郭艷茹

[摘 要]隨著社會資本進入市場，市場競爭格局發(fā)生了巨大的變化，在國家政策的支持下，越來越多的民營企業(yè)迸發(fā)出新的生機與活力，逐漸成為行業(yè)轉型升級與經濟高質量發(fā)展的重要驅動力量。與此同時，供應鏈受阻、各要素成本大幅上漲、市場需求緊縮等對國有企業(yè)的經營管理產生了巨大沖擊。文章簡單闡述了國有企業(yè)成本核算與控制的內涵及原則，重點討論了當前國有企業(yè)成本核算與控制中的幾個問題，并提出了幾點應對策略，希望可以為國有企業(yè)提升成本管控能力、緩解成本壓力提供借鑒。

[關鍵詞]國有企業(yè)；成本核算與控制；問題；策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0094-03

自“國企改革三年行動”實施以來，中央及地方國有企業(yè)效率效益指標得到明顯改善，綜合競爭力顯著增強。知本咨詢國企改革數據中心統(tǒng)計數據顯示，截至2022年8月31日，有1388家國有控股上市公司披露2022年半年報，其中有869家實現營業(yè)收入同比增長，715家實現凈利潤同比增長。

但從宏觀角度來看，供應鏈受阻增加了市場的不穩(wěn)定性與不確定性。部分行業(yè)市場需求明顯收縮，導致企業(yè)庫存上升。隨著市場競爭的加劇，產品價格高開低走，成本依然保持高位運行狀態(tài)。如何通過強化成本核算與控制達到降本增效目的，成為國有企業(yè)成本管理的關鍵。

成本控制是指國有企業(yè)以一定時期內預先設定的成本管理目標為參考，在成本費用發(fā)生前或發(fā)生過程中，對多種成本影響因素及條件所采取的系列預防、調節(jié)措施，通過減少非增值作業(yè)及無效成本消耗達到降本增效的目的。

國有企業(yè)實施成本核算與控制，應遵循以下原則。

一是客戶導向原則。國有企業(yè)產品的研發(fā)設計、生產制造、質量檢測、銷售等諸多價值活動均圍繞客戶進行，需要在滿足客戶質量、價格、技術等需求的基礎上保持成本的最小投入，這樣既有利于企業(yè)提高戰(zhàn)略客戶數量，也有利于企業(yè)拓展利潤空間。

二是流程化原則。冗余流程是產生非增值作業(yè)及無效成本的主要原因之一，國有企業(yè)需要優(yōu)化調整現有成本核算與控制流程，以實施事前、事中、事后的流程化管理，并構建流程閉環(huán)。

三是動態(tài)性原則。市場價格變化、行業(yè)政策更新、競爭對手多元化發(fā)展、內部管理變革等均會在一定程度上影響國有企業(yè)的成本費用支出，國有企業(yè)需要對現行成本核算及控制方法、制度、措施、程序等持續(xù)更迭，以滿足不斷變化的管理需求。

四是全面性原則。新的時代背景下，國有企業(yè)成本核算與控制不再局限于企業(yè)內部，而是向供應鏈、價值鏈兩端延伸，不僅要關注人、機、材等顯性成本，也要重視機會、溝通、交易等隱性成本，以及技術更新、人才培養(yǎng)、信息化建設、環(huán)境治理等價值創(chuàng)造成本。各管理層級與各部門人員也要樹立現代成本管理理念，積極參與到成本核算與控制工作中，嚴格落實責任，不斷提高工作質量[1]。

（一）現代成本管理意識薄弱，全員參與度較低

現代成本管理觀念應從傳統(tǒng)的產品制造成本管理轉向產品總成本管理。因為傳統(tǒng)的成本對象是產品制造成本。但按照戰(zhàn)略管理的要求，產品能否實現盈利應該從產品總成本的角度判斷，總成本不僅包括產品制造成本，還包括研發(fā)、設計、生產準備、營銷和售后等環(huán)節(jié)的資源消耗，成本的核算與控制應包括國有企業(yè)經營管理的多個方面，需要企業(yè)全員高度重視與大力支持。

從目前國有企業(yè)的管理情況來看，不少企業(yè)現代成本管理意識薄弱，全員參與度較低。具體表現為：部分領導者不具備前瞻性和全局性眼光，過分依賴主觀判斷進行成本控制，缺乏對成本控制的系統(tǒng)性統(tǒng)籌規(guī)劃，或將成本核算與控制片面地認定為歸集產品成本，降低成本絕對數，更加看重短期經營效益；部分財務部門人員在領導思想的影響下，將節(jié)約成本作為成本控制工作的重心，或縮減部門活動經費，或降低員工待遇，這不僅影響員工的工作積極性，也容易引起人才流失，給企業(yè)帶來更大的成本損失；其他部門人員專注于本職工作，認為成本核算與控制和自身關聯不大，導致日常工作中的少量、不必要的成本消耗越積越多，造成嚴重的成本浪費[2]。

（二）成本核算數據不完整，核算結果準確性不足

成本核算數據是否完整，直接影響其核算結果的準確性。國有企業(yè)分支業(yè)態(tài)多、生產流程長，其成本構成更為復雜，因此，如何有效集成整合成本信息成為其成本核算的難點。不同產品類型、生產工藝流程等產生的成本信息有明顯差異，一些信息便于獲取，一些信息需要經過估算或人員歸集才能夠獲得，這就容易導致成本核算數據不完整，進而降低核算結果的準確性。

以制造類企業(yè)產品生產為例，企業(yè)采購一批原材料，材料領出時的用途為生產A產品，在實際生產過程中并未將這一批原材料用完，剩余的材料未及時辦理退庫。原因是A產品有一部分直接銷售了，另一部分繼續(xù)深加工為產品B，B產品需要繼續(xù)投入使用該材料。車間工人為了節(jié)省時間，直接將剩余材料投入使用。如果還有剩余的材料也未辦理退庫，生產工人就直接將其投入C產品的生產。由于未經過退庫和重新領料的環(huán)節(jié)，領料單傳到財務時，財務人員就將該批材料全部計入A產品的成本，導致A產品成本虛增，B產品和C產品的成本減少。

在生產過程中，因多環(huán)節(jié)、多產品均使用材料，增加了材料成本信息獲取的難度，易造成部分信息缺失。在人員素質較低的情況下，無法準確辨別材料成本的信息來源，容易產生核算混亂的情況[3]。

（三）成本核算方法較為滯后，不能滿足現代企業(yè)發(fā)展需要

目前，國有企業(yè)較為常用的成本核算方法有品種法、分批法和分步法，且對所有產品只統(tǒng)一使用其中一種方法。盡管運用這些方法能夠在短時間內完成相關工作量，并取得一定的核算成果，但隨著國有企業(yè)的集約化、精細化發(fā)展，以及企業(yè)生產重心向客戶需求方面的轉移，這些方法的滯后性逐漸顯現，已經難以滿足現代化背景下的企業(yè)發(fā)展需要[4]。

還有不少國有企業(yè)通常以單一成本要素判斷產品成本，缺乏對影響成本變動因素的綜合性分析，在核算中以直接成本和間接成本劃分，更加關注人、機、材等顯性成本的消耗，對隱性成本、價值創(chuàng)造成本的重視有所不足，從而導致實際核算結果難以真正反映企業(yè)的成本情況。

此外，一些國有企業(yè)在成本核算過程中，可能會出現將其他產品間接費用計入某個產品中，不是根據成本分配關系分攤，從而對其他產品生產決策及盈利產生嚴重影響。

例如，關于房租的分攤，不是按實際生產該產品需占用車間的面積，而是按生產工時分攤，則有可能導致房租分配不合理。此外，將本可以盈利的產品錯誤地核算為虧本產品，給企業(yè)領導者提供了錯誤的信息，也會導致其做出錯誤的決策。

（四）成本控制方法科學性欠缺，尚未建立全過程管控機制

成本控制并不是一味地降低成本絕對數，而是采取預防、調節(jié)措施，通過減少非增值作業(yè)，以提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗。然而，現階段不少國有企業(yè)應用的成本控制方法科學性欠缺，將控制重心放在生產、銷售等環(huán)節(jié)，忽略了其他管理環(huán)節(jié)的成本消耗對企業(yè)總成本的影響，導致企業(yè)尚未建立全過程管控機制[5]。

（一）樹立現代成本管理意識，促進全員參與

新時代背景下，成本管理理論方法不斷完善，供應鏈成本、產品全生命周期成本、戰(zhàn)略成本等逐漸為人們所熟知，并被廣泛地應用到國有企業(yè)成本管控中。企業(yè)決策者應充分認識到這些理論方法的價值意義，樹立現代成本管理意識，形成戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全局性思維，從關注生產銷售環(huán)節(jié)成本費用的節(jié)約到重視設計研發(fā)、生產制造、質量檢測、銷售等各環(huán)節(jié)非增值作業(yè)及無效作業(yè)消耗的減少，并以先進理論方法為指導，通過宣傳、培訓轉變各管理層級與各部門人員以往的片面認知，提升其對成本管理的思想認知，使其認識到成本管理對企業(yè)高質量發(fā)展的積極影響，以推動各項政策、制度、措施的落實[6]。

為促進全員參與，國有企業(yè)可將成本管理納入績效考核，根據不同單位及部門的工作特點，設計有針對性的考核指標，并開展階段性考核工作，適當增加考核頻次，同時將考核結果運用到人員薪酬福利調整、崗位晉升及管理優(yōu)化等方面，對企業(yè)降本增效做出重大貢獻的員工給予精神、物質獎勵，對引發(fā)重大資金損失的員工予以嚴肅懲戒。

（二）加強數據治理，提升核算結果的準確性

數據是成本核算與控制的重要物質基礎，是國有企業(yè)信息化、數字化轉型的前提條件。2020年4月，中共中央 國務院發(fā)布《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，充分強調了數據要素的重要性；同年8月，國資委發(fā)布《關于加快推進國有企業(yè)數字化轉型工作的通知》，對集團企業(yè)構建數據治理體系提出了明確要求。在此背景下，國有企業(yè)有必要加強數據治理，一方面有效解決數據質量低、核算結果不準確等問題，另一方面推動自身信息化、數字化轉型。

首先，設立專門的歸口部門承擔數據治理工作，站在企業(yè)級的高度，結合業(yè)務、IT視角，全面梳理、整合企業(yè)數據資產。

其次，充分落實數據標準化管理工作，統(tǒng)一數據標準，盤點、盤活企業(yè)數據資產，提高數據集成度。

再次，強調成本數據的動態(tài)采集、傳輸與匯集。在成本核算過程中，企業(yè)要深入了解各部門提供的核算資料是否準確，如材料消耗、固定資產處置、工時等原始記錄是否準確，暫估價格與實際采購價格的差異是否進行了調整，待攤費用分配期限及內容是否合理等，運用大數據平臺進行集中管理。

最后，加強數據分析與共享交換，為提升成本核算結果的準確性創(chuàng)造良好條件。

（三）與時俱進改善成本核算方法，提高核算質量

國有企業(yè)業(yè)務經營一般涉及多個領域，不同成員單位在經營活動、業(yè)務模式及產品生產制造方式等方面的不同，會導致其成本構成呈現較大差異。如果依然采用傳統(tǒng)成本核算方法，就難以有效契合企業(yè)實際，也無法保障核算質量。國有企業(yè)應結合實際，分析不同核算方法與企業(yè)的適合性，與時俱進地改善現行成本核算方法，以提高核算質量。

外部環(huán)境、組織架構、技術水平等是影響國有企業(yè)應用作業(yè)成本法改善現行成本核算方法的主要因素。在外部環(huán)境方面，市場價格競爭倒逼企業(yè)強化成本核算與控制，保持并提升競爭力，在前期缺少經驗的情況下，企業(yè)可利用外部專家力量減少應用作業(yè)成本法遇到的阻力。在組織架構方面，高層領導發(fā)起作業(yè)成本法的應用，上級管理層對其應用進行組織協(xié)調，基層各單位及各部門協(xié)同配合、積極參與，橫向上由財務部門牽頭、其他職能部門參與，縱向上通過定期或不定期的會議分析，解決階段性的應用問題，推動作業(yè)成本法的落實。在技術方面，根據作業(yè)成本法的應用需要，建立相應的管理系統(tǒng)，并保證該系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)的兼容性，以更好地開展成本核算工作。

（四）優(yōu)化成本控制方法，建立全過程管控機制

隨著經營環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本控制觀念需發(fā)生轉變。國有企業(yè)成本控制應強化以市場為導向，建立全過程管控機制，從產品設計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)及與供應商的通力合作共同實現降本增效的目標。

面對當前成本核算與控制中的問題，國有企業(yè)應在遵循客戶導向、流程化、動態(tài)性、全面性等原則的基礎上，堅持問題導向，從上到下樹立全員現代成本管理意識，促進全員參與，加強數據治理，提升核算結果的準確性，并與時俱進地應用作業(yè)成本法改進成本核算方法，提高核算質量，同時緊跟信息化、數字化發(fā)展趨勢，優(yōu)化成本控制方法，建立全過程成本管控機制，提升成本管控能力，從容應對外部環(huán)境變化帶來的成本壓力，促進國有企業(yè)的高質量發(fā)展。

[1]湯慧敏.探究現代企業(yè)制度下國有企業(yè)成本控制方法體系的構建[J].商業(yè)文化，2022（14）：62-63.

[2]靜璐.加強國有企業(yè)成本核算與控制策略研究[J].商場現代化，2022（09）：67-69.

[3]劉劍男.國有企業(yè)成本核算強化與控制路徑的研究[J].商訊，2022（17）：124-127.

[4]徐云霞.淺談國有企業(yè)成本核算存在的問題及解決措施[J].商訊，2020（18）：112+114.

[5]李向偉.關于強化國有企業(yè)會計成本核算與管控問題的分析[J].現代商業(yè)，2022（19）：157-159.

[6]寇秋霞.新形勢下國有企業(yè)成本控制現狀及優(yōu)化措施探討[J].企業(yè)改革與管理，2021（24）：196-197.