摘 要：內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種主要手段，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。在激烈的市場競爭中，上市公司要想提高自身實力，就必須重視公司內(nèi)部控制制度的完整性和必要性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)抵抗外來風(fēng)險的能力。本文通過分析秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制，結(jié)合coso內(nèi)部控制的五要素對其內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行了總結(jié)，并提出了相應(yīng)的建議，以期對其他上市公司做出警示，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證其可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；秋林集團(tuán)；有效性

一、前言

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的革新，內(nèi)部控制在上市公司經(jīng)營過程中顯得尤為重要。我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度越來越快，為了與市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理逐漸增強(qiáng)。許多企業(yè)在規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制與運作下，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＲ灿泻芏嗥髽I(yè)逐年虧損甚至破產(chǎn)，主要因為內(nèi)部管理的不妥當(dāng)，市場運作的不規(guī)范。企業(yè)必須保證其內(nèi)部控制水平符合標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的評估，防止財務(wù)造假等財務(wù)舞弊行為，否則無法滿足企業(yè)的發(fā)展需要。本文將重點探討哈爾濱秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制問題，對該企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有指導(dǎo)意義。

二、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司概況

1.企業(yè)簡介

哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司，創(chuàng)建于1900年，是中國境內(nèi)第一家東西齊全、規(guī)模大的商品百貨公司。1953年正式有償移交國家進(jìn)行經(jīng)營管理。1996年，秋林集團(tuán)正式在上交所上市。2015年集團(tuán)整合資源，轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略目標(biāo)，在短期增加了不小的財富。而在2019年，秋林集團(tuán)發(fā)生巨額虧損，被證監(jiān)會立案調(diào)查，短短幾個月內(nèi)集團(tuán)承受了巨大危機(jī)。2020年3月，上海證券交易所發(fā)布秋林集團(tuán)被暫停上市，2021年3月，上海證券交易所宣布秋林集團(tuán)股票終止上市。

2.目標(biāo)和戰(zhàn)略

順勢謀變，然后求生，一直都是秋林集團(tuán)所堅持的企業(yè)的戰(zhàn)略思想，因此一直敢于創(chuàng)新的秋林集團(tuán)走在零售業(yè)的前沿，符合大眾消費思想。秋林集團(tuán)在發(fā)展的過程中始終致力于產(chǎn)品、營銷的創(chuàng)新，并摸準(zhǔn)了消費者的核心需求。在產(chǎn)品創(chuàng)新方面，為了尋求差異點，不斷追求產(chǎn)品的質(zhì)量和品質(zhì)。在營銷方面，秋林集團(tuán)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以線下的經(jīng)營模式為依托，打造了從下單、生產(chǎn)到物流、運輸及服務(wù)方面的完整的線上產(chǎn)品鏈，實現(xiàn)了線上和線下的融合。在競爭壓力如此大的環(huán)境下，集團(tuán)業(yè)務(wù)一直向多元化方向發(fā)展，在其傳統(tǒng)百貨業(yè)的基礎(chǔ)上，向黃金、金融、航空等其它領(lǐng)域拓展新業(yè)務(wù)。

3.主要業(yè)務(wù)

黃金珠寶業(yè)務(wù)、秋林食品和百貨經(jīng)營是秋林集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)。百貨經(jīng)營包括金銀首飾、家用電器、體育生活用品、衣服、皮鞋、帽子、鐘表等。

三、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司財務(wù)和內(nèi)控審計情況

2015年秋林集團(tuán)不僅在百貨零售發(fā)展業(yè)務(wù)、還跨領(lǐng)域增加黃金首飾和珠寶業(yè)務(wù)。前期黃金業(yè)務(wù)成為主流，讓秋林集團(tuán)的規(guī)模迅速擴(kuò)張，公司凈利潤高速增長，比上一年多增加63.68%。最終這項業(yè)務(wù)也是秋林集團(tuán)被停止上市的原因之一。2015年，瑞華會計師事務(wù)所出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制存在漏洞：（1） 秋林集團(tuán)與黃嘉貴金屬經(jīng)營有限公司有一筆銷售收入兩千萬元的交易，秋林集團(tuán)未按照關(guān)聯(lián)交易相關(guān)管理制度將此項交易進(jìn)行披露。（2） 缺乏嚴(yán)格的資金監(jiān)管制度。秋林珠寶銷售有限公司違反資金管理有關(guān)制度，通過出納個人銀行賬戶收取貨款。

2016年，瑞華會計師事務(wù)依然對內(nèi)控審計報告出具了否定意見，表示秋林集團(tuán)在募集資金的管理、庫存管理、分支機(jī)構(gòu)管理等方面都存在內(nèi)部控制問題，同時在預(yù)防財務(wù)風(fēng)險中也存在問題。這其中有五個重大缺陷：（1） 沒有對投放和收回大量資金的事項進(jìn)行盡職調(diào)查或風(fēng)險評估。2016年12月23日，秋林集團(tuán)購買信托產(chǎn)品12億元，但未進(jìn)行風(fēng)險評估，也沒有采取相應(yīng)的預(yù)防措施。（2） 非經(jīng)營性資金占用及關(guān)聯(lián)資金未披露。秋林集團(tuán)認(rèn)為，珠寶公司對黃嘉貴金屬公司的交易不是與關(guān)聯(lián)方的交易，但是黃嘉貴金屬公司確實為珠寶公司的關(guān)聯(lián)方。（3） 缺乏對子公司存貨的控制監(jiān)督。（4） 多款大額貨款未能及時進(jìn)入銀行賬戶。（5） 對子公司的管理失去控制。秋林集團(tuán)未經(jīng)過董事會的決策，擅自將子公司轉(zhuǎn)讓給頤和黃金制品有限公司。

2017年，大信會計師事務(wù)所經(jīng)過審計出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。年報中顯示，秋林集團(tuán)營業(yè)收入相比2016年減少43%，只有13.06億元，凈利潤為5500萬。

2018年，大信會計師事務(wù)所對秋林集團(tuán)出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。年度報告中顯示，2018年度凈利潤為-41.43億元，全年營業(yè)收入為47.24億元，與去年相比下降了30.68%，財務(wù)現(xiàn)狀不盡人意。正是因為秋林集團(tuán)對黃金業(yè)務(wù)的重視，導(dǎo)致原先百貨經(jīng)營業(yè)務(wù)遭到丟棄，集團(tuán)轉(zhuǎn)型的巨大改變引起公司利潤降低，內(nèi)部控制制度體系缺失。審計人員發(fā)現(xiàn)2018下半年秋林集團(tuán)的合同中項目金額巨大，于是對存貨進(jìn)行了實地盤查，卻發(fā)現(xiàn)存貨丟失；對應(yīng)收款項進(jìn)行函證，也未發(fā)現(xiàn)有此項應(yīng)收賬款的存在。

2019年，大信會計師事務(wù)所對秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制有效性出具了否定意見。經(jīng)過審計事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。年報中公司營業(yè)收入為3.35億元，與上一年相比下降了92.91%，凈利潤虧損5.3億元，比上一年虧損了41.31億元。

2020年，大信會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。年報中秋林集團(tuán)營業(yè)收入急劇下降到1.44億元，比上一年下滑57%，凈利潤虧損5.82億元。新冠疫情的持續(xù)發(fā)酵以及電商企業(yè)的迅速崛起，讓秋林集團(tuán)受到了不小的沖擊，獨具特色的美食難以賣出，公司優(yōu)勢被逐漸取代。最終在2020年3月，秋林集團(tuán)因內(nèi)部控制失效被上交所暫停上市。

四、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制評價

1.內(nèi)部控制整體評價

從2015年到2020年不難看出，秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了許多重大風(fēng)險。集團(tuán)每年的巨大虧損和管理層有很大的關(guān)系。2015年起，黃金業(yè)務(wù)的到來起初為集團(tuán)創(chuàng)造了不少營業(yè)收入，但是黃金的控制權(quán)主要掌握在董事長的手里，在董事長失聯(lián)后，黃金業(yè)務(wù)停擺，存貨丟失，應(yīng)收賬款造假，使集團(tuán)集體資產(chǎn)減值高達(dá)40億元，當(dāng)年凈資產(chǎn)為負(fù)。集團(tuán)還經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)經(jīng)營的情況導(dǎo)致集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易事項不披露以及大額資金款項流向不明，這些都能反映出集團(tuán)的內(nèi)部控制出現(xiàn)很大的缺陷。

2.內(nèi)部控制五要素評價

（1） 控制環(huán)境

內(nèi)部控制中首先需要的是崗位的健全，顯然秋林集團(tuán)并沒有做到，在集團(tuán)內(nèi)部，沒有設(shè)置內(nèi)部控制的相關(guān)崗位：稽核部。崗位不健全就會讓集團(tuán)人員有機(jī)可乘，加大了財務(wù)造假的可能性。

其次，秋林集團(tuán)的管理層人員更換頻繁。負(fù)責(zé)人來回變更，內(nèi)部控制環(huán)境混亂，在很大程度上影響了公司的管理，不同的管理人員對集團(tuán)的經(jīng)營有不同的看法，這樣很容易破壞企業(yè)內(nèi)控制度的連貫性，管理效率降低，不利于集團(tuán)的發(fā)展。

還有集團(tuán)人員學(xué)歷水平總體不高。社會競爭越來越大，但我們在年報中可以看到員工大部分都是中專及以下水平，高素質(zhì)，高水平員工少之又少，集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展需要更多創(chuàng)新型人才，因此在內(nèi)部控制活動中還應(yīng)注重員工的教育水平。

（2） 風(fēng)險評估

2016年，秋林集團(tuán)和新華信托股份有限公司簽訂了一份信托合同，在沒有進(jìn)行風(fēng)險評估的情況下，購買了12億元的信托產(chǎn)品，收益率僅為6.3%。上交所對此舉動表示不能理解，在2016年底，針對這個合同，上海證券交易所向秋林集團(tuán)發(fā)了兩封問詢函，原因為在財報中看到秋林集團(tuán)營業(yè)收入35.27億元，凈利潤1.26億元，貨幣資金余額1.26億元，投資的12億元大部分來源于銷售回款，而新華信托有限公司不僅公司小還被爆出違約事件，對秋林集團(tuán)選擇這家公司并一次性投資12億元提出質(zhì)疑。在2017年，秋林集團(tuán)收回這12億元，雖沒有給集團(tuán)造成重大損失，但可以看出其在做出重大決策時沒有考慮風(fēng)險，不能有效規(guī)避風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險。

（3） 控制活動

首先，秋林集團(tuán)下設(shè)了許多子公司，但子公司分布于周邊城市的各個地方，分支機(jī)構(gòu)較多，每個公司管理水平不一，秋林集團(tuán)在對子公司的治理上呈現(xiàn)放任狀態(tài)，沒有及時進(jìn)行有效監(jiān)督，子公司大的業(yè)務(wù)往來情況母公司也不知情。秋林金匯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是秋林集團(tuán)在2015年新設(shè)立的一家全資子公司，2016年頤和黃金公司擁有了這家子公司的轉(zhuǎn)讓權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過程中秋林集團(tuán)表示對該子公司治理的情況不是很明確，對該披露此子公司的任何相關(guān)信息在年報中也沒有顯示。

其次，桔萊黃金珠寶首飾公司在興業(yè)銀行的支持下，將募集資金大量投入到了自己旗下的子公司，這部分資金被用來采購物資。在物資采買過程中難免出現(xiàn)退款現(xiàn)象，2016年在收到深圳一家公司的退款后，賬戶眾多的資金沒有及時進(jìn)行披露，也沒有做任何處理，可以看出秋林集團(tuán)對資產(chǎn)登記制度認(rèn)識不足，內(nèi)控制度體系不嚴(yán)謹(jǐn)。

再次，秋林集團(tuán)開戶行賬號中有部分賬號使用過卻未記錄，賬號在當(dāng)時依舊在流通。秋林集團(tuán)在賬戶管理方面存在缺陷，賬戶的使用情況需要隔一段時間檢查一次，應(yīng)完整的記錄賬號的流通數(shù)據(jù)。

最后，就控制流程來看，母公司下設(shè)的許多子公司在存貨管理方面沒有嚴(yán)格的說明流程及步驟，諸如金桔萊黃金珠寶首飾企業(yè)，在存貨的采購運輸?shù)确矫婊蛟S沒有制作入庫單、發(fā)貨單及運輸憑證等原始單據(jù)，或許這些單據(jù)開出找不到了，無論哪種情況，都意味著公司對存貨方面的內(nèi)部控制沒有達(dá)到有效性。

（4） 信息與溝通

平貴杰在任秋林集團(tuán)董事長之前，于2015和2016年都曾擔(dān)任過順澤控股有限公司的執(zhí)行董事、經(jīng)理等職務(wù)，但在年報中未將自己的職務(wù)進(jìn)行如實披露，可能導(dǎo)致披露的信息不全面，誤導(dǎo)了投資者。

（5） 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在秋林集團(tuán)中有一套完整的體系，但是在實施的過程中并未落到實處，使內(nèi)部控制制度成為一個框架擺設(shè)。諸如關(guān)于子公司的治理情況，在年報中從未披露；許多大額貨款未能及時到達(dá)賬戶中；秋林集團(tuán)“蘿卜章”被人造假偷用，差點賠償5億元損失，這些問題若沒有事務(wù)所的審計監(jiān)督，秋林集團(tuán)基本不會察覺出來，說明公司監(jiān)督體系不完善，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督的職責(zé)，管理到位，將內(nèi)部控制的有效性積極調(diào)動起來，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

3.重大缺陷分析

（1） 綜合管理方面

很大程度上母公司缺失了對子公司的內(nèi)部控制管理。在沒有經(jīng)過董事會授權(quán)的情況下，秋林集團(tuán)董事長擅自參與子公司的經(jīng)營管理，使子公司的管理制度失去平衡，母公司擅自代表子公司與其他公司簽訂合同，業(yè)務(wù)處理時收發(fā)存貨的行為可能導(dǎo)致子公司內(nèi)部職責(zé)分工癱瘓，管理制度失效。

（2） 投資管理方面

母公司對外投資，但沒有及時監(jiān)督自己的權(quán)益。母公司將獲得的龍井農(nóng)商行20%的股權(quán)列為長期股權(quán)投資，但由于沒有及時收到龍井農(nóng)商行的審計報告和財務(wù)報告，導(dǎo)致其無法進(jìn)行確認(rèn)當(dāng)期損益。

（3） 財務(wù)管理方面

秋林集團(tuán)用籌集到的3億資金私自為天津市隆泰冷暖設(shè)備制造有限公司提供了質(zhì)押擔(dān)保，但此行為沒有經(jīng)過董事會及股東大會的決策，由于沒有有效管理好募集到的資金，最終導(dǎo)致公司虧損3.1億元。

綜上所述，秋林集團(tuán)的重大缺陷導(dǎo)致公司信譽受損，不僅影響了投資者，還使顧客對集團(tuán)的信任度下降，引發(fā)了不良的市場現(xiàn)象。我們不難看出，近五年來事務(wù)所接連出具內(nèi)部控制否定意見，導(dǎo)致集團(tuán)股價下跌，持續(xù)虧損，2018年到2020年集團(tuán)凈利潤連續(xù)三年虧損，最終導(dǎo)致秋林集團(tuán)被強(qiáng)制退市。

4.內(nèi)部控制失效的原因

（1） 企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行力不強(qiáng)。秋林集團(tuán)對內(nèi)部制度不夠重視，將已經(jīng)制定的制度內(nèi)容寫在公司治理中，卻得不到真正的實施。

（2） 企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置和人員分配不當(dāng)。該有的內(nèi)控崗位沒有設(shè)置，該有的內(nèi)控監(jiān)督人員履行不了責(zé)任。

（3） 會計人員素質(zhì)較低。在內(nèi)部控制問題上出現(xiàn)的錯誤不能及時提出，甚至有財務(wù)造假等財務(wù)舞弊行為，造成財務(wù)信息失真，財務(wù)報表內(nèi)容歪曲。

（4） 內(nèi)部控制環(huán)境較弱。管理層的人員變動過于頻繁，影響集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境。

（5） 與子公司之間的聯(lián)系不強(qiáng)，治理與監(jiān)督制度不完善。

五、建議

1.集團(tuán)管理層盡量保持穩(wěn)定。管理層的經(jīng)營風(fēng)格和對風(fēng)險內(nèi)控態(tài)度都是決定集團(tuán)內(nèi)部控制的基調(diào)，管理層的穩(wěn)定也能保證內(nèi)部控制制度實施的連貫性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險評估的預(yù)見性，完善風(fēng)險管理體系?？梢云刚垖I(yè)的風(fēng)險評估人員給本集團(tuán)制定相應(yīng)的實施方案，集團(tuán)也應(yīng)制定完善的制度，規(guī)范投資籌資等行為。

3.對子公司的管理進(jìn)行有效監(jiān)督。母公司信息的更改及重大事項的改變應(yīng)及時傳達(dá)到子公司，母子公司之間加強(qiáng)聯(lián)系更有利于集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.對存貨項目進(jìn)行有效監(jiān)督。定期收取采購存貨、發(fā)出存貨單據(jù)，嚴(yán)格把控存貨數(shù)量。

5.不斷完善集團(tuán)內(nèi)部控制制度。在信息化迅速發(fā)展且透明的時代，學(xué)習(xí)其他公司好的內(nèi)部控制制度，與自身實際相結(jié)合，不斷發(fā)展完善，并保證制度公開公正透明，同時進(jìn)行外部監(jiān)督，防止集團(tuán)內(nèi)部人員及審計人員出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。

6.集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生重大事項包括但不限于管理層的變動及各個業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況應(yīng)及時做出披露，將內(nèi)控制度的監(jiān)督落到實處，促進(jìn)集團(tuán)良性發(fā)展。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)越來越重視加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)面對內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，綜合管理、財務(wù)管理等問題也層出不窮。對于企業(yè)來說，建立完整的內(nèi)部控制制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本要求，只有強(qiáng)化內(nèi)部管理才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)防范財務(wù)風(fēng)險的能力，為企業(yè)健康高效的發(fā)展提供保障。

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作者簡介：白蕓（1997.07- ），女，漢族，山西省運城市人，研究生在讀，研究方向：會計專碩。