李文廣

【摘? 要】當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為國有企業(yè)一種重要的制度化監(jiān)督機(jī)制。近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在內(nèi)部審計實務(wù)領(lǐng)域得到深入發(fā)展，取得了顯著成效，但仍存在一些不足需要研究解決。論文闡述了國有企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，分析了當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題，并提出了改進(jìn)的對策建議，為更好地開展國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供參考。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題；對策建議

【中圖分類號】F276.1；F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0115-03

1 引言

近年來，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計理論與實踐得到深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作水平穩(wěn)步提升。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋面全、涉及業(yè)務(wù)范圍廣，已成為推進(jìn)國有企業(yè)審計監(jiān)督全覆蓋的重要載體，對于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運行和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。但是國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍有很大的優(yōu)化提升空間，本文總結(jié)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在計劃安排、資源調(diào)配、審計實施、整改應(yīng)用等方面的問題，并有針對性地提出了解決對策。

2 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

第一，有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)。國有企業(yè)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行情況，對企業(yè)治理、貫徹落實重大決策部署、“三重一大”決策管理等情況實施監(jiān)督，有助于促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員審慎用權(quán)、規(guī)范用權(quán)，嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)和企業(yè)管理規(guī)定規(guī)范決策、科學(xué)決策，保障企業(yè)健康平穩(wěn)運行。審計結(jié)果為組織人事管理部門的干部管理使用提供了重要參考依據(jù)，對于加強(qiáng)干部考核、提拔任用具有重大參考意義。第二，有助于提升企業(yè)規(guī)范化管理水平。通過實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，“上審下”式的審計監(jiān)督能夠幫助企業(yè)有效識別內(nèi)部治理、內(nèi)部控制以及合規(guī)管理等方面存在的風(fēng)險隱患和問題，切實發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用，被審計單位通過不斷整改規(guī)范、舉一反三，健全體制機(jī)制，完善內(nèi)部管理，實現(xiàn)治已病、防未病，從而有效提升企業(yè)規(guī)范化管理水平。第三，有助于國有資產(chǎn)保值增值。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包含對被審計單位戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)保值增值、財務(wù)效益等情況的評價，能夠有效揭示企業(yè)在資產(chǎn)資源管理、使用、收益等方面取得的效果以及存在的問題，督促被審計單位落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)財務(wù)管理和投資管控，積極創(chuàng)造價值，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

3 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性不強(qiáng)。部分主管單位仍然以領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，甚至離任數(shù)年才安排審計，先審計后離任的要求很難實現(xiàn)，任中審計安排相對不足，無法及時有效評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，審計時效性尚需提高。安排領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計，能夠更好地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，及時幫助被審計單位識別并規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行責(zé)任，保障企業(yè)更規(guī)范地運營，但部分企業(yè)在此方面有所欠缺。第二，審計人員數(shù)量不足、配備不科學(xué)。部分單位未能設(shè)置內(nèi)部審計部門，專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，甚至部分普通內(nèi)部審計項目也不能安排落實，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更是無從談起。部分單位審計組的人員配備不科學(xué)，主要是具有審計、財務(wù)、內(nèi)控風(fēng)險知識背景的人員，缺少工程、信息化以及有關(guān)專業(yè)人員的支持配合，不能很好地與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)范圍相匹配。部分單位采用外委事務(wù)所的方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但內(nèi)部審計人員的審計經(jīng)驗不足，對經(jīng)營管理情況掌握不夠，很難指導(dǎo)中介審計機(jī)構(gòu)開展工作。第三，審前調(diào)查不充分，審計方案重點不突出。審前調(diào)查是審計組有效開展現(xiàn)場審計工作的前提條件，部分單位未重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前調(diào)查階段工作的重要性，未預(yù)留時間詳細(xì)了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境和管理情況，未做好被審計單位的風(fēng)險評估和應(yīng)對工作，導(dǎo)致審計重點不突出，審計方案可操作性較差。第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序執(zhí)行不到位。部分主管單位不重視審計程序執(zhí)行情況，審計方案落實不到位，方案調(diào)整也未履行審批程序，未嚴(yán)格采用檢查、觀察、詢問、函證等有效方法審查重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理情況，審計目標(biāo)未全部實現(xiàn)，審計取證不充分，審計風(fēng)險防范不到位。同時，審計底稿不規(guī)范，要素不齊全，對審計事項的描述不清晰，影響后續(xù)審計報告的編制和責(zé)任認(rèn)定的進(jìn)行。第五，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計溝通協(xié)調(diào)不順暢。部分單位對審計意見交換程序不夠重視，現(xiàn)場審計組未就問題事項與被審計單位進(jìn)行充分溝通，審計問題定性描述或者審計證據(jù)不夠準(zhǔn)確充分，可能造成雙方理解偏差，影響審計進(jìn)度及后續(xù)整改工作。此外，被審計單位在配合審計組提供資料、訪談、問題確認(rèn)等方面存在不足，或者審計范圍受限，進(jìn)而影響審計成效。第六，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量控制機(jī)制不健全。部分單位未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制機(jī)制，未明確審計質(zhì)量控制職責(zé)，未落實審計方案審批、審計底稿復(fù)核、報告復(fù)核及項目質(zhì)量控制復(fù)核等制度要求，在審計風(fēng)險防范和結(jié)果管控上力度不夠?，F(xiàn)場負(fù)責(zé)人較高的審計現(xiàn)場管理水平，對落實審計方案、審深查透重點內(nèi)容、提升審計成效具有重要作用。但部分審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人能力不足，在現(xiàn)場管理和審計重點掌握上作用發(fā)揮不突出，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果。第七，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用不到位。部分單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用機(jī)制不健全，未嚴(yán)格要求被審計單位落實審計意見、反饋審計整改情況，只注重審計揭示問題，而不注重整改規(guī)范，未起到審計監(jiān)督“治已病防未病”的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的評價結(jié)果未能應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任用，沒有讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和履職的有效手段。

4 提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平的對策建議

4.1 合理規(guī)劃審計項目，有序推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋

各主管單位應(yīng)根據(jù)監(jiān)督管理需要和審計資源分布情況，對審計對象進(jìn)行分類，科學(xué)制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，有序推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督全覆蓋。第一，可以按照干部任職期間分類，堅持離任必審、任職滿一定時間進(jìn)行任中審計的原則，加大任中審計力度。如領(lǐng)導(dǎo)人員離任與任中審計時間相差不大，被審計單位業(yè)務(wù)無重大變化的，可以任中審計結(jié)果為準(zhǔn)，無需再次審計。第二，增強(qiáng)任中審計的針對性，上級單位可對所屬單位的業(yè)務(wù)管控和風(fēng)險管理情況進(jìn)行綜合評估，對于業(yè)務(wù)風(fēng)險較高的領(lǐng)域，如境外企業(yè)、投融資企業(yè)等，可加大審計力度，提高審計及時性。第三，對于特殊情況的企業(yè)，如長期虧損、出現(xiàn)重大舞弊等異常狀況，以及發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、處置、重組等重大經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)根據(jù)管理需要及時安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況。第四，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計長期規(guī)劃與短期計劃的統(tǒng)籌，分階段、分步驟推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋。

4.2 加強(qiáng)審計資源統(tǒng)籌配備，科學(xué)調(diào)配審計隊伍

各主管單位應(yīng)充分調(diào)查評估審計資源情況，統(tǒng)籌內(nèi)部審計隊伍，合理分配使用，形成監(jiān)督合力，助力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督全覆蓋。第一，統(tǒng)籌調(diào)配各級審計隊伍，充分吸收其他專業(yè)力量，組建臨時審計工作組，全面依靠自身力量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。其他專業(yè)領(lǐng)域主要包括信息化、工程建設(shè)、金融衍生等領(lǐng)域?qū)I(yè)人員以及部分內(nèi)審人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員。此種方式能幫助內(nèi)部審計隊伍積累實踐經(jīng)驗，有助于培養(yǎng)既能帶隊又具有專業(yè)化水準(zhǔn)的審計人員。第二，內(nèi)外結(jié)合，通過外委審計事務(wù)所與內(nèi)審人員相結(jié)合的方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。要求審計事務(wù)所配備一定資質(zhì)、經(jīng)驗的審計人員，負(fù)責(zé)組織項目實施，充分借助外部審計機(jī)構(gòu)熟練的審計方法和手段。同時，安排部分經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員加入審計組，承擔(dān)一定的重要工作，充分發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)勢，與審計事務(wù)所互相配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。第三，成立公司總部領(lǐng)導(dǎo)下的區(qū)域?qū)徲嬛行?，配備專業(yè)化的審計隊伍，負(fù)責(zé)承接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。此種方式強(qiáng)化了內(nèi)部審計人員的獨立性，組建了一支專業(yè)化的審計隊伍，并且為其他審計項目的開展奠定了基礎(chǔ)。第四，審計組內(nèi)部人員在構(gòu)成上應(yīng)該注重區(qū)分層次和專業(yè)背景，滿足交叉復(fù)核和審計業(yè)務(wù)的要求。

4.3 加強(qiáng)審前調(diào)查管理，研究制定科學(xué)有效的審計方案

各主管單位應(yīng)加強(qiáng)審前調(diào)查管理，充分了解被審計單位內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制情況，做好風(fēng)險評估，有效識別與審計目標(biāo)相關(guān)的重點業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，研究確定審計重點內(nèi)容，有針對性地制定審計應(yīng)對方案，為現(xiàn)場審計提供明確指導(dǎo)。第一，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要內(nèi)容，詳細(xì)了解企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、重大經(jīng)濟(jì)事項、法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、財務(wù)收支等主要審計內(nèi)容的管理和實施情況，獲取管理基礎(chǔ)資料，詳細(xì)了解相關(guān)機(jī)制的建立和健全情況，有效識別關(guān)鍵環(huán)節(jié)和高風(fēng)險領(lǐng)域。第二，可以利用多種方法實施審前調(diào)查。通過現(xiàn)場檢查、審閱企業(yè)管理制度、經(jīng)營管理書面資料等方式實施；查閱財務(wù)報表、憑證等資料，通過指標(biāo)趨勢分析等方法實施；通過訪談關(guān)鍵人員進(jìn)行了解核實；現(xiàn)場查看重點工程情況，查看相關(guān)資產(chǎn)的保管使用情況等。在全面實施審前調(diào)查的情況下，梳理分析審計重點關(guān)注內(nèi)容，為制定審計方案提供基礎(chǔ)。第三，圍繞審計目標(biāo)和重點，研究確定審計實施程序，明確審計人員安排、實施進(jìn)度和質(zhì)量保障措施等，形成規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案，經(jīng)審批后執(zhí)行。

4.4 嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，加大重點領(lǐng)域?qū)徲嫻芸亓Χ?/p>

各主管單位應(yīng)督促審計組嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案，落實審計程序。審計程序是否執(zhí)行到位，直接關(guān)系到審計的成敗。第一，采取多種審計方法廣泛獲取審計證據(jù)，審計組應(yīng)注重采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等多種方法實施審計。同時，注重檢查紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的管理記錄或文件，或者對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，以實現(xiàn)相關(guān)檢查目標(biāo)。按照不同順序檢查資料，可以使用順查法和逆查法；按照風(fēng)險判斷情況檢查資料，可分為詳查法和抽查法。觀察可用于現(xiàn)場查看管理活動執(zhí)行或者相關(guān)設(shè)備運轉(zhuǎn)情況等。詢問是對某些需了解的事項進(jìn)行訪談，根據(jù)訪談結(jié)果決定下一步審計策略。重新計算可用于重新測算相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。對某項業(yè)務(wù)活動重新執(zhí)行，可驗證既定程序設(shè)計是否有效、執(zhí)行是否到位。分析程序可用于分析相關(guān)財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營數(shù)據(jù)，研判數(shù)據(jù)趨勢是否與相關(guān)管理活動一致，以此發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險點。第二，把握國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，注重兼顧國家重大政策、經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支、企業(yè)治理等活動的評價，聚焦主要方面，拓展審計廣度和深度，審?fù)覆橥?，有效揭示潛在風(fēng)險隱患和問題。第三，審計人員應(yīng)根據(jù)查證情況，詳細(xì)編制審計工作底稿，保證要素齊全，清晰地體現(xiàn)審計的過程和結(jié)果。尤其是問題歷史背景、過程、決策程序、結(jié)果以及審計定性依據(jù)、改進(jìn)建議等，要詳實準(zhǔn)確表述，為后續(xù)問題責(zé)任認(rèn)定和報告編制奠定基礎(chǔ)。

4.5 健全溝通反饋機(jī)制，確保問題線索真實準(zhǔn)確客觀

各主管單位應(yīng)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計溝通反饋機(jī)制，及時有效與被審計單位溝通審計情況，聽取被審計單位解釋說明。第一，審計組出具審計底稿后，應(yīng)隨時或集中將其交與被審計單位，并給予一定的核實反饋時間，雙方圍繞審計事實描述和問題定性等進(jìn)行充分交流。第二，現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計組可以組織召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見交換會，就審計主要發(fā)現(xiàn)與被審計單位高層領(lǐng)導(dǎo)充分交換意見，通報本次審計總體情況、審計發(fā)現(xiàn)問題等，督促被審計單位認(rèn)真核實、反饋意見。第三，現(xiàn)場審計后，審計組應(yīng)編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告征求意見稿，經(jīng)內(nèi)部審批后征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)認(rèn)真核實報告中的問題描述、審計評價等內(nèi)容，并及時反饋。審計組對反饋意見進(jìn)行核實，必要時修改審計報告。

4.6 健全審計質(zhì)量控制舉措，形成質(zhì)量保障長效機(jī)制

審計質(zhì)量是審計的生命線，各主管單位應(yīng)加強(qiáng)對審計質(zhì)量控制措施的研究和應(yīng)用，防控審計風(fēng)險。第一，建立審計組長負(fù)責(zé)制。審計組長對審計實施方案、審計報告進(jìn)行全面復(fù)核把關(guān)，并對審計過程進(jìn)行指導(dǎo)。第二，加強(qiáng)審計工作復(fù)核。審計組內(nèi)部應(yīng)對照審計方案及工作底稿檢查相關(guān)程序是否執(zhí)行到位，專業(yè)能力較強(qiáng)和經(jīng)驗豐富的審計人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的審計工作，審計組長可以組織討論，以確保審計證據(jù)充分適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論。第三，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。在審計報告出具前，可安排未參與審計項目且具備一定經(jīng)驗和能力的人員對報告形成的重大判斷和審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核，必要時可以復(fù)核相關(guān)底稿，對審計結(jié)論再次把關(guān)。第四，加強(qiáng)審計報告審批。各主管單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告審批機(jī)制，報告應(yīng)經(jīng)黨委會或者總經(jīng)理辦公會等決策機(jī)構(gòu)審議印發(fā)，以此提高報告的權(quán)威性。

4.7 健全審計問題整改機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果有效運用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督手段，審計整改是確保發(fā)揮審計監(jiān)督職能、維護(hù)審計權(quán)威的重要手段。第一，明確整改責(zé)任。各主管單位應(yīng)明確各單位主要負(fù)責(zé)人為本單位整改第一責(zé)任人，要求其及時研究部署整改工作，壓實審計整改責(zé)任，堅持整改攻堅常態(tài)化。第二，建立整改聯(lián)動機(jī)制。建立被審計單位主抓整改、上級主管業(yè)務(wù)部門督辦整改、上級審計部門監(jiān)督檢查的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改機(jī)制，促進(jìn)形成整改合力。第三，分階段推進(jìn)問題整改。在現(xiàn)場審計時、現(xiàn)場審計結(jié)束后、審計報告印發(fā)后，均可督促被審計單位開展整改工作，做到即知即改、立行立改。對于短期內(nèi)不能整改的問題，可要求制定整改方案，實施動態(tài)化跟蹤，按期審核銷號。審計報告正式印發(fā)后，應(yīng)該要求被審計單位在一定期限內(nèi)上報審計整改報告。第四，堅持舉一反三、標(biāo)本兼治。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告反映的問題梳理排查共性問題，注重從“面”上挖掘“根”上的問題，持續(xù)推進(jìn)完善管理制度，健全體制機(jī)制，推動企業(yè)提升治理效能。

5 結(jié)語

總之，在當(dāng)前形勢下抓好國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要持續(xù)深入解決好審計資源配備、審計實施、審計質(zhì)量控制、審計整改等方面的問題，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作機(jī)制，提升審計成效，為國有企業(yè)保值增值提供保障。

【參考文獻(xiàn)】

【1】葛文勤.國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2023，38（7）：95-97.

【2】周立峰.對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考[J].國際商務(wù)財會，2021（9）：91-92+96.

【3】黃自力.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險與防范[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2021（11）：67-69.

【4】董明惠.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的問題及對策[J].科技風(fēng)，2022（8）：157-159.

【5】韓鑫.淺析企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范[J].知識經(jīng)濟(jì)，2021，575（13）：46-47.

【6】賀方志.新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計路徑措施探討[J].審計與理財，2021（3）：16-17.