龍嫕 徐亞鋒

[摘要]本文從深刻認(rèn)識電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的困難入手，以“審視—破局—行動—結(jié)論與展望”為主線，通過5M1E分析法、實(shí)地調(diào)研法、對標(biāo)分析法等多種研究方法，搭建“12345”內(nèi)部審計管理框架，探索研究一套審計監(jiān)督模型并進(jìn)行論證，從而更好指導(dǎo)內(nèi)部審計實(shí)踐，推動內(nèi)部審計可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]智慧審計? ?內(nèi)部審計? ?自愈功能? ?評價體系

一、審視：當(dāng)前內(nèi)部審計面臨的“五大困境”

（一）困境一：審計標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制不健全

2021年，南方電網(wǎng)公司提出“按照統(tǒng)一制度體系、統(tǒng)一作業(yè)流程、統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一信息平臺的原則，系統(tǒng)推進(jìn)各級審計的一體化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”。但從目前審計項(xiàng)目實(shí)施情況來看，部分審計人員在審計過程中，還存在“審計項(xiàng)目開始前不知從何下手”“不同經(jīng)驗(yàn)審計人員審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一”“審計項(xiàng)目質(zhì)量參差不齊”等情況，因缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，存在一定審計風(fēng)險。

（二）困境二：審計質(zhì)量控制評價體系不完善

目前電網(wǎng)企業(yè)開展的內(nèi)部審計項(xiàng)目主要分為兩種形式，即自主類審計項(xiàng)目和外委類審計項(xiàng)目。自主類審計項(xiàng)目由審計部門自行組織開展，實(shí)行“誰實(shí)施、誰負(fù)責(zé)”的質(zhì)量控制要求，但缺乏專職人員從第三視角對審計過程進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，對質(zhì)量控制有效性難以追溯。外委類審計項(xiàng)目以項(xiàng)目形式委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，因尚未形成完善的外委項(xiàng)目管控機(jī)制，且受限于內(nèi)部審計隊(duì)伍力量和工作精力，內(nèi)部審計對接人員在外委項(xiàng)目中參與度不夠，過程監(jiān)控、審計質(zhì)量復(fù)核缺乏規(guī)范性的規(guī)定要求。上述兩類審計項(xiàng)目完成后，因缺乏一套量化評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行回顧檢視，審計信息不能及時共享和延伸發(fā)散，容易形成“信息孤島”，難以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的效果，可能導(dǎo)致審計程序執(zhí)行不到位、審計內(nèi)容不全面等問題不能及時糾正，影響審計質(zhì)量，并且審計結(jié)果無法沉淀，難以積累形成審計的內(nèi)部知識和資源。

（三）困境三：審計結(jié)果利用率不高

審計結(jié)果的使用面較為狹窄，僅局限在電網(wǎng)企業(yè)審計部門和被審計單位自身，審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制還不完善。一方面表現(xiàn)為審計結(jié)果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用在審計部門內(nèi)部不夠廣泛。比如，有的審計報告僅側(cè)重于對揭示問題的審計對象責(zé)任界定，缺乏對被審計單位經(jīng)營管理的評價，同類型單位以及多次被審計單位的基本情況和容易出現(xiàn)的問題風(fēng)險點(diǎn)也未進(jìn)行過全面“畫像”。另一方面表現(xiàn)為審計結(jié)果沒有被內(nèi)部相關(guān)職能部門充分共享和運(yùn)用。比如，有的審計報告、專題報告和審計工作底稿等審計結(jié)果主要在主管領(lǐng)導(dǎo)、審計部門、被審計單位之間傳遞，難以直接延伸至相關(guān)管理部門，審計結(jié)果未能真正“走出”審計部門，為企業(yè)管理層和相關(guān)管理部門提供決策參考、咨詢服務(wù)并運(yùn)用于績效考核評價。

（四）困境四：審計任務(wù)繁重與內(nèi)部審計力量不足的矛盾突出

隨著審計全覆蓋工作的推進(jìn)，審計監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，審計任務(wù)繁重和內(nèi)部審計力量不足的矛盾越來越突出。以某電網(wǎng)公司審計中心為例，成立3年以來共開展各類審計項(xiàng)目363項(xiàng)，人均參與審計項(xiàng)目16項(xiàng)/年，除完成自身內(nèi)部審計工作外，還支持配合上級單位審計、巡視巡察、其他專業(yè)檢查工作等，統(tǒng)籌審計資源時常出現(xiàn)捉襟見肘的情況。目前，有的電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)儲備與審計形勢不相適應(yīng)，計算機(jī)等信息化專業(yè)人員缺乏，審計隊(duì)伍創(chuàng)新動力不足，主要表現(xiàn)為從事審計工作多年后仍存在思維定勢、自我設(shè)限，對大數(shù)據(jù)審計的認(rèn)識和應(yīng)用不足，長此以往審計工作會缺乏生機(jī)與活力，審計質(zhì)量也難以提高，不利于審計工作的轉(zhuǎn)型升級。

（五）困境五：審計信息化建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)

近年來，很多電網(wǎng)企業(yè)在審計信息化建設(shè)和運(yùn)用方面還存在一些不足，“智慧審計”建設(shè)任務(wù)還任重道遠(yuǎn)：一是數(shù)據(jù)分析模型反饋完善機(jī)制亟待建立，需適度改變內(nèi)部審計人員利用信息化手段的思維；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量欠佳，不能建立有效分析規(guī)則，影響數(shù)據(jù)分析效果；三是缺乏專業(yè)數(shù)據(jù)分析人才隊(duì)伍。

綜上所述，面對新發(fā)展機(jī)遇，內(nèi)部審計要找準(zhǔn)審計轉(zhuǎn)型的發(fā)力點(diǎn)：一是立足建設(shè)性，優(yōu)化內(nèi)部審計管理機(jī)制；二是著眼客觀性，健全內(nèi)部審計評價機(jī)制；三是運(yùn)用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法；四是突出職業(yè)化，筑起內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)路徑。

二、破局：優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督模式的研究方法

在深入剖析內(nèi)部審計存在問題的基礎(chǔ)上，運(yùn)用5M1E分析法[即人（Man/Manpower），機(jī)器（Machine），材料（Material），方法（Method），測量（Measurement），環(huán)境（Environment）]，實(shí)地調(diào)研法，對標(biāo)分析法等多種研究方法，找到優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督模式的理論支撐及構(gòu)建出發(fā)點(diǎn)。在借鑒學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及深入剖析制約發(fā)展問題的基礎(chǔ)上，探索和總結(jié)優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督模式。

（一）5M1E分析法

從審計項(xiàng)目入手，組成專業(yè)團(tuán)隊(duì)對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)分析，查找審計項(xiàng)目開展過程中存在的不足，從人、機(jī)器、材料、方法、環(huán)境、測量6個方面分析影響審計項(xiàng)目的因素，繪制內(nèi)部審計現(xiàn)狀魚骨圖（見圖1），找到問題存在的癥結(jié)，從而為構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督新模式提供思路。

（二）實(shí)地調(diào)研法

通過內(nèi)部審計體系構(gòu)建基本資料收集、座談會、個人訪談、現(xiàn)場考察等方式，了解存在的問題和深層次原因，總結(jié)內(nèi)部審計管理機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)，以及當(dāng)前內(nèi)部審計管理模式面臨的問題，為研究內(nèi)部審計監(jiān)督模式與實(shí)施路徑提供一手資料。實(shí)地調(diào)研生產(chǎn)運(yùn)營監(jiān)控數(shù)據(jù)中心建設(shè)情況，了解數(shù)據(jù)采集、處理等解決措施，為“智慧審計”建設(shè)提供參考借鑒。

（三）對標(biāo)分析法

甄選行業(yè)內(nèi)先進(jìn)審計單位為對標(biāo)對象，遴選關(guān)鍵指標(biāo)及管理能力多維度對標(biāo)，構(gòu)建對標(biāo)數(shù)據(jù)分析機(jī)制，精準(zhǔn)定位優(yōu)勢與短板，聚焦對標(biāo)管理能力，從對標(biāo)中找到適合自己發(fā)展的路徑，并進(jìn)行規(guī)劃。

（四）情景推演法

從實(shí)際觀察入手，將不同審計角色置身于內(nèi)部審計管理過程中，以審計現(xiàn)有制度、審計計劃、審計項(xiàng)目等原始資料為基礎(chǔ)，通過系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析過程，從不同層次感受內(nèi)部審計工作，歸納出能夠反映當(dāng)前審計工作真實(shí)情況的理論內(nèi)容。采用比較分析流程對典型的內(nèi)部審計管理模式進(jìn)行深入研究，采用深入現(xiàn)實(shí)的情景推演對審計質(zhì)量控制產(chǎn)生的問題進(jìn)行研究。通過資料收集、分析處理、理論構(gòu)建等程序，形成源于實(shí)踐對內(nèi)部審計管理特點(diǎn)的基本認(rèn)知，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督模式。

（五）回顧評估法

對從實(shí)踐中總結(jié)出的內(nèi)部審計監(jiān)督模式運(yùn)行情況，采用不同階段復(fù)盤評估的方式進(jìn)行論證，通過回顧評價修正相關(guān)方案、措施的不當(dāng)之處，提出對策、優(yōu)化建議，保障和提升整個內(nèi)部審計模式建設(shè)的可行性和可操作性。

三、行動：智慧型內(nèi)部審計監(jiān)督模型的實(shí)踐與發(fā)展

在對內(nèi)部審計進(jìn)行理論剖析和研究思路、方法確定的基礎(chǔ)上，立足于自身工作實(shí)踐，集中優(yōu)勢力量，整合內(nèi)部相關(guān)資源，嘗試探索內(nèi)部審計監(jiān)督新模式，搭建“12345”內(nèi)部審計管理框架（見圖2）。

（一）統(tǒng)籌審計資源制定審計工作“一張表”

1.完善“一體化”機(jī)制的職能建設(shè)。目前大部分電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計已形成“審計部—審計中心”一體化模式。通過審計工作的集約統(tǒng)籌，審計中心成為省級集中審計項(xiàng)目的實(shí)施主體。以審計中心為例，為充分發(fā)揮“監(jiān)督檢查”職能，從內(nèi)部審計工作機(jī)制、審計重點(diǎn)任務(wù)、審計結(jié)果、審計自身建設(shè)、審計監(jiān)督效能五個方面，科學(xué)合理編制中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃，制定審計工作“一張表”，致力成為審計業(yè)務(wù)的專業(yè)支撐機(jī)構(gòu)、信息技術(shù)輔助審計工作的承擔(dān)者、專業(yè)骨干的培養(yǎng)鍛煉基地。

2.基于審計規(guī)劃實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。年度全面梳理涵蓋全部審計對象、審計內(nèi)容，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)。同時結(jié)合審計資源和力量情況，合理控制審計間隔時間，分批次安排審計項(xiàng)目時間，分類確定審計重點(diǎn)。通過集中調(diào)配公司資源，保障完成年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、大規(guī)?？⒐Q算審計和專項(xiàng)審計任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“審計資源集約化”。

3.強(qiáng)化審計項(xiàng)目計劃閉環(huán)管控。按照“限時、量化、定責(zé)”的原則，建立以審計項(xiàng)目“一張表”為載體的計劃執(zhí)行情況月報制度和定期例會制度。加強(qiáng)對審計項(xiàng)目計劃完成情況的動態(tài)跟蹤管理，及時了解和重點(diǎn)掌握各類審計項(xiàng)目實(shí)施、審計成效等相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)和解決影響審計項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，對于督辦中發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人員提示，重要事項(xiàng)專題向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告，并提出調(diào)整和糾正建議。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計“兩冊”

1.充分調(diào)查研究，關(guān)注審計全流程。以某電網(wǎng)公司近年來實(shí)施的審計項(xiàng)目為樣本，結(jié)合國家、行業(yè)內(nèi)有關(guān)審計工作標(biāo)準(zhǔn)化相關(guān)規(guī)范性文件及案例、各類審計實(shí)踐指南或指引，從項(xiàng)目編排立項(xiàng)、建設(shè)、實(shí)踐運(yùn)用及效果評估等方面，探索建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。圍繞審計事項(xiàng)、審計內(nèi)容、審計程序、思路方法等方面，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)化方法和操作細(xì)則，同時結(jié)合以往審計經(jīng)驗(yàn)、審計結(jié)果及實(shí)際工作情況，編制完成以審計手冊為載體的內(nèi)部審計項(xiàng)目組織管理手冊和項(xiàng)目作業(yè)手冊（以下簡稱內(nèi)部審計“兩冊”）。

2.穿透項(xiàng)目全過程，延伸業(yè)務(wù)最末端。在原有的審計操作指南基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和細(xì)化，形成更符合當(dāng)前審計特點(diǎn)的內(nèi)部審計“兩冊”。一是系統(tǒng)性和全面性。組織管理手冊包含審計職能管理層級及職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)及權(quán)責(zé)清單兩部分內(nèi)容，明確了“管什么”“怎么管”“管理標(biāo)準(zhǔn)”及審計結(jié)果如何運(yùn)用等重要內(nèi)容。項(xiàng)目作業(yè)手冊按不同審計項(xiàng)目類型分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計、竣工決算審計三個分冊，明確了“審什么”“怎么審”“實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)”。二是規(guī)范性和指導(dǎo)性。手冊附錄包含審計通知、審計工作底稿、審計報告等各類審計材料模板和審計程序檢查業(yè)務(wù)表單，以方便內(nèi)部審計人員參考使用，為各類審計項(xiàng)目實(shí)踐提供規(guī)范指引。三是先進(jìn)性和創(chuàng)新性。深入總結(jié)近年來審計的理論和實(shí)踐，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計、竣工決算審計等不同類型審計特點(diǎn)，在審計計劃管理、程序優(yōu)化、審計內(nèi)容方面進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步完善審計報告撰寫、審計結(jié)果運(yùn)用，并提供部分具有典型代表性的案例供以參考。

3.先行先試，落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化。在實(shí)施的審計項(xiàng)目中試點(diǎn)運(yùn)用，從編制審計計劃到實(shí)施審計程序，從搜集審計證據(jù)到形成審計結(jié)論，從出具審計報告到后續(xù)審計跟蹤，全過程執(zhí)行內(nèi)部審計“兩冊”（見圖3），并在審計項(xiàng)目實(shí)施中通過現(xiàn)場、審后等不同階段的復(fù)盤，不斷優(yōu)化相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)業(yè)務(wù)政策或業(yè)務(wù)流程的變化情況定期進(jìn)行更新調(diào)整。

（三）建立三類審計項(xiàng)目互為補(bǔ)充的監(jiān)督模式

目前開展的審計項(xiàng)目類型主要包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計、竣工決算審計。在審計實(shí)施過程中，通過優(yōu)化項(xiàng)目組織方式，加強(qiáng)對各個審計項(xiàng)目協(xié)同整合。各個不同類型的審計項(xiàng)目統(tǒng)一協(xié)調(diào)進(jìn)場時間、同步開展審計工作、共同分享審計結(jié)果，實(shí)現(xiàn)“一項(xiàng)多審、一審多果”。比如，將重要資金和重大建設(shè)工程作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容，嵌入日常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不再另行開展大規(guī)模審計，在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的同時，同步實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計范圍全覆蓋。另外，對一些重要風(fēng)險領(lǐng)域的管理專項(xiàng)審計等內(nèi)容，也可以根據(jù)具體情況和抽樣分析，盡可能結(jié)合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和日?？⒐Q算審計中，擴(kuò)大單次審計的覆蓋范圍。在此基礎(chǔ)上，在同步開展多個類型審計中發(fā)現(xiàn)的審計結(jié)果，同時提供給各個審計項(xiàng)目使用者，做到審計結(jié)果共享，實(shí)現(xiàn)“一果多用”。

（四）完善四項(xiàng)審計工作機(jī)制

1.建立審計質(zhì)量評價機(jī)制。通過建立完善審計項(xiàng)目質(zhì)量和審計委托服務(wù)質(zhì)量兩項(xiàng)評價機(jī)制，制定可量化、可檢查、可考評的評價指標(biāo)，加強(qiáng)審前、審中、審后全流程審計質(zhì)量管控，實(shí)現(xiàn)“回顧評價—發(fā)現(xiàn)問題—持續(xù)改進(jìn)”的功能，形成可持續(xù)循環(huán)的審計質(zhì)量控制評價體系（見圖4）。

（1）完善審計項(xiàng)目質(zhì)量機(jī)制評價。全面實(shí)行審計組長負(fù)責(zé)制和項(xiàng)目主審落實(shí)制，建立以項(xiàng)目為載體的審計組人員評價。以規(guī)范執(zhí)行項(xiàng)目程序?yàn)闄M軸，以審前調(diào)查、審計實(shí)施方案、審計工作底稿、審計報告質(zhì)量為縱軸，科學(xué)設(shè)置審計項(xiàng)目質(zhì)量考評指標(biāo)體系，由內(nèi)部專家組成專業(yè)考評小組，采取“背靠背”評分及現(xiàn)場答辯的方式，對審計項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行全方位評價。

（2）完善審計委托服務(wù)質(zhì)量評價。細(xì)化中介機(jī)構(gòu)審計工作要求，通過劃定“紅線事件”，量化評分標(biāo)準(zhǔn)，按照“一項(xiàng)目一評價”、年度綜合評價等形式定期評分評級，激勵中介機(jī)構(gòu)提升審計服務(wù)質(zhì)量水平。通過“年初全面宣貫、季度協(xié)調(diào)調(diào)度、過程適時跟蹤”的方式，定期發(fā)布審計工作重點(diǎn)及注意事項(xiàng)，通報中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計項(xiàng)目進(jìn)度、服務(wù)質(zhì)量問題。

2.完善內(nèi)部審計人才培養(yǎng)激勵機(jī)制。針對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)背景和具體特點(diǎn)，優(yōu)化人才招聘和引進(jìn)機(jī)制，挑選具有信息技術(shù)、工程建設(shè)、電力營銷等多學(xué)科專業(yè)背景人才，充實(shí)內(nèi)部審計隊(duì)伍。搭建“星期一夜?！薄皩＜抑v堂”“項(xiàng)目復(fù)盤”三個學(xué)習(xí)型平臺，采取“主審培養(yǎng)”“以審代訓(xùn)”等方式，積極培育審計業(yè)務(wù)骨干，組織內(nèi)部審計人員從上崗、在崗、審前三個層次開展不同類別的培訓(xùn)，形成可共享的“課件庫”，積累審計專業(yè)教育培訓(xùn)教學(xué)資源。通過探索數(shù)字化審計，開展相關(guān)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流等，培養(yǎng)全體審計人員數(shù)字化審計思維、提升數(shù)字化審計能力。建立內(nèi)部審計人員考核體系，通過不同類別、層次的“積分制”評價得分，確定內(nèi)部審計人員考核等級，并作為績效工資評定、各類評先選優(yōu)等的基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動協(xié)同的工作機(jī)制。在審計項(xiàng)目實(shí)施前，及時對接監(jiān)督、規(guī)劃、物資等專業(yè)部門，收集被審計單位相關(guān)信息，實(shí)時掌握當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)方向，制訂個性化審計方案，促進(jìn)審計目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。比如，創(chuàng)新組織“全業(yè)務(wù)鏈聯(lián)合審計”模式，與生產(chǎn)技術(shù)部聯(lián)合開展通道清理及生產(chǎn)運(yùn)維管理專項(xiàng)審計，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督和專業(yè)管理相互支撐，把審計關(guān)注視野從經(jīng)濟(jì)合理范疇向技術(shù)效益管理深化。探索“審計+”模式強(qiáng)化協(xié)同配合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，橫向與巡察組形成“審計+巡察”工作聯(lián)動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果與巡察成果共享；縱向與基層審計部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)聯(lián)動，形成“審計+基層”工作機(jī)制，整合審計資源，發(fā)揮審計中心和基層審計部門的各自優(yōu)勢，共同開展審計調(diào)查等專項(xiàng)審計工作，緩解審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)機(jī)制。鼓勵各層級審計機(jī)構(gòu)開展線上審計作業(yè)，發(fā)揮審計信息系統(tǒng)在資源調(diào)配、規(guī)范操作、質(zhì)量管理等方面的技術(shù)保障作用。運(yùn)用數(shù)字化審計手段，將審計項(xiàng)目實(shí)施作業(yè)的全流程在審計管理應(yīng)用系統(tǒng)中固化，并在此基礎(chǔ)上通過信息系統(tǒng)自動生成內(nèi)部審計實(shí)施方案、審計記錄、審計工作底稿、審計報告等內(nèi)部審計作業(yè)全要素結(jié)果。以標(biāo)準(zhǔn)化和信息化為主要途徑，持續(xù)推動審計項(xiàng)目流程的規(guī)范化執(zhí)行，以流程的規(guī)范化防范審計風(fēng)險，提升審計項(xiàng)目質(zhì)量。以圖表可視化的方式，展示各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各單位對疑點(diǎn)的核查反饋情況、問題整改情況及成效，直觀顯示運(yùn)用輔助工具開展職能監(jiān)督的工作情況。完善審計管理信息平臺，發(fā)揮審計管理信息系統(tǒng)對審計業(yè)務(wù)的“標(biāo)準(zhǔn)化管理、全流程管控”支持作用，將信息系統(tǒng)的管理及應(yīng)用評價嵌入審計項(xiàng)目實(shí)施。

（五）深化“五項(xiàng)審計成果”運(yùn)用

1.審計報告。審計報告是審計項(xiàng)目實(shí)施的重要體現(xiàn)，一份高質(zhì)量的審計報告應(yīng)該具備兩個條件。

（1）客觀地進(jìn)行總體評價。審計報告的“總體評價”部分應(yīng)全面、客觀地描述被審計單位的管理現(xiàn)狀，既著重揭示存在問題及風(fēng)險，也需實(shí)事求是地對好的經(jīng)驗(yàn)做法給予正面評價。

（2）突出審計建議的建設(shè)性作用。要聚焦深層次原因，把審計發(fā)現(xiàn)問題置于國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀背景下進(jìn)行審視，找出問題發(fā)生的根本性原因，并提出意見建議，在做好“經(jīng)濟(jì)體檢”的同時，著重“治已病”“防未病”。

2.管理建議書及風(fēng)險提醒函。管理建議書和風(fēng)險提醒函也是審計部門的審計產(chǎn)品之一，是發(fā)揮監(jiān)督和咨詢服務(wù)職能的一種重要手段。

（1）管理建議書以問題為導(dǎo)向，深入剖析問題根源，為后續(xù)優(yōu)化管理或問題整改提供管理建議，旨在為公司經(jīng)營決策、管理提供參考，切實(shí)解決系統(tǒng)性、機(jī)制問題。管理建議書分為兩種運(yùn)用方式：一是綜合分析各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的典型、突出問題，針對性提出可執(zhí)行的管理建議，為公司決策管理提供借鑒；二是對各單位內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，提出內(nèi)部審計管理優(yōu)化建議，將其運(yùn)用于各單位審計工作組織績效考核。

（2）風(fēng)險提醒函以風(fēng)險為導(dǎo)向，主要針對存在的潛在風(fēng)險或可能造成損失的問題，及時啟動風(fēng)險預(yù)警，督促職能部門及有關(guān)單位采取糾正措施，推動把風(fēng)險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.典型問題通報。建立問題通報機(jī)制，定期收集整理審計發(fā)現(xiàn)典型問題，組織各部門、單位開展自查自糾，以監(jiān)督效能促進(jìn)管理效益提升。在一定范圍、層級，將典型審計案例進(jìn)行通報，發(fā)揮教育、預(yù)警功能，真正實(shí)現(xiàn)通報一個、警醒一片的效果，體現(xiàn)內(nèi)部審計的溢出效應(yīng)，促進(jìn)全員合規(guī)意識提高，促進(jìn)合規(guī)文化形成。

4.經(jīng)營管理“畫像”。深入分析企業(yè)組織績效考核與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目結(jié)果的關(guān)聯(lián)性，搭建兩者之間的映射關(guān)系，制定一套科學(xué)合理的經(jīng)營管理評價體系，全面刻畫被審計單位經(jīng)營管理“畫像”，系統(tǒng)分析經(jīng)營管理情況。主要以歷次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告揭示問題為基礎(chǔ)，設(shè)定多維度量化考核標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建經(jīng)營管理指標(biāo)體系評價模型。經(jīng)營管理評價結(jié)果的輸出，將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告緊密結(jié)合，作為領(lǐng)導(dǎo)人員考核評價和選拔任用、追責(zé)工作等的重要參考。同時，通過多維度的風(fēng)險畫像為后續(xù)安排審計項(xiàng)目計劃、確定審計重點(diǎn)提供支撐。

5.年度內(nèi)部審計工作報告。通過系統(tǒng)全面的回顧總結(jié)和理性思考，系統(tǒng)分析面臨的形勢和存在的問題，有助于準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部審計工作面臨的新挑戰(zhàn)，提出內(nèi)部審計工作新思路，推動內(nèi)部審計工作實(shí)踐。

四、結(jié)論與展望：以高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

在充分考慮可行性、項(xiàng)目實(shí)施效果等因素的基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐運(yùn)用，初步驗(yàn)證了本文所設(shè)計的“12345”內(nèi)部審計管理框架體系的適用性，為后續(xù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的廣泛開展奠定一定基礎(chǔ)。初步探索一套審計項(xiàng)目閉環(huán)管理模式，制定了可在全公司系統(tǒng)內(nèi)部推廣運(yùn)用的內(nèi)部審計“兩冊”及相關(guān)配套制度，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理制度化、作業(yè)程序標(biāo)準(zhǔn)化、作業(yè)任務(wù)表單化。建立了“做細(xì)立項(xiàng)準(zhǔn)備—做實(shí)審前調(diào)查—做精審中實(shí)施—做優(yōu)審后評估”的審計全鏈條閉環(huán)管理模式，審計項(xiàng)目質(zhì)量控制得到進(jìn)一步提升。構(gòu)建全員學(xué)習(xí)工作機(jī)制，通過內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和激勵，激發(fā)了內(nèi)部審計人員的內(nèi)生動力，主動學(xué)習(xí)、積極研究，自主開發(fā)審計政策法規(guī)、工程、營銷等多個業(yè)務(wù)類別課件，在實(shí)踐中培養(yǎng)了一批復(fù)合型跨界人才，也為后續(xù)推進(jìn)“智慧審計”奠定了基礎(chǔ)。通過完善審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，向相關(guān)部門和單位發(fā)出管理建議書及風(fēng)險提醒函，擴(kuò)大了審計結(jié)果應(yīng)用的影響力，有效遏制了各類經(jīng)營管理風(fēng)險，為公司經(jīng)營決策、合規(guī)管理提供了參考。今后還將繼續(xù)聚焦主責(zé)主業(yè)，依法全面履職，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，推進(jìn)科技賦能審計，更好發(fā)揮內(nèi)部審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，為企業(yè)依法合規(guī)建設(shè)提供監(jiān)督保障。

（作者單位：云南電網(wǎng)公司審計中心，郵政編碼：650000，電子郵箱：411872335@qq.com）

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