楊琦

摘 要 從國資監(jiān)管角度看，績效評價是引導(dǎo)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、補齊管理弱項短板、提升資本管理水平、強化資本運營能力的重要手段。本文通過回顧國有企業(yè)績效評價的發(fā)展歷程，分析了在高質(zhì)量發(fā)展要求下，績效評價體系的工作導(dǎo)向、評價重點與實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的具體問題，依照國有企業(yè)運行實際情況，有針對性地提出分類評價及指標體系優(yōu)化建議，以保障評價內(nèi)容與國資監(jiān)管體系及重點監(jiān)督內(nèi)容有機銜接，為國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量及可持續(xù)發(fā)展提供動能。

關(guān)鍵詞 國資監(jiān)管企業(yè)；績效評價；指標體系

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.005

開展企業(yè)績效評價已成為企業(yè)監(jiān)管的有效手段，是衡量企業(yè)價值創(chuàng)造和價值提升的重要途徑。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善，國資監(jiān)管企業(yè)改革和績效評價不斷推進和演變。從國資監(jiān)管角度上看，績效評價是引導(dǎo)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、補齊管理弱項短板、提升資本管理水平、強化資本運營能力的重要手段。

一、績效評價相關(guān)概念及發(fā)展歷程

（一）績效相關(guān)概念分析

從理論角度上看，績效概念包含了財務(wù)績效、管理績效和全員績效等方面。財務(wù)績效主要指企業(yè)戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行為最終經(jīng)營業(yè)績做出的貢獻；管理績效一般采取專家評議的方式對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判；全員績效主要運用目標管理的思路將戰(zhàn)略目標和相關(guān)責任分解至各個崗位，通過幫助和激勵員工提升個體績效，從而提高企業(yè)整體績效的管理過程。

從國資監(jiān)管角度看，績效評價是指建立評價指標體系，運用數(shù)理統(tǒng)計、運籌學(xué)、行業(yè)對標等方法，對國有企業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展質(zhì)量和競爭能力等進行的綜合評判。

（二）國資監(jiān)管企業(yè)績效評價發(fā)展歷程

1. 計劃經(jīng)濟與改革開放早期

從新中國成立到1978年，我國經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟時期。國家對國有企業(yè)的考核評價以實物量為主，評價體系重實物而非財務(wù)。1978年我國開始經(jīng)濟體制改革，1978—1993年間，市場經(jīng)濟元素逐漸增加，國有企業(yè)考核開始向以利潤為核心的財務(wù)指標傾斜。

2. 現(xiàn)代企業(yè)制度探索時期

1992年，財政部頒布《企業(yè)財務(wù)通則》，為我國建立企業(yè)績效評價體系提供了制度框架，明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標包括流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利潤率和成本費用利潤率等。財務(wù)指標的引入和增加，客觀評價了企業(yè)綜合經(jīng)濟效益和經(jīng)營實力，引導(dǎo)企業(yè)從追求產(chǎn)值和高投入轉(zhuǎn)向增強資本保全意識[1]。

1995年，財政部印發(fā)《財政部企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系（試行）》，逐步形成了一套以投資報酬率為核心、具有中國特色且與國際慣例相結(jié)合的企業(yè)績效評價體系。包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率（速動比率）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等十項指標[2]。

3. 企業(yè)績效評價制度時期

1999年，財政部、原國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國家計委聯(lián)合印發(fā)《國有資本金效績評價指標體系》及《國有資本金效績評價操作細則》，是國有企業(yè)績效評價的重大里程碑變革，國內(nèi)首次實現(xiàn)了評價管理的制度化。該評價體系從傳統(tǒng)財務(wù)績效的四個維度，設(shè)置了以資產(chǎn)收益率為核心的32項指標。2002年，有關(guān)部門對《國有資本金效績評價操作細則》進行修訂，精簡指標，促使國有企業(yè)財務(wù)指標與非財務(wù)指標進行有效結(jié)合，發(fā)揮出企業(yè)績效評價財務(wù)指標的實際價值，評價內(nèi)容更為綜合，評價方法更為多樣，評價手段更為先進[3]。

2006年，國資委頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》及其實施細則，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長四個維度共22個指標進行評價，指標涵蓋范圍廣，通用性及可比性強，指標標準值為各行各業(yè)的國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)績效評價提供了權(quán)威對標標準。2009年，財政部頒布了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》及其實施細則。2011年，財政部頒布了《金融企業(yè)績效評價辦法》并逐步完善，如圖1所示。

二、新形勢下對國資監(jiān)管企業(yè)績效評價管理的新要求

（一）高質(zhì)量發(fā)展對評價導(dǎo)向與重點提出更高要求

我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，國有企業(yè)績效評價對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)發(fā)展以及管理提升等各個方面產(chǎn)生顯著影響。高質(zhì)量發(fā)展要求實現(xiàn)發(fā)展質(zhì)的有效提升和量的合理增長，更加強調(diào)投入（能力）、經(jīng)營（效率）與產(chǎn)出（效果）全環(huán)節(jié)的發(fā)展質(zhì)量。在評價維度上，需對業(yè)績回報、資產(chǎn)運營、風險防控和持續(xù)發(fā)展等方面進行全面評價；在評價指標上，應(yīng)適當減少發(fā)展速度、發(fā)展規(guī)模類指標，增加發(fā)展能效、發(fā)展質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展相關(guān)指標[4]。

（二）國企改革三年行動方案明確提出要改進考核評價體系

該方案明確提出，要統(tǒng)籌管資本要求改進考核評價體系；強化國際對標、行業(yè)對標，動態(tài)調(diào)整考核指標權(quán)重，強調(diào)完善國有企業(yè)績效評價制度；加強企業(yè)統(tǒng)計監(jiān)測與分析，有效發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全面評價診斷和對標引導(dǎo)作用。

（三）對標世界一流企業(yè)價值創(chuàng)造行動對提升績效評價質(zhì)效提出更高要求

該行動強調(diào)國有企業(yè)需要聚焦效益效率核心指標開展價值創(chuàng)造，不斷夯實國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的根基。明確指出要堅持質(zhì)量第一效益優(yōu)先，強化效率效益引領(lǐng)作用，不斷提升生產(chǎn)經(jīng)營水平和保值增值能力，打造科學(xué)全面的效率效益指標體系，并深入分析影響指標水平的驅(qū)動因素，確保全員勞動生產(chǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值率明顯提高。

（四）績效評價體系需根據(jù)國資委考核指標及時進行聯(lián)動調(diào)整

近年來，為推動中央企業(yè)加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，國資委探索建立了中央企業(yè)經(jīng)營指標體系。自2020年起，先后形成了“兩利三率”“兩利四率”考核指標體系。2023年開始試行“一利五率”（利潤總額，資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、研發(fā)經(jīng)費投入強度、全員勞動生產(chǎn)率、營業(yè)現(xiàn)金比率）。這要求績效評價指標體系根據(jù)國資國企考核指標新變化進行動態(tài)調(diào)整，強化績效評價與業(yè)績考核的聯(lián)動[5]。

三、現(xiàn)行評價指標體系存在的問題和改進建議

（一）現(xiàn)行指標體系運行中的主要問題

現(xiàn)行《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》從國資監(jiān)管角度出發(fā)，采用傳統(tǒng)財務(wù)管理框架設(shè)計指標體系，能夠有效協(xié)助出資人開展中央企業(yè)經(jīng)營狀況綜合評價工作。但隨著經(jīng)濟由高速發(fā)展進入高質(zhì)量發(fā)展階段，現(xiàn)有的指標體系也暴露出局限性。

1.指標設(shè)計關(guān)注基礎(chǔ)性與普適性，未針對不同類型中央企業(yè)進行差異評價和精準引導(dǎo)

現(xiàn)行評價指標體系以基礎(chǔ)財務(wù)指標為主，適用于不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同管理目標的企業(yè)。伴隨國有資本管理體制改革日趨深入，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)研究〔2015〕112號）將國有企業(yè)分為商業(yè)類和公益類，要求績效評價體系結(jié)合不同類型國有企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用、現(xiàn)狀和發(fā)展定位分類開展評價，并針對公益類、商業(yè)一類和商業(yè)二類國有企業(yè)設(shè)置差異化評價指標體系。同時，《國務(wù)院關(guān)于推進國有資本投資、運營公司改革試點的實施意見》（國發(fā)〔2018〕23號）提出組建國有資本投資、運營公司，實行國有資本市場化運作，并實施績效評價。除考慮企業(yè)特色外，還要重視對企業(yè)盈利目標與國有資產(chǎn)安全性的評價，這些方面均需要在績效評價體系中予以體現(xiàn)響應(yīng)[6]。

2.指標設(shè)計聚焦盈利性，未充分反映國有企業(yè)管資本與高質(zhì)量發(fā)展要求

從各維度權(quán)重來看，傳統(tǒng)財務(wù)管理框架以實現(xiàn)盈利為首要目標，資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力與增長性是盈利基礎(chǔ)上的保障性目標。《國務(wù)院關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》《國務(wù)院國資委以管資本為主推進職能轉(zhuǎn)變方案》等文件要求，中央企業(yè)績效評價體系要體現(xiàn)以管資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，滿足以提高國有資本效率、增強國有企業(yè)活力為中心的目標要求。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展界定了新時代企業(yè)追求高水平、高層次、高效率的經(jīng)濟價值和社會價值創(chuàng)造，以及塑造卓越的企業(yè)持續(xù)成長和持續(xù)價值創(chuàng)造素質(zhì)能力的發(fā)展目標及發(fā)展范式?，F(xiàn)行績效評價指標體系未能納入近期國資委關(guān)注的重點指標，如全員勞動生產(chǎn)率、研發(fā)經(jīng)費投入強度等指標，需依據(jù)形勢變化動態(tài)調(diào)整優(yōu)化績效指標體系，更好地發(fā)揮指標引導(dǎo)作用。

3.以當期財務(wù)指標為主，評價系統(tǒng)性、全局性、完整性有待提高

企業(yè)績效評價應(yīng)堅持目標導(dǎo)向、問題導(dǎo)向與結(jié)果導(dǎo)向，兼顧管理過程與業(yè)績表現(xiàn)。現(xiàn)有指標以短期財務(wù)績效指標為主，對非財務(wù)指標的關(guān)注明顯不足，比如人力、物力、信息化水平、發(fā)展質(zhì)量、能耗水平和管理軟實力?？紤]績效評價對企業(yè)的行為具有引導(dǎo)激勵作用，過分關(guān)注任職當期財務(wù)績效指標的提升，易引發(fā)國有企業(yè)經(jīng)營者一定的投機行為，以損害企業(yè)長期績效的成長來換取暫時優(yōu)秀的績效表現(xiàn)。

4.個別維度的指標無法全方位表征該維度業(yè)務(wù)活動情況，部分指標存在重復(fù)計算，信息冗疊干擾整體評價

從具體維度來看，資產(chǎn)質(zhì)量狀況不完全等同于資產(chǎn)運營狀況，但總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等評價資產(chǎn)質(zhì)量狀況的基本指標均是對資產(chǎn)運營狀況的評價；經(jīng)營增長維度的“總資產(chǎn)增長率”并不完全反映企業(yè)經(jīng)營增長狀況等。

（二）評價指標優(yōu)化建議

1.指標體系差異構(gòu)建

借鑒財政部對中央金融企業(yè)績效評價政策，統(tǒng)籌國資委中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)指標與中央企業(yè)績效評價辦法規(guī)定，融合中央企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展指標要求，應(yīng)基于企業(yè)功能分類，通過調(diào)整通用指標權(quán)重、優(yōu)選特色指標，差異化構(gòu)建商業(yè)一類、商業(yè)二類與公益類企業(yè)不同指標體系，調(diào)整解決現(xiàn)行辦法應(yīng)用一套指標體系評價所有中央企業(yè)的不足。

2.通用指標維度擴展

通過對傳統(tǒng)財務(wù)績效盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長四個維度現(xiàn)有指標的精簡和優(yōu)化，延伸和擴展評價維度的內(nèi)涵。如將盈利能力擴展為業(yè)績回報，選取體現(xiàn)國有資本獲利性的“凈資產(chǎn)收益率”“總資產(chǎn)報酬率”“營業(yè)收入利潤率”和體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績變現(xiàn)能力的“營業(yè)現(xiàn)金比率”等指標，將評價理念從關(guān)注傳統(tǒng)經(jīng)濟利潤轉(zhuǎn)向注重經(jīng)營質(zhì)效；將資產(chǎn)質(zhì)量擴展為資產(chǎn)運營，選取體現(xiàn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速率的“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”“應(yīng)收賬款/存貨周轉(zhuǎn)率”“流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”以及反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的“兩金占流動資產(chǎn)比率”等指標，引導(dǎo)企業(yè)提高資本產(chǎn)出效率和要素生產(chǎn)率，將評價視角從關(guān)注資產(chǎn)變現(xiàn)過程轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)整體投入產(chǎn)出效能；將債務(wù)風險擴展為風險防控，選取“資產(chǎn)負債率”“現(xiàn)金流動負債比率”“帶息負債比率”“已獲利息倍數(shù)”等風險監(jiān)控指標，契合新時代國資監(jiān)管企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展的要求，綜合反映企業(yè)的債務(wù)風險狀況和資本安全水平；將經(jīng)營增長擴展為持續(xù)發(fā)展，選取近年來國資監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核關(guān)注的“研發(fā)經(jīng)費投入強度”“全員勞動生產(chǎn)率”，以及體現(xiàn)價值創(chuàng)造能力的“國有資本保值增值率”“經(jīng)濟增加值率”等指標，突出高質(zhì)量發(fā)展理念從單純注重物質(zhì)、資金、人力等要素量的投入轉(zhuǎn)變到更加重視科技創(chuàng)新和管理變革對經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)的影響，綜合評價企業(yè)價值創(chuàng)造能力和長期發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3.特色指標補充引入

在傳統(tǒng)財務(wù)績效評價優(yōu)化的基礎(chǔ)上，也可根據(jù)企業(yè)類型適當補充引入反映國資監(jiān)管企業(yè)綜合競爭實力的非財務(wù)指標。如主業(yè)處于充分競爭行業(yè)可引入世界排名、股權(quán)多元化水平等指標，促進企業(yè)提升行業(yè)競爭力與市場占有率；對主業(yè)處于關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的企業(yè)，可引入社會責任排名、主要產(chǎn)品自給率等指標，加強對服務(wù)國家戰(zhàn)略、保障國家安全和國民經(jīng)濟運行、發(fā)展前瞻性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)研究等方面的評價；對以保障民生、服務(wù)社會、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為主要目標的企業(yè)，可引入人工成本利潤率等指標，重點評價成本控制、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、營運效率和保障能力。

四、結(jié)論

綜上所述，從國資監(jiān)管角度看，為實現(xiàn)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，要意識到績效評價的實際作用與內(nèi)涵，有效發(fā)揮績效評價管理的作用；從企業(yè)管理與財務(wù)管理角度出發(fā)，提升績效評價與高質(zhì)量發(fā)展理念的契合度，更為科學(xué)地設(shè)置評價指標、合理地構(gòu)建績效評價體系。依照國有企業(yè)功能分類和行業(yè)劃分有效開展績效評價，為國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量及可持續(xù)發(fā)展提供動能。 AFA

參考文獻

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（編輯：趙晴）