)，將廣西14個(gè)地區(qū)、232.5萬名享受養(yǎng)老保險(xiǎn)的離退休人員進(jìn)行分析，最終發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)證據(jù)[10]。薛杰、楊逸云、張敏以某化工類制造企業(yè)IPO審計(jì)為例，通過爬蟲技術(shù)獲取審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用可視化儀表板展示審計(jì)的過程和結(jié)果，增強(qiáng)了企業(yè)年報(bào)的可讀性[11]。從上述結(jié)論可以看出，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛運(yùn)用，并且能夠方便審計(jì)工作的開展。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

目前，對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究和應(yīng)用已然成為國(guó)內(nèi)外的熱點(diǎn)。美國(guó)政府頒布的《聯(lián)邦大數(shù)據(jù)研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃》中將大數(shù)據(jù)定義為“未來的新石油”。國(guó)務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中明確指出要深化大數(shù)據(jù)在各行業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為審計(jì)的革新、發(fā)展和突破提供了前所未有的機(jī)遇，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)融合的過程中出現(xiàn)諸如數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與管理以及數(shù)據(jù)分析等風(fēng)險(xiǎn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都存在一定影響，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)采集和分析的難度，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論。不過由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，審計(jì)工作中的傳統(tǒng)抽樣方法逐漸向全樣本審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)下的審計(jì)抽樣不再依賴少量樣本數(shù)據(jù)，在審計(jì)工作中可以立足總體樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，審計(jì)證據(jù)更加充分、適當(dāng)，可以減少審計(jì)人員因職業(yè)判斷的不確定性出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)人員可以通過改進(jìn)審計(jì)證據(jù)的獲取辦法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如規(guī)范被審計(jì)單位使用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件、關(guān)注被審計(jì)單位數(shù)據(jù)實(shí)效等。加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，審計(jì)人員督促被審計(jì)單位改進(jìn)數(shù)據(jù)采集和存儲(chǔ)方法、加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全管理，能大大降低大數(shù)據(jù)給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率

大數(shù)據(jù)是未來提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、生產(chǎn)力和創(chuàng)新力的關(guān)鍵因素，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用能有效提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于被審計(jì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以獲取，審計(jì)人員難以獲得有效的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而影響審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)使得全樣本審計(jì)成為可能，審計(jì)人員都能夠采集和存儲(chǔ)被審計(jì)單位更多的數(shù)據(jù)信息，再借以大數(shù)據(jù)技術(shù)將采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)分析，審計(jì)證據(jù)的廣度和深度都有所提高，審計(jì)人員便能得到既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量。分析程序是審計(jì)過程中常用的一種方法，相較于傳統(tǒng)審計(jì)方法，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析審計(jì)各個(gè)流程的工作效率更高。上文提到，吳雯潔采用大數(shù)據(jù)分析程序并引入廣西養(yǎng)老金作為案例，案例中明確了施行分析程序的目標(biāo)為養(yǎng)老金，對(duì)剖析目標(biāo)加以預(yù)測(cè)形成期望值，借助聚類剖析方式計(jì)算可認(rèn)同差異，利用偏差剖析數(shù)據(jù)的方式分析導(dǎo)致差異的根本原因，最終發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)證據(jù)，提高了審計(jì)工作的效率以及質(zhì)量[10]。

（三）審計(jì)可視化有助于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析

大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)可以將數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以更加直觀的方式呈現(xiàn)出來，比如動(dòng)態(tài)圖、散點(diǎn)圖等，可以幫助審計(jì)人員更加快速、清晰地接受信息，提高審計(jì)效率。吳雯潔提出可視化技術(shù)被分為報(bào)表和分析兩種類型[10]。大數(shù)據(jù)模式下，審計(jì)人員可以利用儀表盤、計(jì)分卡或者借用Excel等方式，將收集到的報(bào)表數(shù)據(jù)加工成圖形或者表格，以更加簡(jiǎn)潔清晰的方式將數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系呈現(xiàn)出來，審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷作出進(jìn)一步分析，將無用的信息篩選出來，對(duì)有用的信息加以詳盡分析，最終形成更加可靠的審計(jì)證據(jù)。張敏提出可視化技術(shù)不僅適用于審計(jì)過程，也適用于審計(jì)報(bào)告階段[7]。在審計(jì)過程中，使用儀表盤將小組成員的進(jìn)度、所需資源以及困難等實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地展示出來，這樣管理人員可以隨時(shí)了解和幫助項(xiàng)目組成員，成員之間也可以實(shí)現(xiàn)資源共享，提高審計(jì)人員的工作效率。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員可以通過圖形圖表的形式將審計(jì)成果展現(xiàn)出來，這樣更便于被審計(jì)單位以及大眾理解。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)可以豐富審計(jì)信息

在審計(jì)工作中，只要是有用的信息都應(yīng)納入數(shù)據(jù)分析中，包括內(nèi)部和外部信息、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以及結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化信息等。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要檢查被審計(jì)單位的審計(jì)流程，從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和提供，故審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位精心謀劃的舞弊行為，所以外部信息、非財(cái)務(wù)信息以及非結(jié)構(gòu)化信息就顯得尤為重要。在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠突破傳統(tǒng)審計(jì)模式所帶來的各種局限，被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、內(nèi)部社交媒體信息、與客戶往來電子郵件等，這些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的文本信息均可作為審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充和驗(yàn)證，提高審計(jì)證據(jù)的多元化，降低財(cái)報(bào)審計(jì)的難度，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

對(duì)于審計(jì)而言，無論是在理論還是實(shí)踐上，大數(shù)據(jù)審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)都是大勢(shì)所趨，大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。但是大數(shù)據(jù)這一新元素的融入，也為傳統(tǒng)審計(jì)帶來挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)思維模式轉(zhuǎn)變困難

大數(shù)據(jù)背景下，思維的轉(zhuǎn)變將會(huì)對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生積極影響。但是人們長(zhǎng)期以來形成的固有審計(jì)模式很難改變。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用時(shí)間較短，無論是管理層還是審計(jì)工作人員，他們大多還沒有完全形成對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用意識(shí)，所以，隨著形勢(shì)的不斷變化，人們的思維和意識(shí)也要跟上大數(shù)據(jù)的浪潮，因此，就需要做出相應(yīng)改變。但是在改變的過程中經(jīng)常會(huì)遇到各種問題，這種改變?nèi)绻陨隙逻M(jìn)行，往往會(huì)受到中層或基層工作人員的阻力，因?yàn)樗麄冃枰獙W(xué)習(xí)關(guān)于大數(shù)據(jù)方面的新知識(shí)，拋棄多年累積的工作經(jīng)驗(yàn)和工作方式，除此之外還需要將二者融會(huì)貫通地運(yùn)用到工作中，這對(duì)審計(jì)人員無疑是一大挑戰(zhàn)。若是自下而上進(jìn)行改變，往往需要說服管理層接受大數(shù)據(jù)審計(jì)這一新興事物，但在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)未取得實(shí)際成效之前，很難得到管理層的實(shí)際支持，故大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用便僅僅停留在簡(jiǎn)單的信息處理上。因此，審計(jì)想要跟緊大數(shù)據(jù)時(shí)代的腳步，就需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的看法，摒棄傳統(tǒng)審計(jì)模式的糟粕，使得審計(jì)這一行業(yè)能夠適應(yīng)社會(huì)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)復(fù)合型人才難求

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生變化，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要既懂審計(jì)又懂大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)合型人才。然而，目前我國(guó)這方面的人才極為匱乏。一方面，高校作為人才培養(yǎng)主要供給方，依舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)人才培養(yǎng)模式，課程設(shè)置、師資隊(duì)伍以及教學(xué)資源等跟不上時(shí)代的變化，不能滿足社會(huì)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)這一復(fù)合型審計(jì)人才的急需。雖然有部分高校積極響應(yīng)習(xí)近平總書記“科技強(qiáng)審”的要求，開設(shè)智能審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等課程，但由于師資力量、教學(xué)資源不足等原因，并沒有將大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)課程有效融合在一起，學(xué)生對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)僅處于入門階段。而且，審計(jì)教學(xué)實(shí)踐也是培養(yǎng)高校人才中的重要一環(huán)，但多數(shù)高?！爸乩碚摚p實(shí)踐”，學(xué)生很難將書本上的知識(shí)與實(shí)務(wù)相結(jié)合。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，但是也對(duì)審計(jì)人員的工作能力提出了更高要求。他們不僅需要熟練掌握傳統(tǒng)審計(jì)工作，還需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)這一新興事物運(yùn)用到審計(jì)工作中。但是就目前來看，多數(shù)企業(yè)的審計(jì)人員并未掌握大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，他們雖然專業(yè)能力扎實(shí)，但是缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)的采集、挖掘和分析運(yùn)用能力，無法滿足大數(shù)據(jù)背景下社會(huì)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)復(fù)合型人才的新要求。

（三）大數(shù)據(jù)獲取成本高

大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用的確可以提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，便于審計(jì)人員投入到更高層次的工作中去。但是進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的關(guān)鍵，是能否用合適的成本獲取所需數(shù)據(jù)。就目前而言，使用大數(shù)據(jù)獲取信息的成本相對(duì)較高。首先，大數(shù)據(jù)的采集范圍廣。審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集范圍主要來源于被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部數(shù)據(jù)。另外，隨著時(shí)代的發(fā)展，非結(jié)構(gòu)化、非財(cái)務(wù)的外部數(shù)據(jù)變得愈發(fā)有價(jià)值。但是審計(jì)人員面對(duì)如此浩瀚的數(shù)據(jù)，想要全部采集完整是不現(xiàn)實(shí)的，尤其是那些占用存儲(chǔ)空間大且價(jià)值不高的信息，容易增加審計(jì)成本的負(fù)擔(dān)。其次，大數(shù)據(jù)采集難度高。就內(nèi)部數(shù)據(jù)而言，被審計(jì)單位所提供的材料并不完整，只有少量的電子數(shù)據(jù)，而且也僅局限于財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，其中還存在被審計(jì)單位處理過的數(shù)據(jù)，所以這些數(shù)據(jù)并不能使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行處理。就外部數(shù)據(jù)而言，審計(jì)人員可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在網(wǎng)上爬取被審計(jì)單位的公開數(shù)據(jù)，但這也會(huì)產(chǎn)生高額成本。如果無法爬取被審計(jì)單位的公開數(shù)據(jù)，或者是爬取出來的數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，這也會(huì)付出較大的沉沒成本。最后，大數(shù)據(jù)技術(shù)升級(jí)成本高?，F(xiàn)如今時(shí)代發(fā)展飛快，開發(fā)的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件也需要不斷更新與改進(jìn)，審計(jì)單位也需要與時(shí)俱進(jìn)滿足客戶需要，并且根據(jù)技術(shù)的進(jìn)步作出相應(yīng)調(diào)整。相應(yīng)地，被審計(jì)單位也需要針對(duì)技術(shù)的進(jìn)步作出相應(yīng)改變，這都會(huì)使大數(shù)據(jù)的獲取成本增加。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施路徑

（一）樹立大數(shù)據(jù)意識(shí)

從1996年審計(jì)署確定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理念的誕生，到2018年習(xí)近平總書記“堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”理念的確立，我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以及大數(shù)據(jù)審計(jì)等發(fā)展階段。大數(shù)據(jù)與審計(jì)的交融需要審計(jì)人員的思維和模式做出相應(yīng)改變。因此，無論是作為高層次人才培養(yǎng)單位的高校還是企業(yè)都應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的腳步。對(duì)于高校而言，要改變資深教師對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)這一新興學(xué)科的看法，一些資深教師由于接受慢、操作難等問題無法接受新事物。對(duì)于年輕教師而言，他們對(duì)于新事物的接受度比較高，能夠深化大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)學(xué)科中的學(xué)習(xí)。針對(duì)以上問題，可以通過邀請(qǐng)精通大數(shù)據(jù)技術(shù)的專家舉辦講座、開設(shè)有關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)以及到單位進(jìn)行實(shí)地學(xué)習(xí)等活動(dòng)，來深化教師對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的看法和認(rèn)知。除此之外，高校僅開設(shè)有關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的課程仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要向?qū)W生灌輸大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)學(xué)科的重要性，培養(yǎng)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的意識(shí)，讓學(xué)生能夠打心底里接受大數(shù)據(jù)審計(jì)這一交融學(xué)科。對(duì)于企業(yè)而言，無論是管理人員，還是企業(yè)的審計(jì)人員，都要適當(dāng)摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式，認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的推動(dòng)作用，從傳統(tǒng)審計(jì)工作模式向大數(shù)據(jù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)也要積極推進(jìn)內(nèi)部信息化建設(shè)，構(gòu)建良好的大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)工作可以與時(shí)俱進(jìn)。

（二）培養(yǎng)具有大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用能力的人才

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，高校作為高層次的審計(jì)人才培養(yǎng)單位，需要對(duì)現(xiàn)有傳統(tǒng)的審計(jì)人才的培養(yǎng)方式做出相應(yīng)變革。首先，高校應(yīng)樹立具體和明確的培養(yǎng)體系?，F(xiàn)行大而空的人才培養(yǎng)體系對(duì)于高校而言并不普遍適用，無法為社會(huì)培養(yǎng)高層次應(yīng)用型審計(jì)人才，高校可以結(jié)合自身的教育資源以及優(yōu)勢(shì)因地制宜、突出特色，為社會(huì)培養(yǎng)并輸送具有差異化的高層次審計(jì)人才。其次，高?？梢越ㄔO(shè)復(fù)合型大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)師資團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)背景下，高校想要培養(yǎng)高層次大數(shù)據(jù)審計(jì)人才，有賴于復(fù)合型師資隊(duì)伍的建設(shè)。復(fù)合型師資隊(duì)伍的建設(shè)可以“內(nèi)培”，即高?？梢远ㄆ诮M織教師進(jìn)行培訓(xùn)，深化教師信息化觀念，將大數(shù)據(jù)觀念融入到日常教學(xué)中；也可以“外引”，即對(duì)外引進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、具有大數(shù)據(jù)技術(shù)背景的審計(jì)人才加入教學(xué)隊(duì)伍中來。最后，高校應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的創(chuàng)新。培養(yǎng)高層次大數(shù)據(jù)審計(jì)人才僅靠傳授理論知識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)將所學(xué)專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。當(dāng)前，多數(shù)高校都是在前幾年向?qū)W生傳授理論知識(shí)，最后一年才開設(shè)有關(guān)審計(jì)實(shí)踐課程的教學(xué)。所以高?？梢赃\(yùn)用“邊教學(xué)邊實(shí)踐”的模式對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)，這樣高校培養(yǎng)出的人才不僅能夠擁有專業(yè)知識(shí)和技能，也有解決實(shí)際問題的能力，能夠更好地滿足社會(huì)對(duì)于高層次審計(jì)人才的需求。

（三）開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，降低數(shù)據(jù)采集成本

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)由于融合了信息技術(shù)，其分析要更復(fù)雜一些，因此，設(shè)計(jì)一些高效、省時(shí)、易操作的大數(shù)據(jù)分析軟件可以降低數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)以及分析成本，便于今后審計(jì)工作的順利開展。大數(shù)據(jù)軟件開發(fā)的過程中應(yīng)注意以下問題。首先，審計(jì)大數(shù)據(jù)軟件應(yīng)將審計(jì)和大數(shù)據(jù)技術(shù)充分融合，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，將機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理以及可視化技術(shù)等運(yùn)用到審計(jì)工作中。其次，審計(jì)大數(shù)據(jù)軟件的開發(fā)應(yīng)該注重軟件的高效和易用性。由于大數(shù)據(jù)有大量、多樣性等特點(diǎn)，在審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)會(huì)使得審計(jì)工作變得比傳統(tǒng)審計(jì)更復(fù)雜，因此，設(shè)計(jì)的軟件高效、易懂更便于審計(jì)人員的理解，進(jìn)而提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。最后，審計(jì)大數(shù)據(jù)軟件應(yīng)注重其通用性。目前審計(jì)業(yè)務(wù)的種類比較多，如政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)需要不同的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法。所以為了滿足不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析軟件應(yīng)能夠支持多種數(shù)據(jù)分析方法。

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（編輯：張春紅）