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        整合審計對企業(yè)審計質(zhì)量的影響研究

        2023-05-28 04:55:49王璐瑤
        商場現(xiàn)代化 2023年6期
        關(guān)鍵詞:財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計審計質(zhì)量

        摘 要:近年來,我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已逐步形成,但并未強制實施整合審計。本文研究整合審計對審計質(zhì)量的影響,并對股權(quán)性質(zhì)異質(zhì)性進行分析。研究發(fā)現(xiàn):實行整合審計的企業(yè)審計質(zhì)量更高;相較于國有企業(yè),非國有企業(yè)實施整合審計對審計質(zhì)量的影響更為顯著。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)報表審計;內(nèi)部控制審計;整合審計;審計質(zhì)量

        一、引言

        我國企業(yè)始終保有對是否進行整合審計的自主權(quán),在我國的法治環(huán)境、事務(wù)所技術(shù)及市場環(huán)境下,我國企業(yè)是否已經(jīng)具備整合審計的條件?顯然,若整合審計能夠促進審計質(zhì)量提高,則強制整合審計就是有必要的,同時也有利于完善我國審計制度。

        二、文獻綜述

        劉玉廷(2010)指出內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性,方紅星(2011)認為內(nèi)部控制審計存在抑制盈余管理的可能。王杏芬(2011)驗證了整合審計具有的協(xié)同作用提高了財務(wù)報告的質(zhì)量。徐丞宬(2014)發(fā)現(xiàn)整合審計并不會對審計質(zhì)量造成負向影響。倪小雅(2015)指出同非整合審計相比,整合審計具有較高審計質(zhì)量。程小可(2016)則在實施整合審計過程中,經(jīng)驗豐富的審計師可以提高審計質(zhì)量。諸多學(xué)者認為整合審計實施能夠提高財務(wù)信息質(zhì)量、降低信息不對稱,積累注冊會計師經(jīng)驗,進而提高審計質(zhì)量,也有部分學(xué)者得出不一樣的結(jié)論:

        劉明輝(2011)發(fā)現(xiàn)由會計師事務(wù)所開展整合審計有利于審計效率的提升,但沒有證據(jù)表明會影響審計質(zhì)量。左銳(2014)認為整合審計很有可能影響了內(nèi)控審計實施的獨立性。金蓮花(2016)研究了內(nèi)部控制審計、審計模式對審計質(zhì)量的影響,研究發(fā)現(xiàn)是否實行整合審計對的審計質(zhì)量相差不大??梢姡蠈徲嬇c審計質(zhì)量在規(guī)范研究上并沒有得到統(tǒng)一結(jié)論。

        同時,不同性質(zhì)的上市公司會對審計形式的偏好產(chǎn)生影響。對于國有企業(yè)來說,國有企業(yè)的管理層大多具有政治背景,不僅有來自公司的考量,也有來自證監(jiān)會和國家資產(chǎn)管理中心的監(jiān)督。管理層在任職期間一旦被發(fā)現(xiàn)操縱利潤,可能會被解雇,甚至影響個人政治前途和名聲。因此,國有上市公司進行盈余管理的可能性更小。佟巖(2012)發(fā)現(xiàn)國有上市企業(yè)會受到各方監(jiān)督,對于非國有企業(yè),為了便于融資,通常會向外界營造一種良好的信號,因此,非國有企業(yè)更有動機采用整合審計的方式,從而提高審計質(zhì)量。根據(jù)規(guī)定,國有控股上市公司應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)披露內(nèi)部控制審計報告,這一政策有助于國有企業(yè)降低操縱盈余發(fā)生的可能性,提高審計質(zhì)量。

        綜上,由于我國整合審計起步較晚,目前已有文獻尚存在考慮因素不全面、邏輯推導(dǎo)不必然等問題。如果僅考慮定價而忽略質(zhì)量,顯然本末倒置,整合審計理論與實踐的研究均有待完善。

        三、研究設(shè)計

        1.假設(shè)提出

        整合審計時,審計師必然會增加對審計單位的內(nèi)部了解,從而降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。除了幫助審計師更加全面地了解被審計單位狀況,審計師還可以共享專業(yè)知識,提高審計有效性,審計成本也會逐漸降低,進而提高審計質(zhì)量。此外,整合審計模式下資源和目標具有類似性和共通性,通過整合能帶來信息共享,發(fā)揮協(xié)同效應(yīng),有利于提高審計師發(fā)現(xiàn)錯報的能力,進一步對提高審計質(zhì)量提供幫助。

        如果實施非整合審計,兩種審計程序則分別進行,在財報審計中,會浪費資源于內(nèi)控測試。除了資源不互通共享,對于環(huán)境也需要各自花費時間了解,更無法彼此印證程序與結(jié)果的準確性。通過以上理論分析,對比上述兩種審計模式,本文提出假設(shè)1:

        H1:與非整合審計相比,實施整合審計的企業(yè)審計質(zhì)量更高。

        在國有企業(yè)中,管理層大多具有政治背景,不僅有來自公司的考量,也有來自證監(jiān)會和國家資產(chǎn)管理中心的監(jiān)督。管理層在任職期間一旦被發(fā)現(xiàn)操縱利潤,可能會被解雇,影響個人政治前途和名聲,對國有上市公司產(chǎn)生不良影響,因此,國有上市公司進行盈余管理的可能性更小?;诖耍疚奶岢黾僭O(shè)2:

        H2:與國有企業(yè)相比,非國有制企業(yè)實施整合審計對審計質(zhì)量的改善更為明顯。

        2.變量選取

        本文采用可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值(|DA|)來衡量審計質(zhì)量,可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值越低,審計質(zhì)量越高。運用虛擬變量“是否實施整合審計”(ITA)來研究整合審計對審計質(zhì)量的影響。如果上市公司的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計由同一家事務(wù)所進行,則ITA取值為1,否則取0。同時控制相應(yīng)變量進行分析。

        3.模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來源

        本文構(gòu)建模型如下:

        |DA|=α0+α1*ITA+α2*SIZE+α3*ROE+α4*LEV+α5*ARR+α6*OFR+ε

        在以上回歸模型中,|DA|是被解釋變量,表示上市公司的可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值;ITA是解釋變量,表示整合審計;剩余的是控制變量,主要包括:SIZE表示公司規(guī)模,ROE表示公司的凈資產(chǎn)收益率,LEV表示資產(chǎn)負債率,ARR表示應(yīng)收賬款比率,OFR表示上市公司的財務(wù)報表審計意見。

        本文選取2017-2021年我國A股主板上市公司為研究對象,對數(shù)據(jù)進行了以下處理:剔除金融保險類的公司、剔除數(shù)據(jù)缺失值、剔除ST的公司、剔除極端值。對模型連續(xù)變量進行上下1%的縮尾處理,得到10190個樣本,數(shù)據(jù)來源主要來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。

        四、實證檢驗與結(jié)果分析

        1.描述性統(tǒng)計

        描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示被解釋變量平均值是0.064,最大值0.482,最小值0.001,說明不同公司之間可操縱性應(yīng)計利潤不同且具有很大差別,這可能會影響是否選擇整合審計或單獨審計,也會影響整合審計的實施效果。樣本中約有82%的公司執(zhí)行了整合審計,可以預(yù)測未來將會有更多的上市公司執(zhí)行整合審計。

        分樣本對比顯示,有8396家企業(yè)執(zhí)行了整合審計,說明整合審計是大勢所趨。在未執(zhí)行整合審計的樣本中,可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值,其平均值是0.070,在執(zhí)行整合審計的樣本中,可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值平均值是0.063,說明執(zhí)行整合審計的公司的審計質(zhì)量比未執(zhí)行整合審計的公司更高。

        表1對各主要變量進行相關(guān)性分析,發(fā)現(xiàn)樣本公司的可操縱利潤的絕對值與是否實施整合審計是負相關(guān)關(guān)系,說明實行整合審計的公司審計質(zhì)量高。

        從表2可以得出以下結(jié)論:ITA與|DA|的回歸系數(shù)是-0.003,說明樣本公司實施整合審計,有利于提高審計質(zhì)量,這驗證了假設(shè)一。

        表3區(qū)分股權(quán)性質(zhì)分析得出:國有企業(yè)實施整合審計并沒有引起審計質(zhì)量的提高,與國有企業(yè)相比,非國有企業(yè)采用整合審計后,審計質(zhì)量更高。這驗證了假設(shè)二。

        五、進一步研究

        理論上,整合審計有利于企業(yè)節(jié)約成本:首先,整合審計對企業(yè)信息搜集與談判簽約費用有降低作用,對整體審計市場效率有提高作用。其次,整合審計提升了審計生產(chǎn)效率。與非整合審計相比,整合審計在審計程序中信息更加充分有效,審計師的專業(yè)能力較強,能更好地勝任工作,提高效率,提高審計質(zhì)量,降低審計費用。

        然而,事實上整合審計能否降低審計費用,不僅要考慮審計成本,還應(yīng)當關(guān)注事務(wù)所審計師與客戶的相對談判能力。整合審計能否成本更低,這一點在實證研究中并未能得出統(tǒng)一結(jié)論。王永海、王嘉鑫(2017)的研究則發(fā)現(xiàn)在相對談判地位上,一方面,普通審計師一定會依賴于大客戶,公司客戶的相對談判能力顯然更強,最終會通向客戶解聘審計師的危險境地;另一方面,相對談判能力在規(guī)模大的事務(wù)所優(yōu)勢更突出,例如,四大會計師事務(wù)所對標更多優(yōu)質(zhì)客戶并能獲取更多的審計費用溢價(陳信元與夏立軍,2006)??梢姡蠈徲媽徲嬞M用的凈影響不確定。綜上,本文控制審計質(zhì)量,進一步研究整合審計對審計費用的影響。采用公司支付的總審計費用的自然對數(shù)衡量審計費用,記作AuditF,構(gòu)建模型如下:

        AuditF=α0+α1*ITA+α2*SIZE+α3*ROE+α4*LEV+α5*ARR+α6*OFR+α7|DA|+ε

        在以上回歸模型中,AuditF是被解釋變量,表示上市公司公司支付的總審計費用的自然對數(shù),其余變量定義同上。

        從表4可以看出樣本公司實施整合審計并沒有減少審計費用,審計師的知識溢出效應(yīng)也溢出于審計服務(wù),從而提高審計質(zhì)量并收取費用溢價。

        六、結(jié)論及建議

        1.研究結(jié)論

        相對于非整合審計,整合審計有利于審計質(zhì)量的提高,但并沒有降低審計費用。這說明了我國實施整合審計的優(yōu)勢所在,但應(yīng)減少事務(wù)所整合審計后反而收取溢價的行為。相比于國有企業(yè),非國有企業(yè)實行整合審計后,其審計質(zhì)量更高,整合審計顯著地提高了審計質(zhì)量。

        2.政策性建議

        (1) 對會計師事務(wù)所的建議

        一方面,會計師事務(wù)所應(yīng)健全業(yè)務(wù)控制質(zhì)量,選派經(jīng)驗豐富的人員去實施內(nèi)部控制審計,并與被審計單位保持足夠的獨立性,維護自身聲譽,對內(nèi)部控制審計給予足夠的重視。另一方面,注冊會計師應(yīng)提高審計技術(shù),積累審計經(jīng)驗,盡快建立起標準化的整合審計流程,創(chuàng)新審計方式。

        (2) 對政府的建議

        政府部門應(yīng)積極鼓勵我國上市公司實施整合審計,努力制定適合我國國情的內(nèi)部控制審計體系,對內(nèi)部控制審計的程序與范圍作出具體的規(guī)定。同時要對企業(yè)與大規(guī)模事務(wù)所的相對談判能力做好監(jiān)督,防止事務(wù)所收取不合理的審計風(fēng)險溢價。

        參考文獻:

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        作者簡介:王璐瑤,女,漢族,山西太原人,單位:云南民族大學(xué)管理學(xué)院,碩士,研究方向:財務(wù)會計。

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