許詠芳+沈程程

摘 要 在現(xiàn)代企業(yè)管理中，科學(xué)的成本控制往往被譽為企業(yè)的“第三利潤源”，具有重要的地位和作用。全面預(yù)算管理作為成本控制的有效方法之一，被眾多企業(yè)管理人員廣泛應(yīng)用。本文基于全面預(yù)算相關(guān)理論，從頂層設(shè)計、組織運作、流程標(biāo)準(zhǔn)化和考核評價四個方面，對全面預(yù)算管理的實踐應(yīng)用進行探討。

關(guān)鍵詞 成本控制 全面預(yù)算管理 頂層設(shè)計 組織運作 流程標(biāo)準(zhǔn)化 考核評價

一、前言

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要手段和工具，在企業(yè)科學(xué)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)管理者積極強化自身財務(wù)預(yù)算管理能力，不僅能夠提升資產(chǎn)的使用效率，同時也有助于增收節(jié)支，提升企業(yè)效益。財務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)日常生產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

隨著經(jīng)濟進入新常態(tài)，預(yù)算管理的內(nèi)涵與外延也會發(fā)生變化，如何適應(yīng)企業(yè)管理的新形勢，正確定位預(yù)算管理功能，規(guī)范和促進預(yù)算管理創(chuàng)新，提升預(yù)算管理的功能作用，已經(jīng)成為現(xiàn)階段管理會計的一項重要課題。

二、全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理的涵義

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的財務(wù)狀況（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起著重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要方法。這一方法自從20世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系的管理控制方法之一。

（二）全面預(yù)算管理的邏輯框架

全面預(yù)算管理體系應(yīng)包括五大部分，即預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評。一個健全的全面預(yù)算管理體系，應(yīng)同時兼顧預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行、控制和考評各階段。

三、實施背景

（一）企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然要求

在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。成本領(lǐng)先是企業(yè)在競爭中取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，成本控制是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。全面預(yù)算管理作為一套科學(xué)的成本控制管理工具，對于企業(yè)降本增效、提升競爭力有著重要意義。

（二）企業(yè)成本管理水平提升的需求

隨著企業(yè)的成長，對企業(yè)的成本管理水平提出更高的要求，預(yù)算管理作為企業(yè)成本管理重要的手段之一，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模的壯大進一步做出改善，提升管理水平。

四、主要做法

（一）明確全面預(yù)算管理頂層設(shè)計

國內(nèi)外很多企業(yè)都推行過全面預(yù)算管理，但在實施的過程中出現(xiàn)了較多問題，效果并不理想。全面預(yù)算管理推行失敗的原因，往往在于對全面預(yù)算管理頂層設(shè)計不明確、定位不清晰，缺乏系統(tǒng)性與權(quán)威性。

全面預(yù)算管理工作在開始推進之時，就應(yīng)明確把全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理體系的核心，在此基礎(chǔ)上形成一套整體規(guī)劃藍(lán)圖，即把全面預(yù)算管理打造成一個集戰(zhàn)略管控、各專業(yè)和職能部門管理與協(xié)同于一體的綜合管理平臺。

（二）搭建三級預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理工作具有系統(tǒng)性、綜合性，涉及企業(yè)管理的方方面面，其良好的運行離不開強大的系統(tǒng)組織支撐與保障。為明晰企業(yè)全面預(yù)算管理參與各方的責(zé)任與權(quán)限，建立預(yù)算管理決策層、管理層和執(zhí)行層的三級預(yù)算管理組織體系。

決策層應(yīng)由企業(yè)總經(jīng)理和其他主要領(lǐng)導(dǎo)組成。是全面預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理綱領(lǐng)性制度文件、年度預(yù)算方案及其他重大事宜等的審議。

管理層應(yīng)由企業(yè)財務(wù)部主任和其他各專業(yè)歸口管理部門主任組成。主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常組織管理工作，主要包括相關(guān)制度方案制定、預(yù)算執(zhí)行情況分析匯總、異常問題匯報等。

執(zhí)行層應(yīng)由企業(yè)各預(yù)算責(zé)任主體組成。全面負(fù)責(zé)組織本部門的全面預(yù)算管理工作。

企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的建立，對各預(yù)算組織的責(zé)、權(quán)、利進行了嚴(yán)格的界定，明晰了權(quán)限空間，有效保障了預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果的高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使得各項工作層層有負(fù)責(zé)、事事有跟進、時時有監(jiān)控，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作落到實處。

（三）設(shè)置兩級預(yù)算管理流程，實現(xiàn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化

流程是一組能夠一起為企業(yè)創(chuàng)造價值的相互關(guān)聯(lián)的活動進程。有效的流程設(shè)計可以讓每一位參與流程的人員清楚該流程的最終目標(biāo)、活動的順序、活動規(guī)則及可能會產(chǎn)生的影響，從而降低和杜絕組織活動的盲目性和隨意性?？茖W(xué)、合理的流程設(shè)置是組織高效運行的有力保障。

結(jié)合全面預(yù)算管理邏輯框架，應(yīng)從預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評五個模塊分別制定子流程，在五個子流程基礎(chǔ)上整合企業(yè)全面預(yù)算管理流程，明確界定各級部門及主體的權(quán)力和責(zé)任，對關(guān)鍵的時間節(jié)點做出明確規(guī)定，最終形成企業(yè)的全面預(yù)算管理辦法。

通過持續(xù)的流程和制度優(yōu)化，使內(nèi)部責(zé)任主體間的關(guān)系得以界定，使員工主動性和積極性得到充分發(fā)揮。另外，作為一種正常的雙向溝通與協(xié)商機制，使預(yù)算管理真正做到有理可依、有據(jù)可行。

（四）科學(xué)考評，實現(xiàn)全面預(yù)算管理閉環(huán)管理

預(yù)算考評，是指以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任單位預(yù)算的實際執(zhí)行情況，并找出差距、查明原因，從而考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績，實施獎罰，促使各責(zé)任單位積極糾正行為偏差，完成預(yù)算的過程。預(yù)算考評在預(yù)算管理中起著承上啟下的作用，好的預(yù)算考核有助于提高預(yù)算編制的科學(xué)性，強化預(yù)算執(zhí)行，實現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。

為此，企業(yè)應(yīng)充分重視指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性，引入“平衡計分卡”理念的預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置是現(xiàn)階段較為科學(xué)的方式之一，即將企業(yè)管理目標(biāo)確定為最能體現(xiàn)企業(yè)核心資源的財務(wù)、客戶、內(nèi)部營運和員工發(fā)展四個維度，即財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。其中，財務(wù)指標(biāo)主要包括經(jīng)濟增加值（EVA）、資產(chǎn)負(fù)債率和成本收入比等，非財務(wù)指標(biāo)主要包括顧客滿意度、全員勞動生產(chǎn)率和人才當(dāng)量等。引入平衡計分卡理念的指標(biāo)設(shè)置，使企業(yè)能夠科學(xué)而全面地對預(yù)算管理實踐效果進行評價，利于保證企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)成本管控的重要手段，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要支撐，而企業(yè)的發(fā)展壯大也將直接推動國民經(jīng)濟的發(fā)展。總而言之，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題，可以有效幫助企業(yè)提升自我管理水平，非常值得更深入的學(xué)習(xí)和探討。

（作者單位為國網(wǎng)上海市電力公司經(jīng)濟技術(shù)研究院）

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