蔡日鳳

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的要求在不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)借助管理會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)的管理體系，規(guī)范企業(yè)的工作流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)預(yù)算管理工作沿用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思路；在當(dāng)前時(shí)代，企業(yè)在日常管理中融入管理會(huì)計(jì)思路，能夠讓預(yù)算工作站在更高的角度分析和優(yōu)化企業(yè)工作，提高企業(yè)的管理水平。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；全面預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）09-0028-03

我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》明確了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要性。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言建設(shè)滯后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作存在低產(chǎn)出、低效率的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理方面，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面都還存在不足之處，影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理工作中最為重要的內(nèi)容之一，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系來(lái)看，二者雖然是會(huì)計(jì)的不同分支，但是在企業(yè)的實(shí)踐中，其不能完全分割且具有緊密的聯(lián)系，首先，信息來(lái)源方面具有聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都來(lái)自企業(yè)的各項(xiàng)原始信息及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，核算對(duì)象方面存在聯(lián)系。二者都以資金變動(dòng)情況為核算對(duì)象，在核算功能方面存在重疊。例如在開(kāi)展核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算當(dāng)期的損益，管理會(huì)計(jì)側(cè)重成本方面的控制。最后，功能方面存在聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，記錄、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)信息，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行管理。

首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別來(lái)看，遵循的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展的工作具有固定標(biāo)準(zhǔn)，要求嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以固定周期、固定標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在選擇同一會(huì)計(jì)政策時(shí)，計(jì)量方式應(yīng)該一致。管理會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)，是為企業(yè)管理層提供支持的會(huì)計(jì)活動(dòng)，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際需求，動(dòng)態(tài)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系，靈活使用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)方法。

其次，職能不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息要符合法律法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則要求，相關(guān)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等主體提供，確保出具準(zhǔn)確、真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部的人員提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的信息，提供的各項(xiàng)信息可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求動(dòng)態(tài)調(diào)整。

最后，工作方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從原始憑證的獲取直至出具財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程要有序進(jìn)行，不能隨意更改會(huì)計(jì)資料的格式、內(nèi)容等信息。管理會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的工作程序，可以結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)靈活設(shè)置，通過(guò)多種方法，做到具體問(wèn)題具體分析，滿足企業(yè)實(shí)際工作需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)信息都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)的，合理確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。二者在核算內(nèi)容、功能等方面存在一定重疊，各類信息的來(lái)源是一致的。在實(shí)踐中很少有因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作單獨(dú)記錄各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的情況，管理會(huì)計(jì)信息通常以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)信息為信息源，通過(guò)這一方式能夠提高管理效率。

近年來(lái)，企業(yè)對(duì)外報(bào)告發(fā)生了顯著變化，表外信息披露的內(nèi)容在不斷增加，要求全面披露企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、人員狀況、股東大會(huì)信息等。表外信息的披露在很大程度上體現(xiàn)出了人力資源、智力資本等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。在這一背景下，企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)能夠優(yōu)化企業(yè)各方面的工作，可提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息披露的水平，也有利于管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的有效開(kāi)展。

企業(yè)開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，要重點(diǎn)管理企業(yè)的關(guān)鍵流程，在全面分析企業(yè)管理工作實(shí)際及經(jīng)營(yíng)要求的基礎(chǔ)上，合理編制企業(yè)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。但是部分企業(yè)在編制預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門按照上一年度數(shù)據(jù)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行填列，沒(méi)有讓各層級(jí)人員參與其中，也沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行分析，導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算不具有可操作性。

當(dāng)前，大部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，主要還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面，體現(xiàn)在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)成情況，忽略了在預(yù)算執(zhí)行中對(duì)預(yù)算差異的分析及對(duì)預(yù)算工作的改進(jìn)。管理會(huì)計(jì)的要求沒(méi)有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算要求難以落實(shí)。

很多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，雖然分析了各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的達(dá)成情況，但是沒(méi)有建立合理的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析機(jī)制，也沒(méi)有結(jié)合分析的結(jié)果有效落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（一）在預(yù)算編制中的應(yīng)用

企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，最終落腳點(diǎn)是企業(yè)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)梳理各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，形成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債。企業(yè)在預(yù)算管理中，通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)的分析形成最終的財(cái)務(wù)預(yù)算。因此，企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，要充分注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的要求。在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃促使企業(yè)的預(yù)算和戰(zhàn)略相銜接；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是將預(yù)算目標(biāo)細(xì)致分解為可實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上明確不同層級(jí)人員的工作要求。

從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，預(yù)算目標(biāo)要以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，站在戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，分析企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、資本等方面的能力，合理確定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，可以按照平衡計(jì)分卡的維度將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，見(jiàn)表1。首先，在客戶維度，要求企業(yè)獲取客戶認(rèn)可，提高企業(yè)的銷售收入，幫助企業(yè)擴(kuò)大客戶群體并提高市場(chǎng)份額；還要分析如何幫助企業(yè)擴(kuò)大客戶群體，以獲得更多的客戶。其次，在內(nèi)部流程維度，要分析企業(yè)的流程要求及如何提高企業(yè)的管理水平，重視企業(yè)產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況，分析如何改善企業(yè)的管理模式。再次，在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，要強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展中的重要性，提高員工工作的積極性及對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的熟練度，并不斷擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。最后，在財(cái)務(wù)維度，要合理分析企業(yè)下一年度的成本、費(fèi)用、收入等方面的目標(biāo)，判斷企業(yè)能否達(dá)到管理層的預(yù)期。

企業(yè)要站在管理會(huì)計(jì)的角度合理確定戰(zhàn)略目標(biāo)，并明確企業(yè)順利達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)要完成的工作任務(wù)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)思路將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)在對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解之前，內(nèi)部的各部門成員要了解預(yù)算工作的具體要求。企業(yè)可以將生產(chǎn)部門確定為成本中心，生產(chǎn)部門之外的其他部門作為費(fèi)用中心，結(jié)合各部門的實(shí)際情況細(xì)致分析各部門的支出情況。

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、管理要求等合理確定要編制的預(yù)算方案。通常而言，企業(yè)的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算、零基預(yù)算等。在管理會(huì)計(jì)的視角下，要結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)工作管理的特點(diǎn)分析采用何種預(yù)算編制方法。例如對(duì)于相關(guān)支出變動(dòng)不大的可以按照增量預(yù)算的方式，在分析上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上確定預(yù)算。對(duì)支出變動(dòng)范圍較大的應(yīng)采用零基預(yù)算的方式編制[1]。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要讓基層人員也參與其中，在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)協(xié)商的方式形成合理的預(yù)算規(guī)劃，以提升預(yù)算工作的可操作性。企業(yè)可以按照上下結(jié)合的方式開(kāi)展預(yù)算編制。上下級(jí)的預(yù)算編制方式由基層部門編制歸口預(yù)算，之后再由財(cái)務(wù)部門匯總并提交至企業(yè)的管理層。管理層根據(jù)工作分析預(yù)算中是否存在不合理之處，針對(duì)存在的不足之處改進(jìn)企業(yè)的管理規(guī)劃，要求各部門結(jié)合預(yù)算及時(shí)調(diào)整，通過(guò)反復(fù)的溝通和協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算，進(jìn)而保障預(yù)算的可持續(xù)性。

企業(yè)要結(jié)合實(shí)際特點(diǎn)，由各部門明確規(guī)劃與管理目標(biāo)，并讓各部門參與到預(yù)算編制中。

當(dāng)前，大部分企業(yè)采用的預(yù)算編制方式是以銷定產(chǎn)，因此，企業(yè)要以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售收入、市場(chǎng)份額等確定企業(yè)的銷售費(fèi)用，避免企業(yè)銷售費(fèi)用過(guò)高的問(wèn)題。

企業(yè)要在確定銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的庫(kù)存情況、生產(chǎn)情況、銷售情況合理確定企業(yè)的采購(gòu)預(yù)算。通過(guò)分析企業(yè)預(yù)付賬款付款計(jì)劃，分析企業(yè)采購(gòu)工作中的要求，結(jié)合采購(gòu)預(yù)算的要求分析企業(yè)在不同階段的付款計(jì)劃，合理規(guī)劃企業(yè)的資金安排。

財(cái)務(wù)預(yù)算包括資金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等。資金預(yù)算要以收支平衡為原則，如果企業(yè)的資金鏈斷裂，那么企業(yè)將走向衰敗。在編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的存貸款情況預(yù)估相關(guān)的利息收入和支出。

企業(yè)在完成財(cái)務(wù)預(yù)算編制之后，要結(jié)合企業(yè)的各種預(yù)算編制情況形成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而將預(yù)算落實(shí)為具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）在預(yù)算執(zhí)行中的融合

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管理要求及信息系統(tǒng)的要求優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)流程。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括預(yù)算控制、分析等方面的工作，企業(yè)要從管理會(huì)計(jì)的視角開(kāi)展管理工作。企業(yè)只有充分重視管理會(huì)計(jì)的功能，才能有效提高企業(yè)預(yù)算的控制水平。

預(yù)算分析要求企業(yè)在每月對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況開(kāi)展分析，并針對(duì)預(yù)算分析的結(jié)果形成預(yù)算監(jiān)控報(bào)告。在監(jiān)控報(bào)告中，要判斷預(yù)算執(zhí)行是否存在偏離。如果存在偏離，要找出偏離的成因及解決方案，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行流程。在開(kāi)展預(yù)算分析時(shí)，不僅要找出差異的成因，還要判斷如何改進(jìn)企業(yè)的工作流程，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的管理模式[2]。

內(nèi)部控制作為管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)工作具有明顯影響。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制時(shí)，要通過(guò)構(gòu)建完善的控制體系優(yōu)化企業(yè)的管理流程。例如，在企業(yè)的預(yù)算工作中，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確各層級(jí)人員的職責(zé)分工體系，落實(shí)權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，確保各崗位實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)與相互制約。

同時(shí)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督預(yù)算活動(dòng)流程的合規(guī)性，從而為企業(yè)預(yù)算工作的執(zhí)行提供必要的支持。監(jiān)督企業(yè)的管理流程和工作活動(dòng)，可保障企業(yè)的預(yù)算工作流程更加科學(xué)，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，控制企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算預(yù)警是指分析預(yù)算執(zhí)行中各個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行的數(shù)據(jù)，判斷各個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行是否存在超預(yù)算的問(wèn)題。

首先，預(yù)算范圍內(nèi)的事項(xiàng)預(yù)警。預(yù)算范圍的事項(xiàng)預(yù)警是指在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，通過(guò)比較預(yù)算發(fā)生額和實(shí)際額，在發(fā)生額接近預(yù)算額時(shí)給出相應(yīng)的預(yù)警信息[3]。

其次，超預(yù)算預(yù)警。超預(yù)算預(yù)警是指在預(yù)算控制中，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要及時(shí)預(yù)警。

最后，預(yù)算范圍外的事項(xiàng)預(yù)警。預(yù)算范圍外的事項(xiàng)預(yù)警是指分析各個(gè)項(xiàng)目是否在預(yù)算范圍內(nèi)，對(duì)超出預(yù)算范圍的項(xiàng)目要及時(shí)預(yù)警。通過(guò)建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，形成以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、其他部門參與的管理體系，避免預(yù)算超支的問(wèn)題。

（三）在預(yù)算考評(píng)中的應(yīng)用

預(yù)算分析要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，全面分析收入、成本、費(fèi)用等方面的情況和預(yù)算數(shù)是否存在差異，結(jié)合企業(yè)預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表完成情況判斷企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成效果，并結(jié)合預(yù)算目標(biāo)達(dá)成效果落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。

企業(yè)在分析各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)之后，要結(jié)合企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)及不同層級(jí)人員的工作特點(diǎn)，合理分析員工在工作中是否落實(shí)了應(yīng)盡的職責(zé)。

在開(kāi)展考核時(shí)，要合理落實(shí)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)獎(jiǎng)懲并重的方式對(duì)完成預(yù)算目標(biāo)的員工予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未完成預(yù)算目標(biāo)的員工予以懲罰。

從管理會(huì)計(jì)的角度實(shí)施獎(jiǎng)懲時(shí)，企業(yè)要全面分析財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的達(dá)成效果，按照預(yù)算目標(biāo)設(shè)定時(shí)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)因素，合理確定不同指標(biāo)的比重，并結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)不斷完善企業(yè)的指標(biāo)機(jī)制。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的分化是社會(huì)發(fā)展到一定時(shí)期之后發(fā)生的，二者都屬于企業(yè)原始會(huì)計(jì)活動(dòng)的分支，有著同樣的起源，在本質(zhì)上能夠相互融合。

隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，當(dāng)前越來(lái)越多企業(yè)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)展管理工作。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)緊密融合的背景下開(kāi)展預(yù)算管理工作，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)等環(huán)節(jié)中都充分發(fā)揮二者之間的銜接作用，促使傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系發(fā)揮更大的作用，以優(yōu)化企業(yè)的管理模式，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

[1]毛茗.在企業(yè)預(yù)算管理中管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合初探[J].今日財(cái)富，2020（16）：166-167.

[2]李金鳳.企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題及建議[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2022（13）：72-74.

[3]趙洪寶.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策[J].中國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2020（21）：27-28.