藺會玲

摘?要：汽車零部件制造企業(yè)要創(chuàng)新成本管理模式，采用更加科學的成本核算方法，在成本核算和成本控制工作中運用作業(yè)成本法。文章介紹了作業(yè)成本法的內涵、優(yōu)點、目的、流程，分析作業(yè)成本法應用的必要性與可行性，研究汽車零部件制造企業(yè)實施作業(yè)成本法的具體方案，探討作業(yè)成本法應用的保障性措施，為汽車零部件制造企業(yè)提供參考。

關鍵詞：作業(yè)成本法；汽車零部件；制造企業(yè)

中圖分類號：F426.471??文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）13-0193-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.13.193

作業(yè)成本法具有較多的優(yōu)點，能夠擴大成本核算范圍，保證成本核算結果的準確性和真實性，提供可靠、完整、詳細的成本信息。汽車零部件制造企業(yè)的管理人員要重視作業(yè)成本法，將該方法應用到成本核算與管理工作中，對資源、作業(yè)、作業(yè)中心和成本動因等內容進行研究，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的作用，使企業(yè)的成本得到有效控制。

1?作業(yè)成本法概述

1.1?作業(yè)成本法的內涵

作業(yè)成本法是一種成本核算方法，利用該方法核算成本，能夠保證核算的精確性和準確性。企業(yè)的主要任務是生產產品，生產過程中會消耗一定的資源和能源，生產成本的總和就是產品成本。作業(yè)成本法以生產活動為基礎，系統(tǒng)分析生產、銷售的整個價值鏈，不僅會考慮生產所消耗的資源，還會考慮銷售期間的投入，全面分析各個環(huán)節(jié)的成本。作業(yè)成本法的核算對象更加全面，成本信息更加完整，成本分析更加深入，企業(yè)能夠得到更精確的成本核算結果，更好地控制各個環(huán)節(jié)的成本。

1.2?作業(yè)成本法的優(yōu)點

首先，作業(yè)成本法擴大了成本核算的范圍，在傳統(tǒng)的成本核算中，核算制造費用時，只關注機器工時和人工工時，核算對象比較單一，而作業(yè)成本法的核算對象較多，需要考慮各個部門、各個環(huán)節(jié)、各項工作的成本，核算范圍較大，核算結果更符合真實情況。其次，作業(yè)成本法能夠保證成本信息的準確性，把成本和資源動因聯系到一起，在作業(yè)動因的幫助下，將成本與作業(yè)聯系到一起，在此基礎上進行核算，得到更準確的核算結果，避免出現信息失真的情況。最后，作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)提高自身的管理水平，更好地控制成本，擴大企業(yè)的利潤空間。運用作業(yè)成本法時，需要對企業(yè)的經營狀況、產品情況進行分析，判斷產品的增值性，為汽車零部件制造企業(yè)提供參考，擴大生產增值產品，停止生產非增值產品，通過作業(yè)成本法優(yōu)化企業(yè)的管理模式，保證管理的科學性與有效性。

1.3?作業(yè)成本法的目的

汽車零部件制造企業(yè)的生產規(guī)模較大，存在較多的生產環(huán)節(jié)，各個零部件的生產工藝較為復雜，在企業(yè)的成本結構中，間接生產費用的占比較大，增加了成本核算的難度，很難保證核算結果的準確性。汽車零部件制造企業(yè)運用作業(yè)成本法，主要目的是獲得準確的成本核算結果，根據準確的成本信息做出科學的決策，使管理工作發(fā)揮更大的作用，推動成本管理工作改革，采用更加先進的成本管理方法，建立完善的成本核算體系，提高企業(yè)在汽車零部件市場中的核心競爭力。

1.4?作業(yè)成本法的流程

第一步，分析作業(yè)和建立作業(yè)中心，汽車零部件制造企業(yè)的產品生產比較復雜，需要確定重點分析對象，可以選擇差異明顯的作業(yè)，以作業(yè)為主體，建立作業(yè)中心，分析作業(yè)中心和產品之間的關聯性，準確劃分作業(yè)。第二步，對作業(yè)消耗的資源進行歸集處理和分配處理。建立作業(yè)中心后，將各個資源匯總到一起，設置作業(yè)劃分標準，根據作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，將各個資源劃分到對應的作業(yè)成本庫中，以此表示作業(yè)成本。資源消耗量會受到作業(yè)數量的影響，可以用資源動因表示兩者的關系。第三步，分配作業(yè)成本，將其分配到成本對象上。為了更直觀地表達出產量和作業(yè)消耗的關系，需要按照一定的比例劃分作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本，以此表示產量對作業(yè)消耗量的影響，根據成本動因分配率核算作業(yè)成本。

2?汽車零部件制造企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性和可行性

2.1?運用作業(yè)成本法的必要性

從市場競爭的角度來說，汽車零部件制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展，需要改變傳統(tǒng)的成本核算方法，為了滿足市場發(fā)展需求和企業(yè)管理要求，有必要創(chuàng)新成本核算方法，利用作業(yè)成本法進行核算，為企業(yè)提供準確的成本信息，使企業(yè)的決策更加科學，更加有效地控制研發(fā)、采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)的市場競爭力。從成本信息的角度來說，汽車零部件制造企業(yè)往往會根據主觀理解和過往經驗選擇核算對象，很難保證成本信息的真實性、客觀性和全面性。為了獲取真實、準確的成本信息，有必要引入作業(yè)成本法，在眾多的成本動因中選出最關鍵的成本動因，根據成本動因進行分析與核算，為企業(yè)提供更加準確的成本信息。從成本核算方法的角度來說，傳統(tǒng)核算方法存在較多缺陷，在企業(yè)的發(fā)展中，傳統(tǒng)核算方法已經無法滿足企業(yè)成本核算的需求，必須采用更加科學的成本核算方法，主動研究和使用作業(yè)成本法，保證成本信息真實、準確、可靠。從成本管理的角度來說，汽車零部件制造企業(yè)要想更好地控制成本，需要建立完善的成本控制機制，加強制度化建設，優(yōu)化成本控制流程。成本核算是成本管理和控制的基礎，作業(yè)成本法能夠為成本管理人員提供可靠的信息，使成本管理工作達到預期效果，所以，要加強作業(yè)成本法的研究和應用。

2.2?運用作業(yè)成本法的可行性

汽車零部件制造企業(yè)管理層的認知和態(tài)度會對企業(yè)的管理與發(fā)展產生較大影響，很多企業(yè)的管理層認識到成本管理的重要性，對作業(yè)成本法有所了解，部分汽車零部件制造企業(yè)已經開始使用作業(yè)成本法，得到了一定成效。這些汽車零部件制造企業(yè)會對其他同行業(yè)企業(yè)產生影響，越來越多的企業(yè)會看到作業(yè)成本法的優(yōu)點，主動將其運用到本企業(yè)的成本管理工作中，為作業(yè)成本法的順利實施奠定良好的基礎。技術的發(fā)展改變了企業(yè)的管理模式，汽車零部件制造企業(yè)開始構建完善的信息系統(tǒng)，將ERP系統(tǒng)、生產制造系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)引入企業(yè)，對數據信息進行共享，利用計算機技術等先進的技術提高計算能力和辦公效率，加快數據核算速度，為作業(yè)成本法的應用提供技術上的支持。越來越多的專家學者研究作業(yè)成本法，越來越多的企業(yè)應用作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的理論體系更加完善、實踐經驗更加豐富，社會對作業(yè)成本法的認可度不斷提升，作業(yè)成本法得到了各個行業(yè)的關注。會計人員的專業(yè)水平和技術水平不斷提高，具備更強的業(yè)務能力和良好的綜合素質，為作業(yè)成本法的應用提供了人才上的保障。

3?汽車零部件制造企業(yè)實施作業(yè)成本法的具體方案

3.1?確定目標、原則和作業(yè)性質

汽車零部件制造企業(yè)應用作業(yè)成本法的目標主要有以下幾點：第一，更好地控制成本，加大控制力度、擴大控制范圍、拓寬控制途徑，將責任中心發(fā)展為多層級成本責任中心，對生產、銷售等方面的成本進行控制。第二，形成相同的管理標準和統(tǒng)一的管理口徑，面對不同種類和不同層次的核算對象時，按照統(tǒng)一的標準進行核算與管理，財務人員可以按照相同的消耗量標準進行核算，使核算工作與管理工作更加規(guī)范、便捷、高效。第三，保證決策的科學性，為企業(yè)的決策人員提供真實可靠的成本信息，對各種成本要素進行分析，得到準確的核算結果，使企業(yè)的決策更加有效。第四，提高汽車零部件制造企業(yè)的競爭力，通過作業(yè)成本法提高管理水平和風險防范能力［1］。

汽車零部件制造企業(yè)應遵循以下幾點原則：第一，遵循成本效益原則，在核算、管理和決策的過程中，一定要保證回報高于付出，收益大于成本。有的管理人員認為作業(yè)劃分越詳細越好，忽視了作業(yè)劃分與數據核算的人力成本和時間成本，要控制好成本和收益之間的關系，在保證成本信息準確、真實的基礎上，實現經濟效益最大化的目標。第二，企業(yè)要遵循過程分析原則，分配成本之前，必須對汽車零部件的生產過程進行分析，掌握生產的整個流程和各個環(huán)節(jié)，全面分析成本和服務的關系、成本和作業(yè)的關系，通過過程分析提高作業(yè)成本管理質量。

企業(yè)需要明確作業(yè)性質，判斷作業(yè)性質的類型，可以根據增值和非增值進行劃分。對于增值作業(yè)來說，主要包括兩類作業(yè)：一類是維持企業(yè)日常經營的作業(yè)，包括財務作業(yè)、人力作業(yè)等；另一類是產生價值的作業(yè)，包括生產作業(yè)、裝配作業(yè)等。對于非增值作業(yè)來說，這類作業(yè)并不會產生經濟效益，而且還會浪費企業(yè)的資源，應盡量減少或停止非增值作業(yè)。

3.2?計量資源耗費情況

汽車零部件制造企業(yè)的費用范圍比較廣泛，存在大量的內部消耗資源，如水電費用等。對間接費進行分配時，需要確定資源消耗量，具體來說，包含以下幾種費用：①直接材料費用，生產過程中需要用到鋼材和標準件等材料，需要確定直接材料的消耗量，核算直接材料成本；②人工薪酬，主要指的是工資、獎金、五險一金等人工費用，需要統(tǒng)計不同部門人員的薪酬，核算人工成本；③辦公費用，指的是辦公用品采購費用、文件打印費用等；④水電費用，生產運營期間會消耗一定的水資源和電能，需要核算水費和電費；⑤折舊費用，管理廠房、機器等固定資產時，需要在計提折舊的過程中核算折舊費用；⑥差旅費用，部分工作人員需要到外地辦公，出差辦公的相關費用為差旅費用；⑦修理費用，工作人員要定期維護設備，維護設備和更換零件會產生費用，需要核算維修費用；⑧低值易耗品費用，如標識牌、無紡布等物品的費用。在眾多費用中，折舊費用、直接材料費用、人工薪酬占比較大，要重點關注這些方面的資源耗費情況［2］。

3.3?作業(yè)分析認定，建立作業(yè)中心

作業(yè)分析認定是成本核算的基礎和前提，在日常生產和經營中，應及時識別生產經營中的問題，合理劃分作業(yè)，盡量不要將作業(yè)劃分得過于細致，以免作業(yè)成本法的實施成本過高。對當前的業(yè)務流程進行分析，根據業(yè)務流程劃分作業(yè)，確定產品的消耗標準，明確主要作業(yè)和重點核算對象。具體來說，可以將作業(yè)劃分為訂單洽談、新產品研發(fā)、材料采購、零部件生產、裝配、測試、包裝、生產管理、質量檢驗、入庫、運輸，這些作業(yè)活動是比較主要的作業(yè)內容，會直接影響企業(yè)的成本和效益，根據各個作業(yè)建立對應的作業(yè)中心。有些作業(yè)存在一定的相同點，如質量檢驗和生產管理，為了提高資源利用率，可以將兩者合并到一起［3］。

3.4?成本動因分析

對生產過程作業(yè)進行分析，需要明確作業(yè)類型，合理劃分作業(yè)范圍，有效控制作業(yè)成本，根據汽車零部件生產情況劃分車間，對各個車間進行管理。在生產車間中可以建立生產作業(yè)中心，在輔助車間中可以建立輔助作業(yè)中心，通過這種方式提高作業(yè)成本核算效率。例如，成立沖壓作業(yè)中心、焊接作業(yè)中心、電泳作業(yè)中心、裝配作業(yè)中心等。通過作業(yè)動因表示成本對象與作業(yè)消耗量的關聯性，確定產品的生產量。例如，生產作業(yè)中心的成本動因為生產量，供水作業(yè)中心的成本動因是供水量，儀表作業(yè)中心、維修作業(yè)中心、檢驗作業(yè)中心的成本動因是人工工時，熱力作業(yè)中心的成本動因是供熱量［4］。

對作業(yè)消耗資源進行分析，需要確定作業(yè)成本和作業(yè)動因之間的關系，分析成本動因對各個作業(yè)的影響。例如，材料采購成本庫的成本動因是采購的批次，耗用資源是人工薪酬和差旅費用；研發(fā)成本庫的成本動因是研發(fā)工時，對應的消耗資源為人工薪酬、折舊費用、電費、低值易耗品等。資源消耗是成本核算與成本管理的基礎，在資源分配中需要考慮作業(yè)人數和企業(yè)總人數，計算折舊費用時需要考慮作業(yè)面積和企業(yè)總面積。例如，在電泳作業(yè)中心，需要考慮樹脂、涂料、去離子水、化學藥劑等資源的消耗情況。

3.5?將資源庫歸集中的費用分配到作業(yè)成本庫

在資源庫分配中，應科學分配資源動因，準確記錄專屬費用，將費用整理到成本庫中，財務部、業(yè)務部等各個部門要分別收集數據，將各個數據集中到一起，得到作業(yè)中心成本庫間接費用歸集表，詳細記錄各個作業(yè)中心的各項費用。在作業(yè)成本庫分配中，需要確定作業(yè)成本和作業(yè)動因量，對成本動因分配率和間接成本分配進行計算。統(tǒng)計各個產品的直接材料成本和直接人工成本，將這兩個成本費用和間接費用相加，得到產品總成本，用該數值除以產品數量，就能得到單位產品成本。

4?汽車零部件制造企業(yè)應用作業(yè)成本法的保障措施

4.1?正確認識作業(yè)成本法

在多種成本核算方法的實際應用中，作業(yè)成本法的應用效果較好，要想發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢和作用，需要改變汽車零部件制造企業(yè)內部人員的認知，讓企業(yè)的管理人員和各部門工作人員認識到作業(yè)成本法的優(yōu)點，使各部門人員主動配合成本核算人員的工作，不斷擴大作業(yè)成本法的應用范圍，以此來擴大成本核算范圍，獲得準確的成本核算結果。汽車零部件制造企業(yè)要對工作人員進行培訓，使工作人員深入了解作業(yè)成本法，能夠在實際工作中運用該方法，讓各部門員工知道作業(yè)成本法的優(yōu)點和應用過程，全面提升工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，強化工作人員的成本控制意識，鼓勵工作人員自主參與到成本管理工作中，確保企業(yè)能夠順利實施作業(yè)成本法［5］。

4.2?提供人力和物力支持

汽車零部件制造企業(yè)剛開始運用作業(yè)成本法時，需要投入大量的資金，如果停止使用過去的成本核算平臺，則相應的成本核算系統(tǒng)和體系都會受到影響，這個過程會產生一定的費用。要想運用作業(yè)成本法，需要構建新的成本核算平臺，系統(tǒng)平臺的研發(fā)、設計、安裝、調試和工作人員的培訓都需要大量資金，企業(yè)需要在初期投入較多的人力和物力，分別對資源、作業(yè)、產品進行計算，按照步驟進行核算與控制，確定產品對人力資源和物力資源的消耗情況。企業(yè)可以優(yōu)化產品的生產流程，減少各個生產環(huán)節(jié)的資源消耗量，還可以通過統(tǒng)一流程和擴大規(guī)模的方式降低產品的分攤成本。企業(yè)要為作業(yè)成本法的實施提供人力和物力方面的支持，提高作業(yè)效率，快速核算作業(yè)成本，盡量減少非增值性作業(yè)，以此來減少作業(yè)總成本［6］。

4.3?加強員工培訓

汽車零部件制造企業(yè)需要對企業(yè)員工進行培訓，重點培養(yǎng)會計人才和成本管理人才，詳細講解作業(yè)成本法的應用方法，使工作人員明確作業(yè)流程，提高工作人員的職業(yè)素質和業(yè)務能力，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，得到更準確的成本信息。企業(yè)要加強部門之間的溝通與協(xié)作，準確識別出作業(yè)對象，快速建立作業(yè)中心，全面收集各部門的數據。企業(yè)要建立完善的人才培訓機制，使工作人員掌握作業(yè)成本法的相關知識和專業(yè)技能，能夠更好地展開成本核算工作，有效控制企業(yè)成本。

4.4?完善考核機制和激勵機制

采用新的成本核算方法與成本管理模式時，要完善配套機制，企業(yè)可以將作業(yè)成本法的相關指標加入企業(yè)的考核機制中，根據作業(yè)成本法的應用情況提供獎勵，在激勵機制的引導下順利應用作業(yè)成本法。工作人員使用作業(yè)成本法的過程中，觀察作業(yè)成本法的實施效果，如果實施效果較好，為成本控制和企業(yè)決策提供了可靠信息，可以對相應人員進行獎勵，如果發(fā)現某些問題，及時進行調整，實現預期的目標。通過考核機制調動各部門員工的積極性，主動參與到成本控制工作中［7］。

4.5?選擇正確的成本動因

分析產品生產過程中的成本，能夠掌握成本形成的原因，根據成本形成原因和資源消耗情況制定成本控制策略，通過成本動因確定成本管理的重點。成本動因數量較多，選擇成本動因時，要充分考慮各種因素，選擇最主要的成本動因。當企業(yè)的組織人員、制度體系或生產工藝發(fā)生變化時，成本動因也會隨之改變，要對新的成本動因進行分析，在成本核算和成本管理工作中選擇正確的成本動因，保證成本核算結果的準確性，為企業(yè)提供有參考價值的成本信息。

4.6?加強對作業(yè)中心成本的控制

企業(yè)的成本支出往往會受到重要作業(yè)的影響，如果企業(yè)的總成本相對較高，有可能是因為某部分支出過高，分析重要作業(yè)，能夠明確成本過高的原因，從源頭上控制成本，減少資源消耗，降低總成本。例如，零部件生產作業(yè)中心的成本庫費用遠遠高于其他作業(yè)中心成本庫費用的總和，則該企業(yè)的零部件生產作業(yè)就屬于重要作業(yè)，在成本控制中，重點對零部件生產環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，盡量減少生產過程中的折舊費用、修理費用、人工薪酬等。其中，折舊費用屬于固定成本，很難控制折舊費用，但是，企業(yè)可以加強維修和保養(yǎng)，保持機器的良好性能，延長設備的使用壽命，降低機器設備的故障率和損壞率。企業(yè)還可以引入自動化技術，實現智能制造，提高汽車零部件的生產效率和產品質量，減少人工操作環(huán)節(jié)，降低人工成本。

4.7?采取有效的成本控制措施

對汽車零部件制造企業(yè)的產品消耗作業(yè)成本進行分析時，還需要分析不同作業(yè)的資源消耗情況，利用作業(yè)成本法得到各方面的成本信息，為成本控制提供參考。但是，在實際的成本控制中，企業(yè)成本很容易受到外部因素影響，例如，材料市場價格變化幅度較大，油價上漲導致運輸成本增加。企業(yè)很難對外部因素進行控制，要想更好地控制成本，企業(yè)要加強對內部因素的控制。具體來說，汽車零部件制造企業(yè)可以采用以下幾種控制措施。首先，引入性能良好的設備，提高生產效率和質量，對工作人員進行培訓，提高工作人員的技術水平；采購材料時關注多家供貨商，選擇質優(yōu)價廉的材料制訂生產計劃時，以柔性的生產模式為主，有效利用能源和資源，減少浪費。其次，適當減少非增值性作業(yè)，減少不必要的消耗和損失。最后，優(yōu)化生產環(huán)節(jié)，提高產品生產效率，去掉不必要的環(huán)節(jié)，對各個生產環(huán)節(jié)的成本進行控制。

5?結論

汽車零部件制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展，需要創(chuàng)新自身的成本管理方法，通過作業(yè)成本法分析企業(yè)的成本結果，了解重要作業(yè)的成本支出情況，有針對性地控制作業(yè)成本，在作業(yè)成本法的應用過程中，增強成本控制效果，提高成本管理水平，提高汽車零部件制造企業(yè)的市場競爭力和經濟效益，促進汽車零部件制造企業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻：

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