摘 要：隨著建筑市場競爭的激烈，建筑施工企業(yè)承攬項目的利潤空間逐漸被壓縮，企業(yè)之間的競爭逐漸演變?yōu)轫椖砍杀究刂颇芰Φ母偁?。建筑企業(yè)要想在激烈的競爭中站穩(wěn)市場，就必須實現(xiàn)企業(yè)成本管理模式的轉(zhuǎn)變，由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾恚瑢椖窟\行全過程、全周期、全生產(chǎn)要素進行嚴格細致的管理與控制。本文簡述了建筑施工企業(yè)在項目運行中的責任成本管控體系搭建及企業(yè)實施責任成本管控的意義。通過細化項目成本管控工作，將項目成本按階段劃分為投標成本、目標成本、合同成本、結(jié)算成本，通過各個成本之間的偏差控制，查補、糾正項目施工過程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，及時采取措施，確保項目不偏離目標。同時責任成本管控將成本管理與人員管理有機融合，按照權責利相結(jié)合的原則，明確各環(huán)節(jié)項目運行成本責任，依據(jù)成本控制情況將績效獎勵分配考核直接落實到相關責任人員，實現(xiàn)員工利益與單位效益相統(tǒng)一，從而激發(fā)員工參與成本管控的積極性與主動性，深挖降本潛力，為企業(yè)創(chuàng)造效益。

關鍵詞：建筑施工；責任成本；成本管控

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，其在促進經(jīng)濟增長、緩解社會就業(yè)壓力等方面做出了重要的貢獻。但是，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，建筑市場競爭日漸激烈，惡性競爭造成的低價中標已成為建筑行業(yè)的常態(tài)。尤其近幾年疊加經(jīng)濟大環(huán)境的不利因素，建筑市場運行低落，市場產(chǎn)值規(guī)模及利潤率都受到影響。為確保企業(yè)良性發(fā)展，建筑施工企業(yè)必須進一步加強項目成本管控工作，挖掘項目降本潛力，增加企業(yè)發(fā)展效能。

一、責任成本及責任成本管控概述

（一）責任中心

為提質(zhì)增效、促進發(fā)展，企業(yè)對其組織機構(gòu)所開展的經(jīng)濟活動進行明確的責任范圍劃分，劃定各責任層級控制區(qū)域與責任范圍，各責任層級在管理權限下所能夠嚴格控制的活動范圍即為“責任中心”。劃分責任中心時應秉持權責清晰明確的原則，避免權力重疊及權力真空，以防管理過程中出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象。為激發(fā)各責任中心的創(chuàng)造活力，企業(yè)將其置于內(nèi)外部競爭環(huán)境之中，透過客觀性指標核算與分析，對其管理業(yè)績進行衡量與獎懲，以期達成實現(xiàn)企業(yè)預定經(jīng)營目標的目的。

（二）責任成本

責任成本是按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制要求，根據(jù)統(tǒng)一領導、分級管理的原則，系統(tǒng)內(nèi)部各責任層級在對項目成本全面預算基礎上，進行層層分解后形成的責任預算。一般來說，責任成本必須符合以下四個條件：一是可預測性，責任中心能夠預測項目施工過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗類別；二是可計量性，責任中心能夠?qū)椖渴┕み^程中資源的消耗進行計量；三是可控制性，責任中心能夠有辦法控制資源的耗費；四是可對比性，企業(yè)能夠?qū)Ω髫熑沃行馁Y源消耗情況做出對比分析，以評價項目各作業(yè)環(huán)節(jié)資源超耗、節(jié)約情況。

責任成本的核心是責任與成本的高度統(tǒng)一。也就是說，對責任中心責任范圍明確后，才能進行后續(xù)的成本核算工作，準確、合理量化相關責任數(shù)據(jù)，以便科學、公正地評價、考核相關責任落實情況。

（三）責任成本管控

責任成本管理是指通過編制項目的責任預算，來確定項目成本管理和控制的目標，在此基礎上采取逐級簽訂責任書或下達成本預算目標等形式，將項目成本管理的目標分解到成本控制的責任單位和責任人，最終通過對成本控制目標的實現(xiàn)情況進行考核評價，用激勵與約束來達到降本增效、循環(huán)提升的成本管理方式。責任成本管理涉及了從工程項目招投標階段到項目竣工結(jié)算階段，全流程、全生產(chǎn)要素的成本監(jiān)管與控制，是一項以降低項目成本為目標的綜合性管理工作。同時，責任成本管控有機融合了預算管理、成本管理、績效管理與人員管理的優(yōu)點，通過對項目成本進行預測、分析與控制，將成本管理與控制工作層層落實到生產(chǎn)施工第一線。通過制度建設，明確各部門、各環(huán)節(jié)和各人員在項目組織、施工過程中的權責利關系，將員工利益掛鉤企業(yè)效益，激發(fā)員工的主觀能動性與創(chuàng)造性，從而達到降本增效，創(chuàng)收創(chuàng)利的目的。

二、構(gòu)建責任成本管控組織體系

（一）明確各職能部門責任

企業(yè)根據(jù)內(nèi)部組織機構(gòu)設置，明確各職能部門的責任權限及責任范圍，防止出現(xiàn)責任重疊、責任真空情況。各職能部門依據(jù)其責任層級對各自成本控制的內(nèi)容負責，目標明確、協(xié)同配合，把企業(yè)成本管控工作真正落到實處。

經(jīng)營開發(fā)部門負責在投標階段根據(jù)招標文件及項目情況，對項目成本及公司預期收益進行測算，編制項目投標成本，對項目存在的不確定因素及時與項目經(jīng)理部進行溝通，并就項目施工過程中發(fā)生的工程變更、索賠等及時與相關方進行洽商。

施工技術部門負責制定、優(yōu)化施工設計方案，確保制定的方案技術最優(yōu)、操作可行、成本效益最佳；負責項目施工現(xiàn)場技術指導及監(jiān)督；負責監(jiān)督確認項目工程質(zhì)量、參與項目技術驗收。

項目經(jīng)理部是成本管控的核心部門，負責項目的組織、施工，對項目實施過程中直接成本、間接成本等所有可控成本實際發(fā)生情況負責。項目經(jīng)理部負責編制項目目標成本、合同成本、結(jié)算成本，在項目施工過程中，對各個成本逐級進行控制，確保最終項目成本不超過目標成本；同時，階段性分析目標成本、合同成本、結(jié)算成本之間的差異，總結(jié)項目運行過程中成本控制的優(yōu)點與不足，不斷優(yōu)化項目施工組織，積累管理經(jīng)驗。配合接受各部門對項目運行情況的監(jiān)督與檢查。

財務部門協(xié)助各部門做好成本預算與資金預算，負責依據(jù)各職能部門原始單據(jù)、分攤依據(jù)做好財務核算，根據(jù)資金情況做好資金結(jié)算，平衡企業(yè)收支；控制間接成本的使用計劃執(zhí)行；設定各責任中心財務考核指標，核算評價指標完成情況。

計劃職能部門負責以目標成本為約束審核各項目經(jīng)理部上報的目標成本，監(jiān)督合同履約情況，審核結(jié)算辦理情況。按期對投標成本、目標成本、結(jié)算成本進行分析，判斷項目運行情況；組織對項目成本控制情況進行考評，落實獎懲措施。

（二）分解責任成本，建立責任成本體系

作為建筑施工企業(yè)主要的生產(chǎn)性成本，施工項目成本控制成為其成本管控的重心。根據(jù)對項目組織運行各環(huán)節(jié)資源配置情況的合理性預算，建立起項目運行不同階段各責任主體的成本發(fā)生目標，以此作為項目實施階段成本控制的標準與依據(jù)。以預算成本與實際成本為數(shù)據(jù)分析對象，通過差異化分析，形成反饋與控制機制，不斷優(yōu)化調(diào)整項目組織運行程序。

本文依據(jù)部分建筑企業(yè)在責任成本管控體系中各職能部門職責分工的不同，將項目成本按階段劃分為投標成本、目標成本、合同成本、結(jié)算成本。通過對不同成本之間數(shù)據(jù)的對比分析，查補、糾正項目施工過程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，及時采取補救措施，從而達到“成本能控制”“效益能保障”的目的。

1．投標成本

投標成本是經(jīng)營開發(fā)部門根據(jù)初步施工方案，在對工程項目人工、材料、機械用量及市場價格趨勢，開源創(chuàng)效預控等因素合理預算基礎上測算的成本。投標成本的編制應以“按施工程序、明細到部位、不缺不漏”為原則，精算施工成本，控制隱患成本，預測成本變動，在充分調(diào)研、細致測算基礎上對成本進行估算，并作為最終確定工程項目報價的依據(jù)。責任部門應充分考慮投標成本的影響因素及程度，避免項目運行中出現(xiàn)先天性虧損的風險；對于可能的不利因素，提前與企業(yè)內(nèi)部各職能部門進行溝通，便于項目施工階段采取有針對性的預防措施，為企業(yè)盈利奠定基礎。

2．目標成本

目標成本是項目經(jīng)理部在項目中標后施工前根據(jù)投標文件、施工圖紙、施工現(xiàn)場情況以及經(jīng)驗估計等因素編制的成本，是項目采購招標前對項目施工資源耗費的初步評價。項目經(jīng)理部要嚴格按照“細致、真實”的原則編制目標成本預算，積極主動、超前做好各項計劃安排，確保項目成本控制能落到實處。項目經(jīng)理部已經(jīng)企業(yè)審核審批的目標成本對項目負責、對企業(yè)負責。在項目實施過程中，項目經(jīng)理部以目標成本為限，將成本控制從“對結(jié)果”延伸到“對過程”，加強施工各環(huán)節(jié)成本控制，并將控制結(jié)果作為對其績效考核的依據(jù)。

3．合同成本

項目經(jīng)理部在不突破項目目標成本的前提下，通過對施工方案或工序再優(yōu)化，再合理壓降采購單價等方式對目標成本二次分解，編制分項預算，經(jīng)單位審核后簽訂采購合同，即合同成本。項目施工階段影響成本因素較多，要始終堅持將目標成本預算管控立足于合同成本管控，嚴格規(guī)范合同簽訂和執(zhí)行流程，避免管控流于形式，從而導致項目最終成本與目標成本偏差較大。

施工過程中要以合同成本為約束，對項目進行科學、合理的組織規(guī)劃和有效的監(jiān)督管理，保證項目各階段人工、材料、機械等資源的最優(yōu)配置，在保證項目質(zhì)量目標的同時降低資源消耗。另外，工程進度是成本控制的重要因素，合同成本階段對成本因素的統(tǒng)籌考慮有利于項目在組織過程中嚴格執(zhí)行施工計劃，保證施工效率，指導施工活動向有利于實現(xiàn)項目目標的方向發(fā)展。

4．結(jié)算成本

結(jié)算成本是成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，包括驗收交接、結(jié)算編制、結(jié)算審核等多個程序，是項目已發(fā)生的確定成本。在此階段，項目經(jīng)理部根據(jù)實際完成工作量對已發(fā)生的成本費用進行精確的分析與核算，確定企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)將項目結(jié)算成本與目標成本之間的差異作為對項目經(jīng)理部成本控制效果評定、績效考核的重要依據(jù)。對于工程結(jié)算量的財務核算、資金結(jié)算，企業(yè)要始終堅持以工程進度控制結(jié)算、以發(fā)票控制債務、以債務控制付款，以確保企業(yè)收支平衡與資金流動性安全。

投標成本、目標成本、合同成本、結(jié)算成本這四個成本的核算與管理，貫穿項目全流程、全生命周期，涵蓋全員、全生產(chǎn)要素。在項目組織運行過程中，四個成本環(huán)環(huán)相扣、有機統(tǒng)一，前一個成本對后一個成本具有約束力，后一個成本對前一個成本有客觀反饋，共同作用于項目成本管控工作。

（三）建立考核激勵制度

為推動成本管控工作有效實施，企業(yè)需要在執(zhí)行、核算責任成本的基礎上，對責任中心的工作情況進行有效的考核與評價，以此來激發(fā)員工參與成本管理工作的積極性與主動性。以實現(xiàn)對項目經(jīng)營過程、經(jīng)營成果甚至主觀努力程度、利益相關者滿足程度等多維度的綜合評價，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營實際設定考核評價關鍵指標，如項目收入、成本、資金凈流量等，將考核激勵與責任中心成本控制效果掛鉤。根據(jù)考核激勵制度，企業(yè)定期組織考核、評定，依據(jù)評定結(jié)果，將績效獎勵分配考核直接落實到相關責任人員，實現(xiàn)員工利益與單位效益相統(tǒng)一。

在進行績效考核前，企業(yè)應該將不屬于責任中心可控范圍的影響因素剔除，根據(jù)不可控因素對項目的影響情況對相關預算數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以保證績效考核的公正、公平、合理。

（四）加強指導監(jiān)督

為加強對責任成本管控工作的指導，企業(yè)應完善責任成本核算與成果考評的制度建設，規(guī)范化、標準化項目組織、生產(chǎn)、運行秩序，使項目各項活動有章可循，避免施工作業(yè)環(huán)節(jié)各種混亂現(xiàn)象的發(fā)生，保障項目推進與運行的效率和質(zhì)量。同時，完善的責任成本管理體系應該設有獨立的監(jiān)督機構(gòu)，責任成本管理監(jiān)督機構(gòu)能夠?qū)ω熑沃行牡呢熑喂芾砑皶r進行統(tǒng)計分析，對責任中心的實際成本控制效果進行評價，及時發(fā)現(xiàn)控制不合格的中心并提出有效意見。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的好的成本管控措施要激勵推廣，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時督促整改，以確保制度能落實，執(zhí)行能到位，確保成本管控工作真正落實到企業(yè)生產(chǎn)施工活動中。

三、施工企業(yè)實施責任成本管控的意義

（一）提高全員成本控制意識

從工程招投標階段的成本決策到工程項目的組織、施工、核算、考核等，企業(yè)依托責任成本管控體系建設將成本控制責任賦予全體職工，引導職工積極參與到成本管控工作中。在考核激勵措施的推動下，企業(yè)員工降本增效意識日益增強，思想觀念也發(fā)生轉(zhuǎn)變。企業(yè)員工逐漸摒棄傳統(tǒng)的“只管干、不管算”思想，樹立起強烈的“干好、算好、算細”的意識。強烈的企業(yè)主人翁責任感激發(fā)員工更加全心全意的關注項目的投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、效果之間的關系，更加注重施工關鍵作業(yè)、關鍵環(huán)節(jié)的成本控制，處處勤儉節(jié)約、精打細算，在保證工程質(zhì)量的前提下，積極主動挖掘降本潛力，節(jié)約各種費用開支，努力提高勞動生產(chǎn)效率，竭力實現(xiàn)自身收益和企業(yè)效益的提高。

（二）增強企業(yè)基礎核算能力

核算工作是責任成本管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，貫穿責任成本管理工作始末，不進行經(jīng)濟核算責任成本管理就只會流于形式。由于建筑施工企業(yè)項目周期長，生產(chǎn)要素投入種類多，資金占用量大，為了及時準確掌握項目投入產(chǎn)出效率及效果，項目經(jīng)理部需從成本入口端著手，提高數(shù)據(jù)記錄的完整性與準確性，從而在很大程度上推動項目人員參與到成本基礎核算工作中。同時，各責任部門、責任人員為更好控制成本獲得績效獎勵，會自覺有序地對成本發(fā)生前后各項數(shù)據(jù)進行測算、平衡，加強核算、控制成本，并為下一步進行優(yōu)化施工組織決策提供科學依據(jù)。因此全員參與的核算工作，會逐漸將企業(yè)核算推入規(guī)范化、精細化軌道，使核算數(shù)據(jù)更加合理、更加準確，從而推動企業(yè)整體基礎核算能力的提高。

（三） 提升企業(yè)管理水平

責任成本管控工作把項目經(jīng)理部與企業(yè)之間以及項目經(jīng)理部內(nèi)部作業(yè)人員的權、責、利關系緊密地聯(lián)系在一起，在項目管理層面對項目實施全方位的動態(tài)管理，使項目運行各作業(yè)環(huán)節(jié)資源投入產(chǎn)出責任得以具體落實。通過各環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)的差異化分析比對，查明影響項目運行的積極和消極因素，從而 “對癥下藥”，采取切實有效的措施優(yōu)化項目運行程序，防止出現(xiàn)項目偏離目標的情況。同時，不同項目經(jīng)理部之間各項指標的橫向比較，能夠促使企業(yè)內(nèi)部各項目經(jīng)理部之間對標提升，進而不斷優(yōu)化施工組織，精細化管理內(nèi)容，挖掘降本潛力，增加企業(yè)效益。在縱向與橫向的比較中，企業(yè)逐漸實現(xiàn)自身管理模式的轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的粗放式管理模式轉(zhuǎn)向精細化管理模式，企業(yè)管理能力和管理水平得到不斷提升。

（四）有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)

責任成本管控是建筑施工企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，是提高項目成本控制效率及效果、增強企業(yè)核心競爭力的行之有效方法。責任成本管控有機融合了人員管理與成本管理的優(yōu)點，可通過逐級分解成本責任、逐級開展成本控制的方式來強化成本管理。通過責任成本管控體系建設，企業(yè)把生存發(fā)展總體目標進行層層分解，最終落實到項目運行的具體可操作性層面。在項目組織施工中，始終以項目目標為指引，堅持消耗有定額、成本有核算，用錢有計劃，開支有標準，精細化項目各環(huán)節(jié)的成本管理與控制，降低生產(chǎn)消耗，提高投入產(chǎn)出比率，形成企業(yè)低成本價格競爭優(yōu)勢，從而增加經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語

責任成本管理是一項繁瑣的系統(tǒng)性工作，其融合了多種管理理念，是目前解決建筑施工企業(yè)利潤率下滑的行之有效的方法。面對嚴峻的經(jīng)濟形勢，企業(yè)必須持之以恒、堅定信心，規(guī)范各項施工行為，夯實成本管控基礎。在與競爭對手之間技術優(yōu)勢、施工能力相差無幾、產(chǎn)品高度同質(zhì)化的情況下，通過精細化的成本管理與控制，降低項目成本，優(yōu)化項目管理，打造企業(yè)低成本價格優(yōu)勢，提升核心競爭能力，從而在激烈的市場競爭中做大、做強。

參考文獻：

[1]趙利磊.國有建筑施工企業(yè)項目成本管理優(yōu)化研究[D].西北師范大學，2022.

[2]楊艷，馬建疆，李祎.大智移云下建筑施工企業(yè)項目成本控制系統(tǒng)[J].會計之友，2020（07）：23-31.

[3]孫葉平.對企業(yè)責任成本管理體系建設的思考[J].會計師，2021（14）：62-63.

[4]馬智躍.責任成本管控在施工企業(yè)中的實施與優(yōu)化[J].建筑經(jīng)濟，2021，42（06）：90-93.