摘 要：全面預算管理對于國有企業(yè)而言，具有優(yōu)化資源配置、控制經(jīng)營活動、有效應對風險以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要意義。而科學地運用全面預算等工具來提升企業(yè)價值，是對國有企業(yè)加快建設(shè)財務管理體系的更高要求。但當前國有企業(yè)全面預算管理理念較為落后，業(yè)務部門與財務部門溝通不足，全面預算管理體系存在欠缺，所以需要通過樹立全面預算管理理念，來加強人員培訓及信息化建設(shè)，加強價值鏈與業(yè)務鏈之間的融合，并建立健全全面預算管理體系與考核機制，以提升全面預算管理水平與效率。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預算管理；財務管理；績效考核

按照《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務管理體系的指導意見》（國資發(fā)財評規(guī)〔2022〕23號）要求，國有企業(yè)應推動財務管理功能手段變革，建立由戰(zhàn)略規(guī)劃到年底預算、由預算到考核的閉環(huán)聯(lián)動機制，并運用全面預算等有效工具，促進提升企業(yè)價值。這無疑對國有企業(yè)全面預算管理工作有了更高要求，同時也是國有企業(yè)財務管理水平更進一步的必由之路，這就意味著全面預算管理對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理工作的引導和約束將需要進一步加強?；诖?，國有企業(yè)需要重視全面預算管理工作，有效分析其在企業(yè)內(nèi)部管理、風險防控、成本控制過程中發(fā)揮的作用和價值，科學推進全面預算管理水平提升。同時，國有企業(yè)還需審視當前全面預算管理過程中存在的各種問題，予以優(yōu)化改進，加強管理，完善措施，最終從根本上提高全面預算的管理水平和質(zhì)量。

一、國有企業(yè)全面預算管理的重要意義

（一）優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營效益

全面預算管理是對在未來一定時期內(nèi)，財務及經(jīng)營狀況預測和分析的基礎(chǔ)上，通過一定預算指標體系和管理體系的約束和指導，對企業(yè)的經(jīng)濟活動、業(yè)務活動、信息及人力資源進行預算管理，合理配置資源，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的內(nèi)部管理體系。加強全面預算管理，可以對國有企業(yè)無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)進行系統(tǒng)分析，通過優(yōu)化、調(diào)度、整合，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢，將資源精準配置到企業(yè)重要戰(zhàn)略規(guī)劃當中，控制資源浪費，提升資源利用率，以此提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，促使部門間充分交流

全面預算管理是將預算作為一種新的企業(yè)管理手段，促使業(yè)務部門和財務部門充分交流、協(xié)調(diào)，通過將預算指標層層分解，從產(chǎn)品設(shè)計或項目立項開始，將物資采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)納入引導，最終實現(xiàn)間接控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，要做到全員參與，全面覆蓋。在管理控制過程中，通過不斷優(yōu)化業(yè)務流程，制定有效的創(chuàng)新管理模式，來提高管理效果，降本、提質(zhì)、增效，促使企業(yè)各部門形成一個有機整體。

（三）有助于企業(yè)有效應對風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標

隨著市場競爭的加劇，國有企業(yè)面臨著較大的生產(chǎn)經(jīng)營風險與市場環(huán)境壓力，對此，國有企業(yè)需要不斷調(diào)整各項政策、制度，創(chuàng)新業(yè)務模式和管理手段，并從多個維度有效應對市場經(jīng)營風險，以期完成現(xiàn)階段發(fā)展目標和長遠發(fā)展目標。全面預算管理作為橫向到邊，縱向到底的系統(tǒng)性管理手段，可以有效幫助企業(yè)明確系統(tǒng)整體及各環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營目標，通過推行綜合、系統(tǒng)化的生產(chǎn)經(jīng)營模式和管理模式，來確保內(nèi)部管理工作有效適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況和未來發(fā)展趨勢，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。國有企業(yè)還可以通過全面預算管理有效把握當前企業(yè)的運行情況，并精準預測預算階段周期內(nèi)的財務情況和生產(chǎn)經(jīng)營成果，進一步做好戰(zhàn)略性規(guī)劃，明確企業(yè)未來的發(fā)展方向。

不同企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、運行環(huán)境、文化背景、組織結(jié)構(gòu)各不相同，對此，國有企業(yè)要想將全面預算管理工作貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作的全過程，就需要根據(jù)自身特點、市場運行規(guī)律、當前管理現(xiàn)狀，來科學地制定管理制度、管理方法、管理手段。并在具體推行全面預算管理的過程中，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的存在的各種問題，對當前的工作績效進行綜合考評、系統(tǒng)化分析，明確戰(zhàn)略目標實施過程中的各種不足，不斷進行調(diào)整，最終實現(xiàn)有效控制市場運行風險，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，并科學利用現(xiàn)有資源，確保企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理理念較為落后

因為我國國有企業(yè)全面預算管理工作目前尚處于較為初級的階段，大部分國企工作人員對全面預算管理的作用、性質(zhì)、價值認識不足，且不夠重視，沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理層面來看待全面預算管理工作，或者在利用全面預算進行管理的過程中缺乏正確有效的方法和路徑。一是各部門管理人員沒有意識到全面預算管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營、成本、投資、財務管理等各項活動，只將全面預算管理工作內(nèi)容職責歸屬于財務部門，而各生產(chǎn)、銷售部門人員參與力度不夠，配合意愿不強。在此影響下，企業(yè)內(nèi)部全面預算管理氛圍和環(huán)境的匱乏，造成全面預算管理工作開展難度較大，且全面預算管理目標無法有效實施。二是仍有部分企業(yè)未建立專門的預算管理部門或安排專職預算管理人員，而兼職負責預算管理工作的員工，往往在全面預算管理理論與實操方面的培訓不足，理念也較為落后，導致全面預算管理水平不高。三是國有企業(yè)在開展全面預算管理工作時仍然采用傳統(tǒng)的預算管理理念和方法，沒有建立一整套完善的行之有效的全面預算管理制度，沒有從組織機構(gòu)、時間進度、預算目標以及獎懲機制等幾方面來推進全面預算管理工作，因此，也無法發(fā)揮全面預算管理的作用。

（二）業(yè)務部門與財務部門缺乏有效的溝通

國有企業(yè)在全面預算管理具體運行的過程中，還存在業(yè)務部門和財務部門溝通不及時、協(xié)調(diào)不到位的問題，其主要存在以下幾方面的問題：第一，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務部門和財務部門對全面預算管理的內(nèi)容、目標理解不到位，導致全面預算管理和企業(yè)管理層的實際工作內(nèi)容不相符，目標不一致，使得企業(yè)自身經(jīng)營活動受到限制，有時出于經(jīng)營預算壓力，前期對成本費用預算進行緊縮控制，往往最終結(jié)余大量資金，造成資源閑置，甚至年底突擊花錢。第二，業(yè)務部門不重視全面預算管理，將全面預算管理等同于財務預算報表的計算，僅僅依靠財務部門負責整個全面預算管理工作，無法對企業(yè)財務情況進行精準把握，也無法有效開展預算工作，事實上僅靠財務部門編制全面預算既不符合內(nèi)控要求，同時也缺乏預算的科學性與嚴肅性，最終會影響全面預算管理目標的實現(xiàn)。第三，有效溝通機制的缺失，這是導致跨部門溝通不暢的直接原因，往往憑空浪費大量的人力與時間，卻無法有效解決問題。業(yè)務部門工作人員與財務部門工作人員的溝通意識不強，業(yè)財融合理念不足，使得整個全面預算管理協(xié)調(diào)工作做不到位，而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中缺乏信息共享與實時反饋，容易產(chǎn)生矛盾，并且出現(xiàn)相關(guān)問題后，存在各部門相互推諉的現(xiàn)象。

（三）全面預算管理體系存在欠缺

從我國國有企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)部管理工作來看，現(xiàn)階段國有企業(yè)全面預算管理工作體系還有待完善，管理工作開展力度不強，不僅管理方法和手段比較落后，而且國有企業(yè)運營性質(zhì)具有特殊性，例如，當前國有企業(yè)預算注重經(jīng)營預算、成本費用預算，不注重資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表等業(yè)務的預算工作，以上情況的出現(xiàn)往往會導致國有企業(yè)財務預算和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在諸多維度上無法保持同步，融合深度不強，進一步影響著全面預算管理工作的深入開展。此外，國有企業(yè)也沒有制定一整套科學的全面預算管理績效考核體系，現(xiàn)有的績效考核體系在指標設(shè)計與評估考核上和全面預算管理工作沒有充分銜接，考核數(shù)據(jù)和預算數(shù)據(jù)存在分離的情況，嚴重影響著企業(yè)工作人員參與全面預算管理的積極性，例如，對于全面預算管理工作要達成的目標，以及工作開展過程中發(fā)現(xiàn)的問題，由于沒有相應的激勵機制，往往變成了財務部門要牽頭催辦，而推進解決的難題，不利于全面預算管理執(zhí)行力的提升。

三、國有企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化措施

（一）樹立全面預算管理理念，加強人員培訓及信息化建設(shè)

國有企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務復雜、部門機構(gòu)繁多，優(yōu)化全面預算管理就需要確保從領(lǐng)導層、管理層到各部門員工層都認識到全面預算管理的作用和地位，并將其作為一個多部門協(xié)商的契約，以此樹立全面預算管理理念，統(tǒng)一全面預算管理思想認知。

首先，企業(yè)領(lǐng)導層需要重視全面預算管理工作，轉(zhuǎn)變?nèi)骖A算管理理念，改變傳統(tǒng)單一將全面預算管理當作是財務部門責任的想法，要確保業(yè)務部門和財務部門在預算的編制與下達、執(zhí)行與控制、分析與調(diào)整、考核與評價的全過程中，都各司其職，按部就班，層層分解，全權(quán)負責，各部門人員積極參與，通過部門優(yōu)勢推動全面預算管理工作深入落實，促使各部門工作人員協(xié)調(diào)推進。

其次，完善全面預算管理組織建設(shè)，提高管理人員水平。應從制度上建立預算管理職能機構(gòu)，確立全面預算管理組織體系，在一定原則下開設(shè)預算部門，安排專員管理，并且在業(yè)務部門也設(shè)立預算管理人員或機構(gòu)，讓全員參與預算的編制、執(zhí)行與監(jiān)管，采用科學的方法處理預算事務，并增強責任意識，管理意識，有效解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，確保企業(yè)整體利益的實現(xiàn)；同時，加強對國有企業(yè)預算管理人員的相關(guān)培訓，提高企業(yè)預算管理人員專業(yè)能力水平，促進國有企業(yè)全面預算管理的理念層次不斷提高，使得組織運作更加成熟優(yōu)化。

最后，國有企業(yè)還需要加強全面預算管理信息化建設(shè)。利用信息化手段，幫助企業(yè)管理者獲取反映企業(yè)各方面信息的多維度數(shù)據(jù)，為預算編制提供更多依據(jù)；實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，根據(jù)一定原則硬化預算剛性約束機制；通過對標行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、定額指標等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，分析企業(yè)經(jīng)營情況，幫助企業(yè)預測預算階段周期內(nèi)的財務情況和生產(chǎn)經(jīng)營成果，來提高企業(yè)經(jīng)營管控效率水平。

（二）加強價值鏈與業(yè)務鏈層面的融合

2016年財政部發(fā)布《管理會計基本指引》提出了“融合性原則”，即“管理會計應嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合?！币簿褪菢I(yè)財融合理念，或被稱為“業(yè)財一體化”。學術(shù)界對于業(yè)財融合本質(zhì)的研究有三種理論，其中，價值融合理論認為業(yè)財融合本質(zhì)是業(yè)務鏈與價值鏈的全面融合，企業(yè)一切業(yè)務活動最終的目的都只有一個，即創(chuàng)造和實現(xiàn)企業(yè)價值。國有企業(yè)可由此出發(fā)解決業(yè)務與財務脫節(jié)的問題，完善企業(yè)全面預算管理。

首先，國有企業(yè)要在公司內(nèi)部建立有效的溝通機制，以便加強部門間的交流。在溝通機制里應明確跨部門間的溝通內(nèi)容、溝通方式、溝通步驟和溝通雙方的權(quán)利、責任。這類機制應包括正式或非正式的，正式的如會議，非正式的如聚會、座談會等。此種流程和制度的建立對于確?？绮块T間的有效溝通是非常有必要的，一是財務部門掌握著大量數(shù)據(jù)，在分析發(fā)現(xiàn)問題方面有得天獨厚的條件，而這些數(shù)據(jù)往往是業(yè)務部門不掌握或者不重視的，通過建立溝通機制，可促進財務部門將數(shù)據(jù)信息及分析結(jié)果反饋至業(yè)務部門，快速推進問題解決，優(yōu)化管理。二是因為部門間溝通過程中需要特別注意尊重對方的職責和權(quán)限，不應超越對方的職權(quán)而去直接干涉別人的工作，而經(jīng)過慎重考慮后確立的溝通機制，可以有效減少部門間的摩擦，將矛盾消弭于萌芽狀態(tài)。國有企業(yè)還可以利用信息技術(shù)完善信息交流機制，創(chuàng)建信息交流平臺，立足于企業(yè)的全面預算管理需求和發(fā)展現(xiàn)狀，促使價值鏈和業(yè)務鏈深度融合，因此明確業(yè)務部門工作方向，可以有效消除信息孤島、價值方向不明確的問題。

其次，國有企業(yè)需要依據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營情況對全面預算內(nèi)容進行劃分，對諸如財務報表預算、經(jīng)營預算、成本費用預算等進行協(xié)調(diào)、控制、考核，以此來確保全面預算管理的規(guī)范化、專業(yè)化、系統(tǒng)化，此外，國有企業(yè)還需將其引入戰(zhàn)略目標的評價體系中，通過量化的預算指標引導戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，基于客戶的視角設(shè)計各種優(yōu)質(zhì)的服務和產(chǎn)品，并對生產(chǎn)經(jīng)營活動、市場活動、銷售活動中的資源消耗情況進行計算，明確產(chǎn)品價值增值情況，基于增值角度合并或簡化業(yè)務活動環(huán)節(jié)，最終在生產(chǎn)經(jīng)營價值鏈的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。

最后，國有企業(yè)還需要通過分析自身發(fā)展現(xiàn)狀、行業(yè)及市場環(huán)境，做好戰(zhàn)略定位，將價值鏈和業(yè)務鏈逐步進行對接、融合。以項目制模式為例，國有企業(yè)需要明確項目管理目標及人員的管理責任，強化項目預算管控，通過制定競爭戰(zhàn)略、編制項目收支預算等控制產(chǎn)品成本，通過對項目執(zhí)行過程的監(jiān)管及對執(zhí)行結(jié)果的考核和反饋，形成閉環(huán)，查缺補漏，以此不斷優(yōu)化資源配置與業(yè)務流程，確保業(yè)務活動的深入進行。

（三）建立健全全面預算管理體系和激勵約束機制

國有企業(yè)要建立健全全面預算管理體系，并有效解決傳統(tǒng)預算管理體系下存在的問題，重點要從以下這幾個方面做起：

首先，要基于企業(yè)戰(zhàn)略目標制定全面預算管理模式，確保該模式的實施科學有據(jù)、有法可依，為后續(xù)財務內(nèi)控工作開展提供良好條件。企業(yè)在設(shè)定全面預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相結(jié)合時，應充分發(fā)揮部門導向作用，確保全員參與，并保證每個員工享有知情權(quán)和參與權(quán)，才能調(diào)動各部門員工工作積極性，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奉獻一分力量。

其次，國有企業(yè)需要完善監(jiān)督和管理機制，創(chuàng)新監(jiān)督和管理方法，完善內(nèi)部控制體系，根據(jù)各部門、各崗位具體情況制定權(quán)責明確、內(nèi)容清晰的管理制度和監(jiān)督制度，以此確保全面預算管理體系可以得到充分落實。

最后，國有企業(yè)還需要意識到預算考核的約束和激勵作用。要完善考評機制，建立健全全面預算管理考核體系，就需要通過機制和體系對全面預算管理實施效果、推行過程進行精準管控分析。在此過程中，國有企業(yè)需要做好以下工作：第一，科學規(guī)劃、設(shè)計預算考核指標體系，明確考核對象、考核內(nèi)容、考核范圍，并對預算考核體系的運行情況進行管控分析，在堅持公開、公平、公正的原則上，制定物質(zhì)獎勵和精神獎勵機制，同時要確保預算考核指標可以有效反映出國有企業(yè)業(yè)務情況、財務情況、管理情況，以此來有效指導全面預算管理工作的開展。第二，對于最終的考核結(jié)果，需要確保對應獎懲機制的落地實施，行為約束和獎懲激勵同步進行，對于預算執(zhí)行超出考核標準的要進行相應的懲罰，對于完成預算目標的則要進行相應的獎勵，以此才能有效發(fā)揮考核的約束與激勵作用。第三，預算考核和評估工作要嚴格按照相關(guān)制度內(nèi)容和要求來開展，以提高全面預算管理的科學性、嚴謹性，確保各部門工作人員穩(wěn)定推進全面預算管理工作。

結(jié)束語

總之，國有企業(yè)需要從思想上、理念上認可和認識全面預算管理工作，充分理解全面預算管理的重要意義，以此從多個方面科學規(guī)劃全面預算管理工作，明確全面預算管理戰(zhàn)略目標，并從人員、財力、物力等方面進行科學安排，將全面預算管理融入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、研發(fā)、管理、運營和銷售等各個環(huán)節(jié)中，完善考核體系和獎懲機制，以此來有效推進全面預算管理工作的開展。

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