摘 要：內(nèi)部控制是保持企業(yè)內(nèi)部運營穩(wěn)定的重要因素之一，在建設(shè)和發(fā)展過程中，現(xiàn)代化企業(yè)面臨的外部發(fā)展環(huán)境變得更加復(fù)雜，這不僅需要企業(yè)擁有良好的外部經(jīng)營實力，還需要擁有優(yōu)秀的內(nèi)部運行能力，這樣才可以將企業(yè)正常運轉(zhuǎn)維持起來。目前，我國部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在許多不足之處，一方面是外部管理環(huán)境和要求的變化，另一方面是缺乏對內(nèi)部控制的深入剖析，制造業(yè)企業(yè)所采用的內(nèi)部控制措施與其生產(chǎn)、經(jīng)營的實際結(jié)合不夠緊密，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制能力降低，需不斷優(yōu)化以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來良好的推動力。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；優(yōu)化思路

制造業(yè)是一國經(jīng)濟發(fā)展的根本之一，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展得好，一國的實體經(jīng)濟發(fā)展才會有質(zhì)的飛躍。目前，我國的制造業(yè)還存在著諸多的風(fēng)險，而在這些風(fēng)險之中，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制建立和完善就顯得尤為重要。對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的缺陷進行發(fā)掘，對其產(chǎn)生的原因進行分析，并采取相應(yīng)的改進措施，對推動制造業(yè)企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展都有很大的幫助。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念解析

在企業(yè)內(nèi)部控制的概念中，它是指企業(yè)為達到最終目的而采用并執(zhí)行的一系列對自身進行調(diào)節(jié)、約束和控制的措施和方法。當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包括基本規(guī)范和配套指引，其中包括許多方面的內(nèi)容，如資金活動、采購業(yè)務(wù)、工程項目、財務(wù)報告等。特別是對于制造業(yè)企業(yè)這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來說，研發(fā)、采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢、銷售、倉儲、運輸、基建等環(huán)節(jié)，都在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，所以做好內(nèi)控細節(jié)管理工作是非常重要的。在制造業(yè)企業(yè)中，實施內(nèi)部控制不僅要與國家監(jiān)管要求相一致，還要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，采用合理合規(guī)的管理方法，如此才能防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的安全和完整，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的真正的意義和作用。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較弱，缺乏積極的企業(yè)文化

通常，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時往往重點強調(diào)組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人員崗位等管理環(huán)境的設(shè)置，卻忽略了企業(yè)文化對內(nèi)部控制的實施有著不可忽視的影響。優(yōu)秀的企業(yè)文化配合有效的激勵機制對加強企業(yè)內(nèi)部控制，強化內(nèi)部管理具有積極的促進作用。制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置，人員數(shù)量等相較其他類型的企業(yè)更為多元化，故而管理起來也相對較復(fù)雜化。同時，越來越多的90后、00后青年員工逐步加入了企業(yè)的經(jīng)營隊伍，成為企業(yè)的新生代主力軍，由于接受了更為優(yōu)秀的高等教育，這些年輕員工對企業(yè)文化、工作氛圍等的要求也在逐步提升。平淡或負面的企業(yè)文化對員工的工作情緒容易造成消極影響，頹廢的工作氣氛會降低員工的工作效率，倘若再疊加無效的激勵機制，所謂加強內(nèi)部控制、強化內(nèi)部管理將逐漸演變成形式主義、表面功夫。

（二）未有效識別、分析風(fēng)險，不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷，防范風(fēng)險

一個企業(yè)如果風(fēng)險意識不強，將會妨礙到企業(yè)的內(nèi)部控制整體實施。當(dāng)前，國內(nèi)許多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)逐步建立起對風(fēng)險的重視，但這些“重視”僅僅停留在識別當(dāng)前風(fēng)險，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，并沒有真正實現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別、分析和應(yīng)對上。例如，部分制造業(yè)企業(yè)僅就現(xiàn)有經(jīng)營狀況識別了管理風(fēng)險、廉潔風(fēng)險、安全生產(chǎn)風(fēng)險等目之所及的表層風(fēng)險，但未結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營環(huán)境變化等分析其未來可能面臨的潛在風(fēng)險；部分企業(yè)就已識別的風(fēng)險采取了“萬能”處理方法試圖予以控制，如提醒相關(guān)人員提高職業(yè)警覺性，嚴格遵照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)，提高政治站位、加強黨風(fēng)廉潔教育，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)作業(yè)流程，強化監(jiān)督監(jiān)控等，但未對風(fēng)險可能出現(xiàn)的類型、影響程度、產(chǎn)生條件、深層次原因等進行深入剖析，輕視各類風(fēng)險發(fā)生的本質(zhì)，從而導(dǎo)致對于風(fēng)險采取的應(yīng)對策略效果并不佳，內(nèi)部控制有效性大打折扣。

（三）控制活動設(shè)計不適當(dāng)

1．一人兼任多崗，不相容崗位表面分離

在制造業(yè)企業(yè)中，經(jīng)濟活動種類較多、鏈條較長，由多個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣而成，每一個環(huán)節(jié)的崗位都有著自己存在的獨特性和不同的崗位職責(zé)。因此，不同環(huán)節(jié)上的細分領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)由不同的人來承擔(dān)。然而，在我國的制造業(yè)企業(yè)中，部分管理類崗位仍然存在著一人兼任多個崗位的現(xiàn)象，形式上看似乎是一人身兼數(shù)個不相容崗位，但兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，部分不相容的崗位、職責(zé)仍舊集中在了極少數(shù)員工或極小范圍員工的身上，如同一部門的極少數(shù)人身上，實際變相縮短了企業(yè)的管理鏈條，弱化了監(jiān)管機制。如此一人身兼數(shù)職不僅不能有效提高員工的工作效率，降本增效，反而容易誘發(fā)個別員工或小范圍群體的舞弊風(fēng)險，成為內(nèi)部控制的隱患。

2．授權(quán)、審批不合理

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通常需要經(jīng)過一定的授權(quán)或?qū)徟鞒滩庞枰詧?zhí)行，如此才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的受控，起到一定的監(jiān)督控制、防范風(fēng)險的作用。然而，制造業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，授權(quán)、審批過程有這樣兩個問題需要引起注意：一是無效授權(quán)、越權(quán)審批的現(xiàn)象時有發(fā)生，下級對上級的權(quán)力進行了濫用，如在未進行規(guī)范書面授權(quán)的情況下，部分下屬員工利用上級長期口頭授權(quán)或授權(quán)邊界較為模糊的情況，以加快業(yè)務(wù)進程、提高辦事效率為名代上級履行審批手續(xù)或簡化審批流程，通常發(fā)生在應(yīng)急采購、應(yīng)急外協(xié)外包等較緊急的業(yè)務(wù)中；二是審批流程過長，“被迫簽字”時常發(fā)生，越接近業(yè)務(wù)活動前端的審批人員對業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況通常最為了解，對其執(zhí)行方案和執(zhí)行效果的評估判斷也更為合理準(zhǔn)確。相反，越遠離業(yè)務(wù)活動執(zhí)行層面的審批人員往往是權(quán)限更高、統(tǒng)管大局的領(lǐng)導(dǎo)層，由于不可能做到事必躬親，對部分業(yè)務(wù)是否具有可行性和合理性，是否可以實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果等較細節(jié)問題不一定能清楚把控，只能本著相信前端審批已監(jiān)管到位的情形而“被迫簽字”，設(shè)置過長的審批流程，事事一簽到底，反而使得這一控制手段演變成了形式主義，降低了工作效率，甚至成了部分人員轉(zhuǎn)嫁監(jiān)管責(zé)任的理由。

（四）信息交換與溝通不暢

沒有通達的信息流，企業(yè)的運作效率將難以提高。一方面，在國內(nèi)企業(yè)中，信息流動多是自上而下而鮮有自下而上的，且仍有大量傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)以紙媒為主作為信息傳遞的重要渠道。由于信息的傳遞需要一定時間，上級政策指令的正式傳達常常落后于消息的插翅遠飛。因此，利用信息傳遞的時間差、信息的不對稱而游走于灰色地帶、打擦邊球、鉆政策空子的行為層出不窮。另一方面，制造業(yè)企業(yè)擁有生產(chǎn)復(fù)雜性和人員復(fù)雜性的特征，由于規(guī)模和監(jiān)管要求的原因，企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)部門設(shè)置較細化，管理層級較多，信息傳達鏈條較長，企業(yè)內(nèi)部各層級之間又常常不能對信息做出及時反饋，基層發(fā)現(xiàn)的問題或苗頭不能迅速有效地向上反映，散發(fā)的意見未積聚出規(guī)模效應(yīng)也難以引起上級部門的足夠重視，妨礙了信息溝通、傳遞的推進，從而對企業(yè)的經(jīng)營決策、內(nèi)部控制都造成了不利影響。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題的優(yōu)化思路

（一）營造積極向上的企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，制造業(yè)企業(yè)的管理高層需對企業(yè)的未來發(fā)展進行全面的考慮，準(zhǔn)確定位企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo)，以指導(dǎo)建立正確的管理觀念和積極、充滿正能量的企業(yè)文化。其次，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)干部要嚴以律己、發(fā)揮帶頭作用，用自己積極的工作態(tài)度和優(yōu)秀的管理風(fēng)格為企業(yè)各部門乃至全企業(yè)作出表率，以此來影響和引導(dǎo)全體職工，真正起到帶頭人的引領(lǐng)作用。再次，要重視培養(yǎng)與發(fā)展具有積極正面意義的企業(yè)文化，可以通過團建、座談會、講座等形式向全員宣講企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營重心、社會責(zé)任等，以及企業(yè)的經(jīng)營成果如何與各部門的每一位成員息息相關(guān)，使企業(yè)的全體員工都能看到企業(yè)做大做強的美好愿景，感受到全員上下一心、與企業(yè)共進退的堅定信念，深刻體會到企業(yè)文化的正能量。最后，企業(yè)結(jié)合發(fā)展實際設(shè)計出有層次、有力度的激勵機制，促使全員更有動力地投入到日常工作與開拓創(chuàng)新中。

（二）充分識別、分析風(fēng)險，制定應(yīng)對有效的措施

一般來說，制造業(yè)企業(yè)面臨的市場變化是最為冗雜和多元的。從自身定位及實力出發(fā)，緊密貼合市場變化趨勢，充分評估當(dāng)下內(nèi)外部風(fēng)險及未來潛在風(fēng)險、制定有效控制措施才是企業(yè)強化內(nèi)控管理的積極態(tài)度。為此，制造業(yè)企業(yè)需要定期或不定期派專人或委托專業(yè)機構(gòu)開展市場調(diào)研，走訪上下游市場供應(yīng)商及客戶，收集歷史數(shù)據(jù)，展開大數(shù)據(jù)分析，形成有質(zhì)量的市場調(diào)研報告供管理層進行形勢研判，以評估決策是否修正企業(yè)的年度計劃、三年滾動計劃，調(diào)整預(yù)算方案、生產(chǎn)計劃等，使企業(yè)的走向既順應(yīng)市場變化又符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。與此同時，企業(yè)各部門根據(jù)適時調(diào)整的各項目標(biāo)、計劃和方案，結(jié)合當(dāng)下的資源及實力進行層層解析，深入剖析，直至基層生產(chǎn)車間、研發(fā)部門的具體經(jīng)濟活動，由此分析、識別的可能影響企業(yè)目標(biāo)或計劃實現(xiàn)的風(fēng)險才是充分、務(wù)實且與時俱進的。在制定風(fēng)險應(yīng)對策略方面，企業(yè)應(yīng)就風(fēng)險可能出現(xiàn)的類型、影響程度、產(chǎn)生條件、深層次原因等對已識別的風(fēng)險進行分門別類，結(jié)合成本效益原則，制定有針對性的控制措施。例如，對于超出企業(yè)風(fēng)險承受能力、會使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重影響的風(fēng)險，制造業(yè)企業(yè)可以采用風(fēng)險規(guī)避策略，并對如何避免此種風(fēng)險以及如何避免可能遭受的風(fēng)險損失進行思考；對于那些屬于企業(yè)整體風(fēng)險承受能力范圍內(nèi)的風(fēng)險，企業(yè)可以采用諸如風(fēng)險分擔(dān)策略，利用業(yè)務(wù)外包等措施，與他人一起承擔(dān)分攤風(fēng)險，又或采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，如購買運輸保險、財產(chǎn)險等，向其他企業(yè)轉(zhuǎn)嫁潛在風(fēng)險損失，又或采用查漏補缺的辦法，針對管理漏洞及時制定相應(yīng)規(guī)章制度，規(guī)范辦事流程、修訂控制手段，調(diào)整崗位設(shè)置、人員部署，做到事先預(yù)防，以盡可能保證風(fēng)險在可控范圍之內(nèi)，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

（三）設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

1．嚴格落實不相容崗位相分離制度

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴格落實不相容崗位相分離制度，對不相容的崗位應(yīng)進行分離控制認定，在人員分工上保持充分的“距離感”，即，一要將不相容的崗位職責(zé)由不同員工承擔(dān)，二要將同一業(yè)務(wù)活動鏈條中的不相容崗位職責(zé)由不同職能機構(gòu)的員工承擔(dān)，同一職能機構(gòu)的員工不能同時承擔(dān)一類業(yè)務(wù)活動鏈條上的幾項不相鄰職責(zé)，以避免業(yè)務(wù)流程或?qū)徟鞒逃鼗丶杏谏贁?shù)人的權(quán)限中。同時，在業(yè)務(wù)流程中可適度添加分管領(lǐng)導(dǎo)的簽閱審批，增加監(jiān)管環(huán)節(jié)，配以組織關(guān)鍵崗位進行定期崗位輪換，避免個人或少數(shù)人壟斷資源妨礙企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展，乃至產(chǎn)生舞弊、廉潔風(fēng)險。

2．規(guī)范授權(quán)、審批流程

制造業(yè)企業(yè)要按照“依事，不依人”的原則，以最有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的方式為宗旨而授權(quán)，而非因人授權(quán)。同時，授權(quán)時，授權(quán)人應(yīng)將授權(quán)事項、范圍、時限等清楚明晰地落實到書面上，明確授權(quán)人員的權(quán)限邊界，避免授權(quán)濫用，以此為據(jù)，有據(jù)可查，有責(zé)必追。對于審批程序方面，制造業(yè)企業(yè)需要適時審視審批流程設(shè)計的合理性，注意平衡分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系，結(jié)合業(yè)務(wù)重要性和資金規(guī)模制定合理、適宜的審批流程，避免事事一簽到底，以提高整體工作效率，強化審批人責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（四）構(gòu)建高效的信息管理平臺，通暢信息溝通、傳遞

借由構(gòu)建高效的信息管理平臺，實現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、快速的采集錄入、審批傳達，優(yōu)化信息傳遞的空間限制、時間限制、審批便利等，可以避免紙媒信息傳遞的溝通低效性，減少電話溝通的錯漏傳達風(fēng)險性，提升審批實施的便利性等，真正起到降本增效的作用。另外，制造業(yè)企業(yè)可以構(gòu)建和完善的企業(yè)交流平臺，加強對網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，適度擴大內(nèi)部交流渠道，讓各個層級或不同部門間的員工都可以有機會對企業(yè)的發(fā)展計劃發(fā)表自己的意見和想法，及時發(fā)現(xiàn)問題、積極交流協(xié)作，充分發(fā)揮信息交流平臺整體的功能。

結(jié)束語

在當(dāng)前形勢下，內(nèi)部控制已經(jīng)受到各類企業(yè)的日益重視，其在管理中的不可或缺有目共睹，其在推動企業(yè)的發(fā)展與進步上成效顯而易見，故而在復(fù)雜多元的制造業(yè)企業(yè)中，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，提升管理水平也是企業(yè)一項長期課題。作為一類管理活動，內(nèi)部控制不僅要在貫徹落實中不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新缺陷、新問題，制定相應(yīng)的控制措施防范風(fēng)險、遏制風(fēng)險，也需要企業(yè)管理者們不斷與時俱進優(yōu)化內(nèi)部控制體系，創(chuàng)新管理措施和方法，從而進一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)的運作，推動企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：四川航天長征裝備制造有限公司）