吳嫣然

摘?要：通過闡述高校財務內部控制的定義及建設意義，針對高校財務內部控制建設現(xiàn)狀及普遍存在的問題，如重視程度不足、未與財務信息系統(tǒng)融合互通、風險評估不及時、內部控制評價體系缺失等，提出應加強內部控制建設的頂層設計、定期進行風險評估、完善內部控制體系、加強內部控制與信息化融合、完善內部控制評價與監(jiān)督等措施，從而建立完善的內部控制體系，以防范財務風險，推動高校高質量發(fā)展。

關鍵詞：高校財務；內部控制；雙一流

中圖分類號：F27?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.14.041

隨著我國教育體制改革的進一步深化，國家將提高整體高等教育水平，建設有競爭力的一流大學提升到了前所未有的戰(zhàn)略高度。2015年10月，國務院正式印發(fā)《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》（國發(fā)〔2015〕64號），方案對于提升我國教育發(fā)展水平、增強國家核心競爭力、奠定長遠發(fā)展基礎，具有十分重要的意義。2017年1月，教育部、財政部、國家發(fā)改委三部門印發(fā)《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設實施辦法（暫行）》（教研〔2017〕2號），旨在全面提升我國高等教育在人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承創(chuàng)新和國際交流合作中的綜合實力。高校的發(fā)展面臨著越來越復雜的內外部環(huán)境，高校的經費來源越來越豐富，業(yè)務活動種類也日益多樣化，這對高校提升內部管理水平，加強內部控制提出了更高的要求，高校的財務內部控制工作是對業(yè)務經濟活動風險進行防范和管控的一道重要防線，加強高校財務內部控制體系建設是我國高校在“雙一流”建設背景下需努力實現(xiàn)的重要目標之一。

1?高校財務內部控制定義

2012年11月和2015年12月，財政部先后印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）、《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）?，這兩個文件對行政事業(yè)單位的內部控制建設提出了規(guī)范性要求。高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，2016年4月，教育部印發(fā)了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號），文件中對高校的內部控制的定義及目標原則進行了明確，而高校財務內部控制則是針對財務管理方面對內部控制的內容進行了進一步具體化。

高校財務內部控制是指學校為實現(xiàn)財務管理目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對財務管理相關經濟及業(yè)務活動的風險進行防范和管控。高校財務內部控制包含預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產控制、建設業(yè)務控制、合同控制六個方面。其目標是保障高校資金資產的安全性、會計信息的可靠性、使高校的發(fā)展規(guī)劃能夠得到貫徹執(zhí)行。

2?高校財務內部控制建設意義

2.1?提升高校管理水平

各大高校都已經充分認識到開展內部控制建設對學校長期發(fā)展的關鍵作用，現(xiàn)代高校要提高自己的競爭力和管理水平，就必須加強制度建設。有效的內部控制體系能保證高校避免腐敗、資源浪費以及資金濫用，并且將各項業(yè)務流程進一步優(yōu)化、打破行政部門之間、各學院之間的管理壁壘，將業(yè)務經濟流程納入到整體內部控制體系中，以提高高校管理效率、提升高校管理水平，實現(xiàn)高質量發(fā)展。

2.2?規(guī)范高校財務管理

隨著“雙一流”建設的開展，各級部門都加大了對高校的政策資金的投入，高校規(guī)模越來越大，進入了發(fā)展快車道，高校的治理變得越來越專業(yè)。與此同時，資金量的日益增加、業(yè)務活動的日益復雜意味著產生了更多的風險點，這對高校內部控制水平提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財務管理模式下，財務部門與資產、采購等部門對接不暢，資源配置不合理、資金使用效率不高、預決算不匹配現(xiàn)象較多，加強財務內部控制建設，可以將業(yè)務風險控制在事前，規(guī)范業(yè)務辦理流程，監(jiān)測資金使用情況，使高校資金得到高效運用，提升高校整體財務管理水平。

2.3?規(guī)避高校財務風險

隨著高校經濟活動越來越復雜，如果沒有有效的內部控制體系，在各關鍵風險點進行及時識別，高校內部管理存在的問題和漏洞將暴露的越來越多，同時產生大量的資金財務問題。因此，必須提升高校的風險防控意識，在高校建立健全內部控制體系時，把財務內部控制建設作為其中的重點一環(huán)，整合各項管理制度、梳理關鍵風險點、完善內部控制體系，使得資金得到有效監(jiān)管、風險得到有效監(jiān)控、不相容崗位能有效分離、互相制約，合理有效規(guī)避高校財務風險。

2.4?改善高校內控環(huán)境

財務內部控制是為了對經濟及業(yè)務活動的風險進行防范和管控。在當前的環(huán)境下，高校的財務內部控制環(huán)境還不夠完善，各部門之間、部門內部還存在溝通不暢，礙于現(xiàn)有的信息化水平，各項經濟業(yè)務還未能實現(xiàn)全流程風險點監(jiān)控及有效的風險評估，內部控制環(huán)境的改善與財務管理水平的提升是相輔相成的關系，建立高校內部控制體系，改善高校內部控制環(huán)境有助于財務人員減輕工作壓力、提升工作效率、更好的實施各項財務政策。

3?高校財務內部控制現(xiàn)狀及存在的問題

2016年06月，財政部發(fā)布《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會［2016］11號），敦促行政事業(yè)單位明確內部控制的基本要求和重點內容，有針對性地建立健全內部控制體系，通過“以評促建”的方式，推動各單位于2016年底前如期完成內部控制建立與實施工作。2017年1月，又印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知，對行政事業(yè)單位內部控制報告的編制、報送提出了具體的規(guī)定，推動行政事業(yè)單位內部控制建設更進一步。這些文件的陸續(xù)出臺使高校的內部控制建設水平得到了有效提升，但是現(xiàn)階段高校的內部控制管理仍存在不少問題，主要表現(xiàn)在內部控制制度不健全、內部控制管理內容僅停留在理論制度規(guī)范上、員工對內部控制建設參與程度不高、信息化水平不夠等各種因素的限制等使得內部控制體系無法達到各風險點監(jiān)控全覆蓋，未能實現(xiàn)預期的風險控制效果。

3.1?高校對內部控制建設重視程度不足

隨著高校的規(guī)模日益擴大，高校的管理涉及教學、科研、學工、基建等多個方面，管理層往往忙于具體事務管理，對內部控制建設重視程度不足，對內部控制的重要性認識不夠，僅將內部控制停留在會議上、制度上，未能落實到行動上，實施中。沒有將內部控制建設作為校領導牽頭的頂層設計事項，認為內部控制體系建設是財務、審計、采購等幾個部門的具體工作。這樣就導致除了財務、審計等具體執(zhí)行部門外，高校其他部門及院系對內部控制建設了解不多，參與度嚴重不足，具體實施過程中配合度較差的情況時有發(fā)生，內部控制執(zhí)行效果不佳。這種結果往往是學校自上而下對內部控制建設重視程度不足導致的。

3.2??內部控制體系未能與財務等信息系統(tǒng)實現(xiàn)融合互通

財務信息化建設這幾年發(fā)展較快，基本實現(xiàn)了網上預約報銷，收入申報、線上收費、電子票據等業(yè)務的電子化自動化，很大程度緩解了傳統(tǒng)財務業(yè)務辦理流程繁瑣、審批麻煩的情況，在業(yè)財融合方面進步較大。但是在信息化建設過程中，一般并未考慮內部控制建設的需要，經濟業(yè)務的各項風險點未能完整嵌入到財務信息系統(tǒng)中，及時進行風險監(jiān)控與預警，比如在進行差旅報銷時，對于超標住宿等情況設計風險自動彈窗預警功能等。雖然財務部門實際操作中內部控制措施較為成熟，但目前基本都是人工審核識別風險點，這樣容易造成風險點的遺漏和錯誤，工作效率也不高，容易導致財務風險的產生。與此同時，財務信息系統(tǒng)與其他部門的系統(tǒng)之間由于開發(fā)口徑、建設進度不同，難以實現(xiàn)信息共享，容易出現(xiàn)信息孤島、信息不對稱的情況出現(xiàn)，不僅造成了財務人員工作量的增加，也易引發(fā)內部控制風險，阻礙財務內部控制的實施。

3.3??風險數據庫不完整，未及時進行風險評估

根據《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位對經濟活動風險評估至少每年進行一次，外部環(huán)境、經濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。然而在高校中普遍存在風險數據庫不全面，基本只涉及財務業(yè)務，或者風險數據庫更新不及時的情況。一方面作為內部控制建設的主力，財務、審計人員在進行風險評估、建立風險數據庫方面人手不足，專業(yè)性不夠；另一方面，由于資金投入有限，也未聘請外部專業(yè)機構及時對學校風險進行重估。風險數據庫的正確性、全面性是整個內部控制體系建設的基礎，風險數據庫的不完整將對高校的各項風險定位和識別造成偏差，從而影響內部控制效果。

3.4?內控評價體系缺失，缺乏監(jiān)督機制

高校內部控制制度的實施需要在評價監(jiān)督體系完善的條件下，才能發(fā)揮高校內部控制的作用最大化。一個完整有效的內部控制評價體系應當貫穿于高校的各個層級，確保對單位層面和業(yè)務層面各類經濟業(yè)務活動的全面覆蓋，綜合反映單位的內部控制水平。并且應當在全面評價的基礎上，重點關注重要業(yè)務事項和高風險領域，特別是涉及內部權力集中的重點領域和關鍵崗位，著力防范可能產生的重大風險。由于高校非經營性企業(yè)，主要提供的是教育這種公共服務，成果較難量化，因此高校難以建立有效的內部控制評價體系對高校的內部控制成效進行監(jiān)督，內部控制的建設與執(zhí)行投入產出情況如何并不明確。

4?高校財務內部控制優(yōu)化策略

4.1?加強頂層設計，統(tǒng)一規(guī)劃內控體系建設

高校的內部控制體系建設應結合財政部、教育部的上級文件規(guī)范要求和本校的具體管理運行特點來進行。內部控制體系建設需要加強頂層設計，學校的管理層要提升內部控制意識，對內部控制體系建設對提高高校風險防范能力、促進高校健康發(fā)展的重要性有充分的認識。由校領導牽頭成立內部控制工作小組和領導小組，發(fā)揮帶頭作用，鼓勵全員參與，分崗定責，結合學校具體情況，建設或改進內部控制制度。與此同時，內部控制體系建設也是一個長期的動態(tài)的過程，高校部門眾多，分為院校兩級管理，內部控制體系的建設需要分階段、分層級開展，隨著高校的發(fā)展，新的風險點也會不斷出現(xiàn)，通過對內部控制制度的不斷完善和改進，形成長效機制。財務內部控制體系在全校完整的內部控制體系下依規(guī)而行，有效降低財務內部風險，并與其他內部控制體系協(xié)同工作，保證學校各類經濟活動健康發(fā)展。

4.2?建立風險數據庫，定期進行風險評估

風險數據庫的建立對于高校進行有針對性的風險控制有關鍵作用。不僅僅是財務預決算、資金收支等財務業(yè)務需要建立風險數據庫，對于資產、采購、工程等相關經濟業(yè)務活動都需要實現(xiàn)風險數據庫的覆蓋。但是風險數據庫只是梳理出學校當前存在的各類風險并將其按部門或者業(yè)務類型進行分類，對于風險的發(fā)生概率及其影響程度還需要通過全面的風險評估來進行定位和識別。高?？山M織內部控制負責部門或者外部專業(yè)機構定期對風險數據庫的內容進行評估或者重估，并制定相應的應對策略，選擇適當的控制措施。結合學校的發(fā)展規(guī)劃和工作重點，形成內容真實、信息可靠的風險數據庫，為后續(xù)內部控制體系的建設指明重點方向。

4.3?梳理財務業(yè)務流程，構建內部控制體系

高校需要厘清內部控制體系構建和實施的邊界，這就需要梳理各項業(yè)務流程，將內部控制的具體要求和各項業(yè)務管理活動相結合。針對財務業(yè)務流程梳理，首先要對財務業(yè)務進行分類，大致分為預決算管理、收入管理、支出管理、資產管理、債務管理、采購管理、建設項目管理、科研經費管理等這幾大類，對每類業(yè)務再進行具體業(yè)務流程梳理，編制標準化內控流程圖，對流程圖中的負責部門、關鍵崗位及業(yè)務開展路徑進行明確。與此同時，將現(xiàn)有業(yè)務制度文件與業(yè)務流程圖結合起來，在制度文件中充分體現(xiàn)內部控制的要素，并根據上級部門的新要求與實際管理中出現(xiàn)的新變化，及時對制度文件和業(yè)務流程進行修訂優(yōu)化，構建全面的內部控制體系，實現(xiàn)制度流程一體化管理。

4.4?內控與財務信息化融合，防范財務風險

在前期建立風險數據庫的基礎上，將數據庫中的各風險點按照業(yè)務流程嵌入到財務系統(tǒng)中，包括涉及到內部控制的崗位、流程、標準、審批等風險點，并建立具備信息在線收集、風險在線評估、重大風險自動預警、內部控制在線評價等功能的融合，實現(xiàn)事前預警、事中監(jiān)控、事后評價的全流程財務內部控制。財務內部控制涉及的業(yè)務分類較廣，尤其是采購、建設項目、科研經費等業(yè)務的風險控制需要與相關部門共同推進，這對財務信息化提出了更高的要求。除了整合現(xiàn)有的財務信息系統(tǒng)，將網上報銷平臺、財務收費系統(tǒng)等融合在一起，打造成智慧財務平臺，實現(xiàn)財務業(yè)務一站式查詢辦理外，各部門之間的信息系統(tǒng)也要進行數據對接，實現(xiàn)深度融合，打造校級信息化平臺，對于跨部門的業(yè)務實現(xiàn)信息共享，保證業(yè)務數據在系統(tǒng)中的一致性，方便業(yè)務辦理人匯總查詢。通過信息化手段進一步推動內部控制規(guī)范的實施落地，有效防范財務風險，提升財務內部控制水平。

4.5?完善內控評價與監(jiān)督機制

在建立內部控制制度，實施內部控制規(guī)范后，還要對內部控制的有效性進行評價和監(jiān)督，高校的內部控制體系才能形成一個完整閉環(huán)。內部控制評價有利于提高高校的整體內控意識，加深各部門對內部控制的理解。根據內部控制的評價結果，針對暴露出來的薄弱環(huán)節(jié)進行整改，彌補內部控制制度流程中缺失的漏洞，明確下一步內部控制的建設重點，不斷完善優(yōu)化內部控制體系。內部控制評價需由校領導牽頭組織實施，根據學校發(fā)展情況和業(yè)務內容，明確內部控制評價工作責任、工作形式、評價標準與評價內容，保證內部控制評價工作有序開展，形成內部控制工作閉環(huán)管理機制。

在黨的十九屆中央紀委四次全會上，財會監(jiān)督已經納入黨和國家監(jiān)督體系，內部控制作為財會監(jiān)督的重要手段，將各項控制措施嵌入到高校日常管理活動之中，對各項業(yè)務活動起到了全流程監(jiān)督作用。因此，完善內部控制評價與監(jiān)督機制，有利于逐步提升高校內部控制體系的實施效果。

5?結語

“雙一流”建設背景下，高校建設規(guī)模不斷增大，業(yè)務邊界不斷拓展，從而導致財務風險加劇，通過內部控制體系建設，實現(xiàn)制度制定、制度實施與制度評價的有機結合，形成內部控制閉環(huán)，有效防控財務風險，規(guī)范業(yè)務流程，提高高校整體管理水平，促進高校的高質量發(fā)展。

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