葉乾惠

【摘 ?要】隨著物流行業(yè)逐漸成熟、市場集中度及科技應(yīng)用程度不斷提高，物流行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入新階段，頭部企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢凸顯，紛紛為搶占市場份額掀起價格戰(zhàn)，導(dǎo)致物流行業(yè)單價持續(xù)下降。對于如何提高企業(yè)的核心競爭力從而具備長期盈利能力，降本增效尤為重要。傳統(tǒng)的成本控制方法已無法滿足現(xiàn)今物流行業(yè)的發(fā)展需求，結(jié)合新理念控制成本已成為重中之重。論文選取國內(nèi)物流企業(yè)中具有代表性的德邦物流股份有限公司作為研究對象，采用作業(yè)成本法探討公司成本控制中存在的問題并提出對策，希望可以為其他物流企業(yè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】新發(fā)展階段；物流成本控制；作業(yè)成本法

【中圖分類號】F406.72；F259.23 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0116-03

1 研究背景與意義

1.1 研究背景

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化遭遇逆流，國際經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生深度調(diào)整，為暢通國內(nèi)大循環(huán)、聯(lián)通國內(nèi)市場和國際市場，我國加快構(gòu)建高效便捷的現(xiàn)代流通體系，并推出了一系列舉措降低物流成本。為穩(wěn)定產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈、暢通國內(nèi)國際雙循環(huán)、支撐構(gòu)建新發(fā)展格局，近期，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《“十四五”現(xiàn)代物流發(fā)展規(guī)劃》，對物流發(fā)展提出了新要求，即物流發(fā)展要服務(wù)于國家戰(zhàn)略的實施[1]?！笆奈濉币?guī)劃明確指出，物流行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有支撐性、戰(zhàn)略性、先導(dǎo)性的產(chǎn)業(yè)，為產(chǎn)業(yè)鏈的延伸、價值鏈的提升以及供應(yīng)鏈的打造提供了重要支持，在現(xiàn)代流通體系構(gòu)建、國內(nèi)市場形成、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，物流企業(yè)在成本控制上依然存在問題，需要結(jié)合新思路降本增效。

1.2 研究目的與意義

作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本核算方法，將其引入物流企業(yè)成本控制，可以明晰物流企業(yè)中的作業(yè)對象及其耗費(fèi)的資源，并轉(zhuǎn)換為成本數(shù)據(jù)，這有利于提高會計處理的效率及準(zhǔn)確性。目前，作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的運(yùn)用較少，因此，本研究有利于物流企業(yè)在成本控制中提升對作業(yè)成本法的認(rèn)知水平，推進(jìn)物流企業(yè)成本控制理論體系的豐富和完善。

物流企業(yè)同時肩負(fù)著降低物流成本和提高客戶服務(wù)水平這兩項物流任務(wù)[2]。當(dāng)作業(yè)成本法與物流企業(yè)結(jié)合時將產(chǎn)生一定的實用價值。從降低物流成本的角度看，通過作業(yè)成本法能夠得到具體準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。從提高客戶服務(wù)水平的角度看，時效是物流企業(yè)的核心競爭力，通過作業(yè)成本法有效控制期間費(fèi)用，優(yōu)化物流線路從而提高時效，使得客戶滿意度也隨之提高。

1.3 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

“物流”一詞最早出現(xiàn)于美國，起源于20世紀(jì)30年代，意為“貨物配送”。為降低流通成本，實現(xiàn)物流目標(biāo)，物流成本控制應(yīng)運(yùn)而生。物流成本控制是指在物流活動過程中對物流成本的各影響因素按確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差并糾正，從而使得各項資源消耗在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)[3]。物流活動的產(chǎn)生離不開物流作業(yè)，物流作業(yè)是為完成物流活動而產(chǎn)生的資源消耗，其貨幣表現(xiàn)就是物流作業(yè)成本。

目前，大多數(shù)學(xué)者較為認(rèn)可的物流作業(yè)成本核算方法為作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的應(yīng)用流程主要分為3個步驟：一是分析作業(yè)流程確定作業(yè)對象；二是確定作業(yè)所需要耗費(fèi)的資源；三是將資源進(jìn)行貨幣性量化從而得到具有可靠性的成本數(shù)據(jù)[4]。通過作業(yè)成本法可以將物流活動按照各項作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本監(jiān)控，并有效提高作業(yè)效率。

郭曉順[5]在物流企業(yè)成本的研究中較先運(yùn)用了作業(yè)成本法，其認(rèn)為物流企業(yè)期間費(fèi)用占比較高，而作業(yè)成本法恰好側(cè)重于間接費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流作業(yè)成本核算具有巨大的實際效益。王華[6]認(rèn)為，作業(yè)成本法的研究經(jīng)歷了3個發(fā)展階段：一是確認(rèn)作業(yè)并與成本聯(lián)系從而確定產(chǎn)品成本；二是確認(rèn)成本形成的工序，使作業(yè)適應(yīng)工序；三是通過價值鏈分析，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與作業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，同時，其較傳統(tǒng)成本法而言能細(xì)分期間費(fèi)用、拓寬成本核算的范圍。因此，作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法更具優(yōu)勢。楊頭平[7]認(rèn)為，一項物流作業(yè)是一個典型作業(yè)成本模型中最小的成本歸集單元，每個物流作業(yè)都有計算成本目標(biāo)的作業(yè)動因，作業(yè)動因的可量化為物流企業(yè)的成本控制提供了準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。有學(xué)者就物流企業(yè)成本管理存在的問題進(jìn)行了分析，論證了作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中應(yīng)用的必要性和可行性，并認(rèn)為借助作業(yè)成本法有利于實施更加有效的成本管理，同時，能夠解決物流服務(wù)合同的定價問題。但是，因作業(yè)成本法操作復(fù)雜，故其有效實行仍需要完善的信息系統(tǒng)作為支撐。因作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境需要更高的信息技術(shù)條件，梁麗星等[8]提出構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，保留作業(yè)成本法的基本應(yīng)用理念，將作業(yè)成本法的優(yōu)勢發(fā)揮出來。

目前，作業(yè)成本法為物流企業(yè)的成本控制提供了思路，但主要是將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算，且相關(guān)的定量模型研究較少。

2 研究方法

2.1 文獻(xiàn)分析法

文獻(xiàn)分析法是指通過搜集、鑒別、整理某一主題的相關(guān)文獻(xiàn)，并對文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、量化的分析來獲取信息，進(jìn)而形成事實科學(xué)認(rèn)識的一種研究方法[9]。本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行科學(xué)的歸納總結(jié)，掌握作業(yè)成本法及物流成本控制的研究現(xiàn)狀，為本文提供了相關(guān)參考和理論基礎(chǔ)。

2.2 案例研究法

本文選取的研究對象為國內(nèi)具有代表性的第三方物流公司——德邦快遞，通過企業(yè)的信息披露及實地調(diào)查，統(tǒng)計分析其物流基礎(chǔ)環(huán)節(jié)資料和財務(wù)信息數(shù)據(jù)，分析其成本體系及成本控制中存在的問題，結(jié)合作業(yè)成本法提出相應(yīng)的改善措施，對于物流行業(yè)的成本控制具有一定的參考價值，有助于企業(yè)降本增效從而提升其競爭力。

3 德邦快遞的成本控制現(xiàn)狀

3.1 德邦快遞的基本情況

3.1.1 德邦快遞簡介

德邦物流股份有限公司（以下簡稱“德邦快遞”）于1996年在珠三角起步，創(chuàng)立22年后在國內(nèi)A股上市，是一家綜合性物流供應(yīng)商。2022年9月6日，京東物流與德邦快遞達(dá)成戰(zhàn)略合作，收購德邦快遞7.39億股，占公司總股本的71.93%，并已完成股份交割。德邦快遞以公路運(yùn)輸為主、航空運(yùn)輸為輔，主要產(chǎn)品定位為快遞業(yè)務(wù)中的大件快遞。根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的報告，在全國物流企業(yè)50強(qiáng)名單中，德邦快遞排名第11位，物流業(yè)務(wù)收入為2 750 345萬元。德邦快遞堅持以直營為主的經(jīng)營模式，對全網(wǎng)絡(luò)擁有強(qiáng)有力的管控能力，共有末端網(wǎng)點9 127個，基本實現(xiàn)全國覆蓋。此外，德邦快遞共有分撥中心153個，收派快遞員6.82萬人。在運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)方面設(shè)計了干線線路2 182條，自有運(yùn)營車輛20 602輛，自有運(yùn)力占比55.14%，具備專業(yè)性的物流服務(wù)能力。

3.1.2 德邦快遞經(jīng)營狀況

根據(jù)2021年年報，德邦快遞2021年主營業(yè)務(wù)收入313.59億元，較上年上漲14.02%。主營業(yè)務(wù)成本為280.28億元，較上年上漲15.36%。2021年營業(yè)利潤漲幅較2020年漲幅下滑嚴(yán)重，說明其盈利能力存在一定的問題，且主營業(yè)務(wù)成本漲幅較大，說明在成本控制層面存在一定的問題（見表1）。

3.2 德邦快遞的成本問題

3.2.1 期間費(fèi)用漲幅明顯

物流企業(yè)對費(fèi)用的把控能力直接反映了其成本控制能力。根據(jù)2021年年報，德邦快遞期間費(fèi)用總計34.96億元，較上年上漲24.06%。其中，管理費(fèi)用27.79億元，較上年上漲27.13%，占總費(fèi)用的79.49%；銷售費(fèi)用4.88億元，與上年度基本持平；研發(fā)費(fèi)用0.6億元，占總費(fèi)用的1.72%，投入較少（見表2）。

3.2.2 運(yùn)輸成本上漲

德邦快遞的運(yùn)輸模式以公路運(yùn)輸為主，公司2021年運(yùn)輸成本90.51億元，同比增長16.11%。目前，德邦快遞的運(yùn)輸方案為智能路由系統(tǒng)輸出的網(wǎng)絡(luò)、線路、路由三維一體化的智能方案，但其可選擇的線路較為固定，且存在一定的不合理性，例如，成都—恩施的轉(zhuǎn)運(yùn)路線為：營業(yè)部—成都轉(zhuǎn)運(yùn)中心—武漢轉(zhuǎn)運(yùn)中心—荊州轉(zhuǎn)運(yùn)中心—恩施—營業(yè)部，直線距離為519 km的業(yè)務(wù)，其實際運(yùn)輸距離為1 499 km，這導(dǎo)致運(yùn)輸成本的浪費(fèi)。此外，德邦快遞的運(yùn)力模式為“自有運(yùn)力+外請運(yùn)力”，雖然2021年外請運(yùn)力占比有所下降，但仍然產(chǎn)生了一定的費(fèi)用。

3.2.3 人力成本上漲

物流行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，人員流動率較大。根據(jù)公司2021年年報，人工成本為140.30億元，同比增長19.24%。由于公司發(fā)展策略的變更與改革，如新設(shè)重貨分部導(dǎo)致出現(xiàn)一定的冗員情況，且職能劃分不清，低效人員較多，存在一定的浪費(fèi)。德邦快遞的業(yè)務(wù)量與電商平臺聯(lián)系緊密，在電商大促節(jié)出現(xiàn)貨量高峰，中轉(zhuǎn)操作人員配置無法滿足需求，在招聘工作無法完成時只能依靠第三方提供臨時性勞動力，這項成本較高。

4 德邦快遞成本控制問題的成因

4.1 未建立成本控制體系

成本控制主要分為事前控制、事中控制、事后控制3個階段。第一，德邦快遞在事前控制層面，沒有結(jié)合全面預(yù)算進(jìn)行有效的成本管理，且相關(guān)管理人員缺乏成本管理的意識，公司也沒有將成本管理指標(biāo)納入公司管理人員的績效考核與全面綜合評價體系。此外，德邦快遞內(nèi)部各項費(fèi)用的申請與審批流程仍需完善，由于其作為物流企業(yè)，人員密集、管理跨度較大且分散，高層管理人員對于一線情況的了解不夠充分，難以在事前階段進(jìn)行有效的成本管理。第二，在事中控制階段，德邦快遞缺少正確的成本核算意識和統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)范，且原有的成本核算方法無法滿足當(dāng)前的需要。第三，在事后控制階段，德邦快遞沒有進(jìn)行成本差異的有效分析并制定行之有效的改進(jìn)措施。

4.2 數(shù)據(jù)分析技術(shù)與公司實際需求不匹配

德邦快遞的現(xiàn)有系統(tǒng)主要由其戰(zhàn)略投資方韻達(dá)快遞支持及自行研發(fā)，研發(fā)能力不強(qiáng)且投入較少。根據(jù)2021年年報，德邦快遞的研發(fā)費(fèi)用為1.17億元，占營業(yè)收入的0.37%，資本化比例為48.55%。德邦快遞的貨量預(yù)測主要依靠場站系統(tǒng)及路由系統(tǒng)，其貨量預(yù)測與實際情況相差甚遠(yuǎn)，因其人員流動率較大，一線路由規(guī)劃人員普遍工作時間不長，對于貨量與運(yùn)力的匹配把控并不精準(zhǔn)，車輛裝載率（裝載率=貨物總體積/車輛凈空）不高從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的浪費(fèi)。此外，由于其路由設(shè)計存在不合理之處進(jìn)而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的增加。

5 基于作業(yè)成本法的第三方物流企業(yè)成本控制優(yōu)化對策

5.1 建立作業(yè)成本控制體系

德邦快遞屬于期間費(fèi)用占比較大的第三方物流企業(yè)，作業(yè)成本法能夠適應(yīng)其運(yùn)作模式、產(chǎn)品特性和成本構(gòu)成，是其成本控制的最佳選擇[10]。作業(yè)成本法的應(yīng)用要求數(shù)據(jù)具有信度與效度，因此，對于物流企業(yè)而言，要實行基于作業(yè)成本法的核算，首先要建立作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。此外，為控制期間費(fèi)用，需要完成對期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本的劃分，從而有針對性地開展成本控制，提高物流企業(yè)的管理水平[11]。其次，要對作業(yè)對象進(jìn)行合理劃分，根據(jù)資源動因確定成本數(shù)據(jù)，對人、財、物進(jìn)行全面預(yù)算控制，節(jié)降期間費(fèi)用、減少低效人員，從而達(dá)到降本增效的目的。最后，將成本控制與管理人員績效考核掛鉤，將考核指標(biāo)進(jìn)行量化并進(jìn)行全面綜合評價管理。

5.2 注重物流系統(tǒng)優(yōu)化

德邦快遞大部分物流成本集中在運(yùn)輸成本，而運(yùn)輸路線的距離將直接影響運(yùn)輸成本。德邦快遞應(yīng)當(dāng)加大研發(fā)投入，建立可靠的信息共享網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化路由設(shè)計與貨量預(yù)測，對一線人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高車輛裝載率及員工對路由系統(tǒng)操作的熟練程度。

6 結(jié)論與不足

本文以德邦快遞為案例，采用文獻(xiàn)分析法與案例分析法，對德邦快遞在成本控制方面的現(xiàn)有問題進(jìn)行分析，并得出以下兩點結(jié)論：第一，公司未建立行之有效的成本控制體系；第二，公司現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析技術(shù)無法匹配其需求。針對以上問題，本文基于作業(yè)成本法提供了對應(yīng)的改善措施，包括建立作業(yè)成本控制體系，對人、財、物進(jìn)行全面預(yù)算管理；優(yōu)化相關(guān)物流系統(tǒng)，降低運(yùn)輸成本。

本文在數(shù)據(jù)選取方面，使用的成本數(shù)據(jù)均來源于公司年報，核心成本數(shù)據(jù)無法獲取，因此，本研究存在一定的局限性。

【參考文獻(xiàn)】

【1】汪鳴，陸成云，劉文華.“十四五”物流發(fā)展新要求新格局[J].北京交通大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2022，21（1）：11-17.

【2】劉迪.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的物流成本控制研究——以Y速運(yùn)公司為例[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2022.

【3】張國慶，葉民強(qiáng)，劉龍青.企業(yè)物流成本控制研究綜述[J].科技管理研究，2007（8）：195-197.

【4】孫瑩.基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制[J].財務(wù)與會計，2020（8）：74-75.

【5】郭曉順.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性研究分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2002（5）：477-480.

【6】王華.企業(yè)物流成本控制研究[D].武漢：武漢理工大學(xué)，2004.

【7】楊頭平.企業(yè)物流系統(tǒng)成本分析與控制優(yōu)化研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2008.

【8】梁麗星，劉歡歡，溫素彬.區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法：解讀與應(yīng)用案例[J].會計之友，2020（22）：148-153.

【9】黃李輝，阮永平.文獻(xiàn)分析法在我國管理會計研究中的應(yīng)用——基于33篇樣本文獻(xiàn)的分析[J].財會通訊，2017（4）：39-43.

【10】張珂.作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].會計之友，2013（20）：41-43.

【11】陳艷.作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界定[J].財會月刊，2021（11）：100-105.