摘 要：全面預(yù)算管理體系起源于20世紀(jì)20年代，被通用電氣等企業(yè)應(yīng)用之后，成了有效的管理工具。全面預(yù)算管理兼顧計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等一系列的職能，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各責(zé)任主體按照預(yù)定的規(guī)劃開展工作。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，企業(yè)要適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作的應(yīng)用，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期的管理目標(biāo)。在新時(shí)期企業(yè)開展的預(yù)算管理，要求企業(yè)的全體成員主動(dòng)參與到其中，企業(yè)的各環(huán)節(jié)必須按照預(yù)算管理工作要求健全管理體系。本文針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)建議，能夠?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算工作的優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算管理；對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善以及現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的發(fā)展，企業(yè)管理水平不斷提高，但是當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中過于追求短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益，不注重企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算和企業(yè)的戰(zhàn)略之間難以實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)同。因此本文針對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，對(duì)當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理工作現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并提出了一定建議。

一、相關(guān)概念

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，要求企業(yè)的全員參與其中，包含計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等一系列職能。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的優(yōu)化，保障企業(yè)可以合理配置內(nèi)部的各類資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的合理規(guī)劃，保障企業(yè)的管理體系順利執(zhí)行。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理工具，通過很多企業(yè)的實(shí)踐證明了其具有的價(jià)值，通過將企業(yè)的各項(xiàng)管理制度全面融入企業(yè)收支管理環(huán)節(jié)中，對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行多角度分析與控制，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)更具規(guī)范性。全過程管理是全面預(yù)算的主要特點(diǎn)之一，企業(yè)預(yù)算并非僅是某一環(huán)節(jié)工作，要從預(yù)算編制到考核進(jìn)行全方位控制，并在預(yù)算執(zhí)行完畢之后進(jìn)行總結(jié)。本年度預(yù)算的終點(diǎn)是下一年度預(yù)算的起點(diǎn)，要充分總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以改進(jìn)管理流程。

二、企業(yè)預(yù)算管理的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)的問題

當(dāng)前很多企業(yè)預(yù)算目標(biāo)存在一定的盲目性，過于注重企業(yè)的短期效益。很多企業(yè)沒有明確企業(yè)預(yù)算目的，不利于幫助企業(yè)落實(shí)預(yù)算管理工作的要求。

（二）預(yù)算編制的問題

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，很多企業(yè)的預(yù)算編制方式過于粗糙，僅通過自上而下的方法開展編制。自上而下的方法不利于調(diào)動(dòng)基層人員的積極性，容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算脫離實(shí)際。

（三）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整的問題

在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，部分企業(yè)沒有落實(shí)動(dòng)態(tài)管控的原則，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題或產(chǎn)生較大差異也沒有及時(shí)對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整，不利于改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理規(guī)劃。同時(shí)部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行即便遇到重大不可預(yù)見因素也不進(jìn)行調(diào)整，不利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

（四）預(yù)算考評(píng)的問題

在預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，考評(píng)存在一定的隨意性，考評(píng)指標(biāo)過于單一，不利于幫助企業(yè)激發(fā)員工參與預(yù)算的積極性。

三、企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)

第一，明確預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)需要制定符合企業(yè)實(shí)際的管理規(guī)劃，以保障企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制有序?qū)嵤Ｆ髽I(yè)預(yù)算管理要對(duì)內(nèi)部各部門的工作進(jìn)行優(yōu)化，通過明確具體的管理工作職責(zé)落實(shí)工作的要求，并通過全面預(yù)算體系明確各崗位的職責(zé)分工，解決員工在管理工作中存在的不足，借助預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的問題，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。同時(shí)通過對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分析，結(jié)合企業(yè)工作的情況開展對(duì)員工的獎(jiǎng)懲，以提高員工的工作效率，從而有效改進(jìn)企業(yè)的整體管理水平。

第二，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向設(shè)置具體的預(yù)算目標(biāo)，通過對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行合理分析，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向明確企業(yè)管理的重點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理配置。企業(yè)要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境進(jìn)行分析，考慮各類影響因素對(duì)預(yù)算可能產(chǎn)生的影響，促使企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求。預(yù)算目標(biāo)要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，符合戰(zhàn)略的總體要求，通過企業(yè)的努力達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，充分考慮企業(yè)的資源情況。每個(gè)環(huán)節(jié)的工作并非獨(dú)立的，企業(yè)要制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的有效激勵(lì)。

第三，對(duì)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)在對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)分解的過程中，需要先將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為中長(zhǎng)期目標(biāo)，之后分解為季度、月度目標(biāo)。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部需要將預(yù)算目標(biāo)分解為不同部門以及不同員工的目標(biāo)，明確各層級(jí)人員預(yù)算管理的具體規(guī)劃。通過完善預(yù)算管理指標(biāo)體系，將影響預(yù)算的各類要素都考慮到其中，并以此確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)體系。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制

第一，優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算組織。為了讓企業(yè)的全體成員參與到預(yù)算的編制及管理的過程中，需要健全預(yù)算管理組織。傳統(tǒng)的預(yù)算沒有全員參與，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算各環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，也不利于針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，容易導(dǎo)致預(yù)創(chuàng)和企業(yè)的實(shí)際相脫節(jié)。首先，企業(yè)需要建立預(yù)算管理委員會(huì)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際對(duì)預(yù)算工作過程中存在的各類問題優(yōu)化，做好預(yù)算統(tǒng)籌規(guī)劃，幫助企業(yè)針對(duì)預(yù)算工作中的各類事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理；其次，企業(yè)的預(yù)算管理辦公室需要由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門參與，負(fù)責(zé)預(yù)算的日常管理；再次，明確各部門的職責(zé)分工。企業(yè)需要明確各部門的分工機(jī)制，落實(shí)人員在預(yù)算工作中的歸口管理責(zé)任；最后，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的培訓(xùn)。為了促使企業(yè)的全體成員參與到全面預(yù)算管理工作中，讓預(yù)算得到企業(yè)各部門的全面支持，提高預(yù)算管理工作開展的有效性，防范預(yù)算工作中出現(xiàn)的問題。

第二，明確預(yù)算編制的原則。企業(yè)的預(yù)算編制要求對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)要確保預(yù)算編制流程科學(xué)，促使預(yù)算管理目標(biāo)順利達(dá)成。企業(yè)要合理開展預(yù)算編制，在預(yù)算編制時(shí)遵循以下原則：首先，合理確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算要確保預(yù)算符合經(jīng)營(yíng)方向，形成以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)，確保預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、發(fā)展規(guī)劃等保持一致，避免所編制的預(yù)算不具有可操作性的問題，防范在預(yù)算管理工作預(yù)算不具有可操作性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；其次，詳細(xì)確定預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算編制是以預(yù)算表格的方式所呈現(xiàn)的，企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之后，要詳細(xì)確定各項(xiàng)具體的指標(biāo)。各項(xiàng)指標(biāo)的編制要具有合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性，保障預(yù)算能夠符合企業(yè)各部門特點(diǎn)具有可操作性。再次，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。不同的預(yù)算編制方法適合不同的項(xiàng)目，企業(yè)各部門在開展預(yù)算編制時(shí)，要結(jié)合本部門的實(shí)際特點(diǎn)合理采用預(yù)算編制方法。

第三，改進(jìn)預(yù)算編制的方法。預(yù)算編制作為預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制是否科學(xué)在很大程度上影響著企業(yè)的預(yù)算管理工作是否合理。增量預(yù)算適用于不會(huì)產(chǎn)生明顯的變動(dòng)的預(yù)算，對(duì)于容易受到外界環(huán)境影響的預(yù)算，應(yīng)采用零基預(yù)算的方法進(jìn)行編制，例如企業(yè)的廣告費(fèi)等。對(duì)于涉及時(shí)間較長(zhǎng)的預(yù)算，應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算的方法進(jìn)行編制，例如企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)、在建工程建設(shè)等。

第四，優(yōu)化預(yù)算編制的流程。為了讓企業(yè)的全體成員都參與到預(yù)算編制的環(huán)節(jié)，企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體成員的工作目標(biāo)，確保預(yù)算工作更加合理。首先，企業(yè)在每年11月初需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展制定整體規(guī)劃，分析企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、資金安排等方面情況，在此基礎(chǔ)上預(yù)算管理辦公室確定企業(yè)當(dāng)年的預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)分解為各部門的目標(biāo)。同時(shí)預(yù)算管理辦公室要結(jié)合各部門的工作情況以及工作特點(diǎn)詳細(xì)說明各部門在預(yù)算工作中要開展的任務(wù)，并將預(yù)算指導(dǎo)文件在指定期限內(nèi)下達(dá)給各部門，從而明確各部門開展預(yù)算工作的前提和原則；其次，企業(yè)的各部門要明確企業(yè)的資源配置要求，在此基礎(chǔ)上編制本部門的預(yù)算草案，之后提交管理層分析并下達(dá)調(diào)整意見。例如A企業(yè)在開展全面預(yù)算編制的流程中，通過合理的方式讓企業(yè)的各部門都充分配合到企業(yè)預(yù)算編制的過程中，通過建立嚴(yán)格的配合機(jī)制與協(xié)調(diào)措施，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅由財(cái)務(wù)部門下達(dá)預(yù)算導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)部門無法參與預(yù)算的問題。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

第一，建立預(yù)算的跟蹤反饋機(jī)制。首先，強(qiáng)化事中分析機(jī)制。預(yù)算管理要發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要讓預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行有效管控。各部門要對(duì)預(yù)算的情況分析并判斷當(dāng)前工作方式繼續(xù)執(zhí)行工作可能產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)果，如果當(dāng)前的工作方式容易導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行，就需要對(duì)企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。通過動(dòng)態(tài)優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算體系，分析企業(yè)預(yù)算工作的不足之處，從而幫助企業(yè)改進(jìn)自身的管理水平。其次，建立預(yù)算的事后分析機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要定期分析各部門的工作是否存在不足之處，并結(jié)合各部門的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，以保障企業(yè)的管理規(guī)劃更加合理。

第二，完善企業(yè)的預(yù)算調(diào)整流程。預(yù)算調(diào)整流程對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要，因此企業(yè)需要通過對(duì)各環(huán)節(jié)因素的分析，判斷影響企業(yè)日常工作的指標(biāo)。例如針對(duì)銷售費(fèi)用等方面不影響企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算調(diào)整，僅需要由總經(jīng)理審批通過之后就可以調(diào)整。而涉及企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算調(diào)整，要經(jīng)過董事會(huì)審批。

（四）完善預(yù)算考評(píng)

第一，合理確定預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算績(jī)效指標(biāo)設(shè)置時(shí)，要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，讓預(yù)算績(jī)效考核與預(yù)算目標(biāo)事項(xiàng)銜接。企業(yè)通過設(shè)置科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于正確體現(xiàn)出企業(yè)預(yù)算主體在企業(yè)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的情況，并通過設(shè)置科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)人員進(jìn)行有效激勵(lì)。在設(shè)置預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要防范指標(biāo)過于單一的問題，可以結(jié)合平衡計(jì)分卡視角引入財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)，站在平衡計(jì)分卡的視角從不同維度全面分析企業(yè)預(yù)算工作的效果，對(duì)企業(yè)工作情況進(jìn)行深層次分析，促使預(yù)算考評(píng)科學(xué)開展。平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代化的管理體系，企業(yè)需要從平衡計(jì)分卡的四個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析。首先，財(cái)務(wù)維度指標(biāo)是判斷企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力方面的指標(biāo)，這一層面追求企業(yè)價(jià)值最大化，也是其他層面是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。其次，客戶層面要求利用企業(yè)的優(yōu)勢(shì)維護(hù)好企業(yè)的市場(chǎng)，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為客戶提供良好的服務(wù)。再次，內(nèi)部流程維度要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理流程進(jìn)行改進(jìn)，提高企業(yè)的研發(fā)效率與管理水平。最后，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面要求讓員工為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高員工工作能力。企業(yè)在引入平衡計(jì)分卡的考評(píng)指標(biāo)體系之后，能夠構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，其中財(cái)務(wù)指標(biāo)可以從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表直接獲取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；客戶維度的指標(biāo)要由企業(yè)市場(chǎng)部門分析企業(yè)市場(chǎng)情況，分析客戶需求以及客戶拓展規(guī)劃；在內(nèi)部流程維度，要由預(yù)算管理委員會(huì)分析企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行工作流程執(zhí)行合理性，判斷各部門為企業(yè)預(yù)算工作執(zhí)行提供的支持；在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，要由人力資源部門分析企業(yè)人員工作水平，幫助企業(yè)分析如何提高自身整體競(jìng)爭(zhēng)力，從而改善人員的工作能力。例如A企業(yè)通過收集平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的指標(biāo)信息，以德爾菲法明確不同指標(biāo)的權(quán)重，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到各管理環(huán)節(jié)的具體管控要求。

第二，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)在開展預(yù)算管理的過程中，需要制定有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過對(duì)企業(yè)員工開展獎(jiǎng)懲，建立權(quán)責(zé)對(duì)等的績(jī)效考評(píng)體系，結(jié)合人員的權(quán)責(zé)分配預(yù)算工作的具體要求，確保企業(yè)所設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)更加合理，避免考核高不可攀或員工能夠隨意完成，通過設(shè)置恰當(dāng)?shù)目己梭w系方式實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的獎(jiǎng)懲。企業(yè)對(duì)于員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)，需要在平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理確定激勵(lì)措施。在對(duì)企業(yè)管理層的激勵(lì)過程中，要注重各崗位之間的差異性，注重個(gè)人激勵(lì)和集體激勵(lì)，個(gè)人激勵(lì)是管理層人員在完成了個(gè)人任務(wù)之后開展的激勵(lì)，而集體激勵(lì)則是管理層人員帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)完成了任務(wù)之后開展的激勵(lì)，激勵(lì)方式可以通過股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)激勵(lì)等多樣化的激勵(lì)方式開展。對(duì)普通員工的激勵(lì)，則注重員工個(gè)人任務(wù)完成情況，通過獎(jiǎng)金、表彰等方式進(jìn)行激勵(lì)。

結(jié)束語

近年來，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理體系不斷完善，但是很多企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用還處于起步階段，預(yù)算管理過程中存在的問題較為明顯。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)要分析如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，通過完善預(yù)算管理，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。