摘 要：內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)管理，是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的一種重要管理方法，通過(guò)內(nèi)部控制可以保障企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)能力。必須建立健全內(nèi)部控制制度，才能使各項(xiàng)管理工作有條不紊地進(jìn)行，但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，目前內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度尚無(wú)一套統(tǒng)一監(jiān)督體系，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，甚至出現(xiàn)了重新設(shè)置的情況，因此，必須構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。本文是從企業(yè)的內(nèi)部控制的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，并從風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)出發(fā)，討論在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的企業(yè)內(nèi)部控制最優(yōu)對(duì)策，希望為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制體系

相較于國(guó)外，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制理論還處在初級(jí)階段，近幾年，有關(guān)部門(mén)頒布了一系列法規(guī)，規(guī)范了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)必須按照國(guó)家的相關(guān)政策，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，我國(guó)政府對(duì)提高企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制提出了一系列的要求。但還有不少企業(yè)因內(nèi)部控制問(wèn)題而發(fā)生破產(chǎn)現(xiàn)象，這也反映出我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍有不足，還有待理論與實(shí)踐的不斷探索。

一、企業(yè)內(nèi)部控制背景

近幾年國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，并因其自身和風(fēng)險(xiǎn)管理的不完善而造成業(yè)務(wù)失敗的案例比比皆是。在全球范圍內(nèi)，包括安然、世通、施樂(lè)、巴林等、亞細(xì)亞、中航油、銀廣廈等企業(yè)均有類(lèi)似的例子。這類(lèi)事件發(fā)生的主要原因在于企業(yè)的內(nèi)部管理失去了控制，這些企業(yè)最終都是由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制而導(dǎo)致的失敗。一系列重要的事情發(fā)生，內(nèi)部控制的重要性得到快速提升，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐應(yīng)用。同時(shí)，“內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)融入風(fēng)險(xiǎn)管理”這一理念得到了各方面一致認(rèn)可，國(guó)內(nèi)外的相關(guān)規(guī)范性文件也陸續(xù)發(fā)布。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》是由美國(guó)COSO于2004年頒布，它是以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部控制是一個(gè)重要的組成部分。我國(guó)已經(jīng)把外國(guó)的先進(jìn)思想吸收進(jìn)來(lái)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同頒布的，以保證其廣泛使用，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》也于2010年4月26日發(fā)布。這充分表明了國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在資本市場(chǎng)國(guó)際化的今天，風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，因此，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中奮勇前行，必須健全內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了廣義的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在董事會(huì)、管理層和各級(jí)人員的共同努力下，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立適用于企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，利用該風(fēng)險(xiǎn)管理策略可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各層次可能對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題加以識(shí)別，同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。從這一點(diǎn)可以看出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一種貫穿于企業(yè)全部流程的行為，風(fēng)險(xiǎn)管理本身不是一個(gè)結(jié)果，而只是一種達(dá)到成果的途徑；風(fēng)險(xiǎn)管理涉及各個(gè)層面的員工；風(fēng)險(xiǎn)管理旨在實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，制定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略規(guī)劃，然后，把戰(zhàn)略目標(biāo)分成不同的子目標(biāo)，將子目標(biāo)分解到業(yè)務(wù)、行政、生產(chǎn)等各環(huán)節(jié)，在每一個(gè)流程中都要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理能夠明確可能產(chǎn)生的后果，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力，作出相應(yīng)的反應(yīng)，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、資源分配等產(chǎn)生一定的影響。從內(nèi)部控制體系到全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將管理目標(biāo)提高至“戰(zhàn)略目標(biāo)”水平，在處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，增加了3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：制定目標(biāo)、確定事項(xiàng)和反映風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)基本原則：整合、結(jié)構(gòu)化和全面性、定制化、兼顧、動(dòng)態(tài)、最佳可用信息、人文因素和持續(xù)改進(jìn)，并著重對(duì)其進(jìn)行識(shí)別與控制。在對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》既是對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)踐要求，也是對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的一種有效方法。內(nèi)部控制在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等層面上進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制的升級(jí)和轉(zhuǎn)型。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況和今后的發(fā)展，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》于2008年由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)所共同頒布。以下是關(guān)于內(nèi)部控制的定義：企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和所有員工共同努力實(shí)現(xiàn)控制的一個(gè)過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的合法性、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)資料的真實(shí)性與完整性。提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展策略。這一規(guī)范的發(fā)布，是我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控制度上的一個(gè)重要突破。一些行業(yè)人士和媒體將其稱(chēng)為中國(guó)的“薩班法斯法案”。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

企業(yè)管理者將有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定當(dāng)作內(nèi)部控制，把企業(yè)員工的日常工作當(dāng)作企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)。公司的內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，造成了頻繁發(fā)生意外事故。同時(shí)在企業(yè)中，錯(cuò)誤地以為只有管理層面才需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而與其他員工無(wú)關(guān)，造成很多企業(yè)員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極度下降，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合產(chǎn)生了影響，更間接地影響到了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）尚未設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

第一，缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，許多企業(yè)為了提升經(jīng)營(yíng)效率，減少人力資源成本，內(nèi)部并未設(shè)立審計(jì)部門(mén)。盡管有些公司已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，內(nèi)部審計(jì)僅僅是一種形式，只有財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行審計(jì)工作，使審計(jì)變成了一種形式，導(dǎo)致審計(jì)職能形同虛設(shè)。第二，缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有效評(píng)估。利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制制度，然而，還有許多企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制缺乏有效的評(píng)估和監(jiān)控，各種報(bào)表系統(tǒng)應(yīng)用也并不到位。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，如果企業(yè)擁有完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，就可以合理地管理各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，就可以提前制定好防范措施以有效規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而可以將企業(yè)的損失降到最低。然而，許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不強(qiáng)，使得其不得不面對(duì)很多突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，就算有風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。建立健全專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，是一項(xiàng)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。然而，許多企業(yè)缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，致使其管理不力。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)的職責(zé)劃分不清；一些企業(yè)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有建立符合風(fēng)險(xiǎn)管理特征的管理系統(tǒng)和部門(mén)職責(zé)，并且缺乏從事風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專(zhuān)業(yè)人員，也造成了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制，加強(qiáng)針對(duì)管理層權(quán)力制衡的內(nèi)部控制制度建設(shè)

從整體風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，重點(diǎn)是保障員工在工作中將綜合風(fēng)險(xiǎn)管理與工作相結(jié)合。在這一過(guò)程中，企業(yè)要注重加強(qiáng)宣傳工作，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制工作中問(wèn)題的宣傳和教育，從而使員工對(duì)建立內(nèi)部控制制度的重要性有更深刻的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制部門(mén)需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)性的總結(jié)，針對(duì)某些常見(jiàn)問(wèn)題，可以采用重點(diǎn)講解和推廣的方法。還可以組織風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，讓員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。大力開(kāi)展教育和培訓(xùn)活動(dòng)，推動(dòng)管理人員提升內(nèi)控能力。而從整體的風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，對(duì)管理人員的要求將會(huì)更高。所以，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)組織管理層進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的知識(shí)學(xué)習(xí)，以推動(dòng)內(nèi)部控制能力的提高并加強(qiáng)管理者的分析能力和預(yù)測(cè)能力。

（二）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)

第一，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)是執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的載體，與其他部門(mén)相比，這個(gè)部門(mén)的最大特征就是它的自主性。企業(yè)的管理者作為企業(yè)的高級(jí)主管，必須具備先進(jìn)的管理理念。內(nèi)部審計(jì)師必須具備內(nèi)審的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并熟練掌握相關(guān)技術(shù)，精通各種軟件，以便在管理過(guò)程中保持獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能受單位管理層的約束，應(yīng)具備一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才能對(duì)單位的活動(dòng)進(jìn)行有序監(jiān)督，對(duì)監(jiān)測(cè)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)單位報(bào)告。第二，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)要經(jīng)受得起社會(huì)媒體及公眾的監(jiān)督。在信息飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的各種問(wèn)題都可以公開(kāi)，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督可以起到一定的激勵(lì)作用。因而，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)為了避免企業(yè)聲譽(yù)受到影響，而進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，借此對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化。

（三）強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，建立科學(xué)的績(jī)效考核和違規(guī)問(wèn)責(zé)機(jī)制

第一，建立一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)還將面對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理思想已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，要把全面風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)文化，使全體職員都能理解和掌握。首先，管理層應(yīng)更多地關(guān)注綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理的概念引入到企業(yè)內(nèi)部。其次，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，協(xié)助員工了解有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的需求。第二，健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作進(jìn)行明確。在企業(yè)的各種生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并確定本組織與有關(guān)組織的責(zé)任，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析，收集每日的風(fēng)險(xiǎn)資料，了解企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并與外部環(huán)境進(jìn)行信息交流，及時(shí)向有關(guān)部門(mén)傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)信息。

五、關(guān)于中信泰富案例簡(jiǎn)析

（一）中信泰富巨虧案簡(jiǎn)介

中信泰富曾經(jīng)是港交所藍(lán)籌股列表中最大的一家上市企業(yè)，而其最大股東就是中信集團(tuán)。業(yè)內(nèi)人士將其稱(chēng)為“紫”籌股，由此可見(jiàn)他們的整體實(shí)力有多強(qiáng)。由于有中央政府的大力支持，中信泰富獲得了澳大利亞的SINO-IRON鐵礦項(xiàng)目。全部工程的資金支出，除了已確認(rèn)的16億澳元以外，在該計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中，每年還會(huì)有十億澳元的投資用于后續(xù)項(xiàng)目的發(fā)展，以確保設(shè)備和工作人員準(zhǔn)時(shí)入場(chǎng)。但由于國(guó)內(nèi)還沒(méi)有外匯的金融衍生品市場(chǎng)，所以中信泰富的這一交易面臨匯率變化的危險(xiǎn)。鑒于當(dāng)時(shí)澳元對(duì)美元的強(qiáng)勁走勢(shì)，要想把外幣風(fēng)險(xiǎn)鎖住，必須借助衍生產(chǎn)品市場(chǎng)，包括遠(yuǎn)期，期權(quán)，互換，甚至是相關(guān)組合。中信泰富為了降低西澳洲鐵礦工程所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)，在簽署多份杠桿外匯合同后，合約當(dāng)日的實(shí)際變現(xiàn)和未兌現(xiàn)損失合計(jì)為155.07億港元。與此同時(shí)，中信泰富的兩位高管也提出了辭職申請(qǐng)。受此消息的影響，中信泰富股票開(kāi)盤(pán)時(shí)就大幅下跌38%，甚至在交易時(shí)段內(nèi)還一度下跌55.4%，最終收盤(pán)跌幅達(dá)55.1%，超出了業(yè)內(nèi)預(yù)期的20%跌幅。隨后，為維持股價(jià)穩(wěn)定，雖然做出了相關(guān)的補(bǔ)救措施，但其炒匯巨虧的結(jié)果還是終成定局。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制視角進(jìn)行巨虧分析

中信泰富的巨額虧損事件，表面上看起來(lái)像是08年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，澳元對(duì)美元持續(xù)疲軟導(dǎo)致的結(jié)果，但從本質(zhì)上講，一是跨國(guó)投資銀行利用信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，在價(jià)格與組合方面欺騙了國(guó)內(nèi)企業(yè)；二是我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力較弱，同時(shí)缺少金融衍生品，尤其是缺乏場(chǎng)外衍生產(chǎn)品的交易。在這方面，我們不能把希望寄托在國(guó)際投資銀行的身上，這需要從自身的角度來(lái)考慮。完善金融衍生交易的法律制度，建立國(guó)內(nèi)的金融衍生品交易市場(chǎng)，因而，必須有秩序地發(fā)展場(chǎng)外金融衍生品交易，培養(yǎng)金融專(zhuān)業(yè)人才才是應(yīng)走之路。企業(yè)建立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)亟待解決的重要內(nèi)容。體系建設(shè)要從總體規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)策、評(píng)價(jià)和反饋等多個(gè)層面進(jìn)行。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，要使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)真正得到運(yùn)用，企業(yè)要從經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)著手，把相關(guān)制度和各項(xiàng)細(xì)節(jié)貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)方面，只有這樣，建立企業(yè)的內(nèi)控體系，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平才能得到真正的提高。同時(shí)，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到極大的提升。

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