蓋琪

摘 要：文章以新《政府會計制度》改革為背景，運用管理會計工具方法，從管理會計的背景及意義、產生的影響、應用環(huán)境、具體應用舉例等幾個方面對如何運用管理會計手段優(yōu)化高校財務管理水平進行全面分析，探索出一條適合高校發(fā)展的管理會計體系建設路徑。為今后全面搭建高校管理會計指標體系建設工作提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：新政府會計制度 管理會計 高校財務管理

中圖分類號：F230? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）05-089-03

一、相關概念解析

（一）新《政府會計制度》改革的背景及意義

目前，預算會計制度體系主要包含三個部分，分別是財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則。國務院于2014年12月頒布《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2015〕63號），通知中所提到的“權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度”經過專家組多年的研究論證，即為目前執(zhí)行的新《政府會計制度》。新《政府會計制度》自2019年1月1日開始施行，在2020年建立了具有中國特色的政府會計準則體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。新《政府會計制度》以雙基礎為前提，進行雙核算，將預算會計和財務會計進行整合，相互銜接又適度分離，促進行政事業(yè)單位會計核算體系由預算管理向財務管理模式升級轉型。

（二）管理會計與財務會計

管理會計（Management Accounting）它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計源于管理學，又被稱之為“分析報告會計”。管理會計利用會計資料和其他相關業(yè)務資料，通過一系列專門的方法進行加工、整理和報告，輔助各級管理人員規(guī)劃以及控制成本及經濟活動，輔助決策者做出專門決策，主要服務于單位內部管理。而財務會計主要用于反映過去財務情況，側重于核算和監(jiān)督，服務于單位內部報銷人員及單位外部的利益關系人。隨著社會經濟的快速發(fā)展，管理會計的價值逐漸被體現出來，最早為企業(yè)打造財務、業(yè)務、戰(zhàn)略目標一體化的關鍵工具，為單位管理層做出正確決策提供有價值的參考依據，有利于改善企業(yè)發(fā)展理念。

二、新《政府會計制度》背景下管理會計在高校管理中的重要意義

隨著雙體系、雙目標的新《政府會計制度》的實施，將企業(yè)會計理念融入到政府會計制度當中，傳統(tǒng)的記賬會計已不能滿足新的要求。在財務管理中合理應用管理會計工具方法，不僅能夠為管理層做正確決策提供有價值的參考依據，而且能夠提升高?；I融資能力、資金使用效率、財務管理能力等，進而促進高校良性健康發(fā)展。

（一）管理會計符合會計改革與發(fā)展的目標定位

根據財政部2021年11月份印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的思想指引，高校要加強管理會計理念在改革中的指導作用。不斷摸索適合高校發(fā)展的管理會計應用的具體工具和方法，進一步提升高校財務管理水平及內部管理水平。在現行的新《政府會計制度》下，高校應充分了解高校外部的大環(huán)境因素，不斷優(yōu)化高校內部管理環(huán)境，為管理會計營造良好的應用環(huán)境。高校在會計核算和財務管理過程中，運用管理會計的理念和方法從而順應會計改革與發(fā)展的目標定位，與高校教育發(fā)展的要求相契合，對實現高校管理的整體績效目標具有十分重要的意義。

（二）加速高校財務管理體制轉型，提升內部管理水平

在過去，高校主要承擔人才培養(yǎng)、科學研究等社會職能，不直接參與市場競爭，其資金來源主要依賴財政撥款。但隨著市場化經濟的大力推行，高校的運營發(fā)展也同樣具有很大的社會效益。在高校管理體系中融入管理會計理念及制度，可以全面、有效地核算出高校的辦學及運營成本，從財務層面掌握控制自身的運營狀況及發(fā)展?jié)摿?。新《政府會計制度》的發(fā)布實施，從整體制度層面給與了高校財務管理的政策依據，對預算管理工作質量、成本管理工作質量等都提出了新的要求。結合高校自身實際特點，緊密圍繞管理會計制度體系，提升高校財務管理的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，強化對高校各項經濟活動的精細化、動態(tài)化管控，有助于高校進一步深化改革方向，調整完善具體實施方案。

（三）提升風險管控能力，推動高校穩(wěn)健發(fā)展

隨著經濟社會的發(fā)展，公辦高等學校的職能、特色、功能定位也在不斷發(fā)展。高校的資金性質逐漸多元化發(fā)展，資金的風險管控方向也隨之轉變。高校的資金管控原來主要以財政資金、非稅收入的收支管理為主。近些年隨著國家對高等院?？蒲薪涃M、科技成果轉化等一系列政策的支持力度不斷加大。高校的科研收入、科技成果轉化收入、政府購買服務收入，對外投資收入等資金量大幅增多，高校資金來源逐漸豐富，各類資金的管理和使用均應有相應的管理辦法。創(chuàng)收增效的理念應滲透到全面預算管理，實現全業(yè)務范圍覆蓋。管理會計的有效運用可全面對學校財務運行現狀、發(fā)展策略、稅務政策、法律風險進行統(tǒng)籌、分析和預判，從而為高校的管理者提出發(fā)展建議。

三、管理會計在高校內部管理中的應用環(huán)境

（一）應適應高校定位及發(fā)展規(guī)劃

管理會計的應用不僅要適應外部環(huán)境，同時，管理會計的應用要適應單位內部管理模式。它通過對單位內部的業(yè)務數據、財務數據等信息進行收集、分析、控制、評價，給出相關優(yōu)勢及風險評價。為單位的整體業(yè)務框架的制定和內部及外部資源的有效配置提出具體的財務分析和建議，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，結合單位的發(fā)展戰(zhàn)略及各類經濟業(yè)務的特點，資金類型，資金流向，對不同來源的資金進行梳理，對同類資金明確責任部門統(tǒng)一管理，制定切實可行的管理辦法，明確對該類業(yè)務的事前審批，合同管理，預算管理等相關要求。通過全面梳理單位內部的業(yè)務內容、業(yè)務流程、資金特點、成本控制等層面進行綜合論證，從而逐步建立符合高校內部管理特點的管理會計體系。

（二）應建立健全高校內部管理制度及指標體系建設

新《政府會計制度》下，會計核算方式由原來的的“收付實現制”向“權責發(fā)生制”轉變的同時，也推動了財務會計向管理會計轉型的步伐。管理會計應用主體可視管理主體而確定，可站在單位整體層面進行縱向管理，也可站在單位某個特定業(yè)務活動或重大的專項活動層面進行橫向管理。站在業(yè)務與財務融合的角度，高校要重新梳理本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構、經營范圍、重點業(yè)務，從而形成本單位的發(fā)展規(guī)劃、部門職責、各類業(yè)務流程和管理制度等。管理會計則是以單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標為導向，與規(guī)劃和經營目標相一致，從而匹配、構建相應的管理會計結構、財務管理制度，達到加強學校內部管理、強化風險管控、提高管理績效水平的目的。

（三）培養(yǎng)高水平管理會計隊伍建設

財務會計在高校主要職能是對外，即財政部門、主管部門、社會公眾提供單位財務信息，遵循會計準則執(zhí)行即可，而管理會計主要職能是幫助單位管理者提供有價值的財務信息，是對會計信息進行收集分析、準備、解釋和傳遞的過程，除了考慮改進管理決策所涉及的成本效益外，對會計方法的選擇沒有限制。管理會計人員不僅要有較高的財務水平，而且在管理能力、溝通能力、信息化水平等方面有較強的綜合素質，確切地說管理會計人員是復合型人才。單位應根據財政部2021年下發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為指引，因地制宜，建立健全分層次、分類型的會計人才能力梯隊建設，根據不同類型的會計人員，采用多種方式創(chuàng)新會計人員培養(yǎng)，改進會計人員評價體系和激勵手段，不斷豐富會計人員繼續(xù)教育內容和方式，并在會計人員繼續(xù)教育及職稱晉升上給予政策上的鼓勵和支持。必要時可從社會上吸收注冊會計師、企業(yè)會計人員等新鮮血液，激發(fā)原有會計人員工作熱情。從而實現逐步推動會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)全面提升，會計人才結構更加優(yōu)化、會計人才隊伍不斷壯大的目標。

四、管理會計在高校財務管理中的實際應用分析

（一）管理會計在高校戰(zhàn)略管理中的具體應用

高校以中長期規(guī)劃和戰(zhàn)略目標為指引，綜合考慮自身特點，在綜合考量以前年度財務狀況，分析宏觀經濟政策基礎上，制定學校財務規(guī)劃目標。采用戰(zhàn)略地圖、態(tài)勢分析法、關鍵績效指標法等管理會計工具。首先從單位戰(zhàn)略管理重點出發(fā)，僅僅圍繞戰(zhàn)略地圖，規(guī)劃部門、財務部門和院系建立協(xié)同工作機制，全面落實學校發(fā)展戰(zhàn)略愿景在財務、客戶（學生、家長及合作單位等）、內部（師資培養(yǎng)）和學習（學校聲譽）層面互相推進。學校財務規(guī)劃重點運用態(tài)勢分析法從比較優(yōu)勢、發(fā)展瓶頸、歷史機遇和挑戰(zhàn)等方面，結合目前面臨的政策、經濟和監(jiān)督等形勢，全面分析學校財務管理的優(yōu)劣勢、機遇和挑戰(zhàn)，對財務活動提出相對明確的規(guī)劃要求。銜接計劃于預算管理、決算管理、科研管理、成本管理、經營管理、收費管理等各項業(yè)務活動的財務規(guī)劃體系，建立關鍵績效指標體系。如建立學校財政撥款、非稅收入、科研經費、經營收入等構成的關鍵指標、測算學校人員支出、公用支出、學生補助支出等可實現的關鍵指標。

（二）管理會計在高校全面預算管理中的應用

全面預算管理體現在全部門參與、全方位管理、全過程跟蹤。以高校戰(zhàn)略目標為導向，形成年度計劃中的具體業(yè)務，再以預算的形式統(tǒng)籌資源配置，通過建立“規(guī)劃—計劃—預算”的管理機制，搭建高校財務管理體系。同時以成本核算為基礎，使全面預算管理成為調控高校日常業(yè)務的重要工具，進行績效評價和考核的標準和依據。隨著國家對教育投入的加大和高?；I資渠道的增加，但存在學校內部管理瓶頸導致預算與發(fā)展規(guī)劃、資源配置不合理的情況。高校全面預算管理模式下的預算收入來源有財政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研收入、經營收入、其他收入等。近些年國家陸續(xù)出臺各類推動市場機制的鼓勵政策，高校承接的政府購買服務收入、科技成果轉化收入等創(chuàng)收收入不斷增多。在全面預算管理下，高校應將本單位的所有預算收入進行梳理，根據資金性質可由高校支配使用的程度劃分為“校控資金”和“非?？刭Y金”。?？刭Y金為可通過提升學校管理水平，合理調配資源，提升員工積極性，在一定程度上增加的各類收入，如科研收入、經營收入、政府購買服務收入、科技成果轉化收入。對于“?？刭Y金”學校應專門落實各主管校領導和相關職能部處的收入預算執(zhí)行任務，保證年度預算向預定的目標邁進。非校控資金通常是以單位規(guī)模、教工、學生人數等客觀因素為基礎，通過預算下達規(guī)定的核算方法計算取得的資金，如財政撥款收入、教育事業(yè)收入等。在編制預算時應準確把握政策要求，確保預算編制的全面性、科學性、穩(wěn)妥性原則。

（三）建立財務狀況評價指標體系

高校的財務狀況評價，是對財務管理過程和管理結果的綜合評價，作為對學校、學院、職能部門進行考核的重要抓手，評價指標要因地制宜、科學合理，根據業(yè)務特點選擇財務分析指標。采用目標導向與日常業(yè)績考評相結合、定性與定量分析相結合、預算指標與財務指標相結合的原則設定具體財務評價指標，全方位地從收支能力、財務績效管理、風險管控能力、財務發(fā)展能力等維度進行考量?？己耸罩芰Φ脑u價指標有：財政撥款收入、科研收入、創(chuàng)收收入、其他收入、各項收入變動比率等。考核財務績管理的評價指標有：收入預算執(zhí)行率、支出預算執(zhí)行率、資產負債率、流動比率、固定資產使用率、生均占實驗設備、生均占房屋面積等?？己素攧展芾砬闆r的評價指標有：往來款壞賬發(fā)生比重、學費欠費比重、報送財務數據的及時性和準確性、信息公開程度、當年審計整改情況等?？己素攧瞻l(fā)展能力的評價指標有：年度結余比率、總收入增長率、自籌經費增長率、財政撥款增長率、科研收入增長率、實驗設備更新率等。財務狀況評價體系不僅有助于改進學校預算執(zhí)行情況、挖掘自身潛力、建立創(chuàng)收增效的長效機制，而且在降低財務風險、提高財務管理水平等方面有顯著效果。

（四）加強信息化建設，促進業(yè)財融合

高校應以信息技術手段為支撐，建立有效的業(yè)財信息互通的共享平臺，實現業(yè)財數據高效獲取、有效協(xié)調、有機融合發(fā)展。同時為滿足學校資源共享及系統(tǒng)、設備、網絡、應用及數據安全的考慮，高校信息部門應研發(fā)可為學校各類信息儲備和傳遞的信息共享平臺，財務信息系統(tǒng)與其他業(yè)務部門信息系統(tǒng)之間的信息傳遞是通過信息共享平臺上完成。學校內部數據，包括科研信息、人員信息、學生信息、固定資產信息、政府采購信息、財務信息等在信息共享平臺實現“一次采集、全程共享。以“科研—財務管理系統(tǒng)”為例，通過科技部門的科研信息與財務部門的財務信息在信息共享平臺的及時聯動，實現科技部門、財務部門、科研人員三者間的信息共享。科研申報、經費到賬、中期檢查、結題驗收及統(tǒng)計查詢等全過程管理在線上可實時查詢、全過程管理。一方面構建了更加科學、高效的“科研—財務管理體系”，同時給科研人員提供了不少便利，減少在項目申報、預算調整、科研結題等不必要的部門間往返的環(huán)節(jié)。提升了科研財務管理服務信息化水平，強化科研財務過程管理的監(jiān)督和控制。

五、結語

管理會計是經濟轉型、時代發(fā)展的產物（下轉第92頁）（上接第90頁）。新《政府會計制度》的實施對管理會計的應用起到推動作用。單位內部的管理會計體系建設是一個系統(tǒng)工程，它以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將業(yè)務和財務進行有機融合。成熟的管理會計體系建設需要一個長期完善的過程。各行業(yè)主管部門也可根據本行業(yè)特點，組織專家論證研討，制定本行業(yè)的管理會計體系建設規(guī)范。同時單位內部管理會計體系建設能否順利開展，需要單位管理層的統(tǒng)籌協(xié)調，以及人力、財力、物力等方面的資源保障和通力配合。隨著人們對管理會計認識的不斷深入，內部管理及財務管理水平的不斷提高，在具體應用中會明顯看到管理會計對單位的發(fā)展、決策、控制、評價產生的影響。相信不久的將來，管理會計理念會逐步滲透到各個領域。推動各行業(yè)單位在政治、經濟、社會等外部環(huán)境不斷發(fā)展的新形勢下，真正實現提升自身財務管理水平，提升競爭力，立足長遠可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：首都醫(yī)科大學 北京 100000）（責編：賈偉）