朱科亮 河南省信陽市固始縣柳樹店鄉(xiāng)財(cái)政所

引言

行政事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)期間扮演著重要角色，而在行政事業(yè)單位深化改革的背景下，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展有助于提升行政事業(yè)單位發(fā)展質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)作出更大的貢獻(xiàn)。然而，從內(nèi)部控制的角度來看，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還存在一定短板，亟須單位準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵，進(jìn)而將內(nèi)部控制理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作融合，有效提升內(nèi)部控制水平，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效益，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有序落地。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制這一概念最早形成于企業(yè)管理領(lǐng)域，目的是保障企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料的完整性，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)管理措施有序落實(shí)而開展的控制工作。內(nèi)部控制主要由五要素組成，分別是內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，五要素缺一不可，共同促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有序開展。

在近年來的發(fā)展中，內(nèi)部控制逐漸融入行政事業(yè)單位改革，與行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作發(fā)生密切聯(lián)系，對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展起到了積極作用。結(jié)合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要指行政事業(yè)單位為了保障會(huì)計(jì)資料的完整性、有效性和真實(shí)性，由單位領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員協(xié)同開展的、旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的工作過程[1]。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

（一）保障行政事業(yè)單位的有序運(yùn)轉(zhuǎn)

行政事業(yè)單位主要服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)，由地方政府出資建立，國家財(cái)政撥款予以支持，因此，行政事業(yè)單位的資金使用和配置變得尤為重要。在行政事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展期間，單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開展都需要以資金為支持，因此，有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以此提升單位內(nèi)部資金配置效率，提升資金管理和使用效益，為行政事業(yè)單位的有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效提升財(cái)務(wù)人員工作的規(guī)范性，確保各項(xiàng)資金的使用和會(huì)計(jì)工作的開展符合規(guī)定，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提升會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和全面性，能夠有效提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效益，可以預(yù)防單位財(cái)務(wù)人員在工作期間出現(xiàn)違規(guī)違法行為。

（二）促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于單位的可持續(xù)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制工作的開展可以促使行政事業(yè)單位不斷完善自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，并積極引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和優(yōu)秀的人才，這可以有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展[2]。與此同時(shí)，在內(nèi)部控制的作用下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作水平持續(xù)提升，有效減少隨意記賬、賬實(shí)不符等情況的發(fā)生，使會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理更為規(guī)范有序，幫助行政事業(yè)單位做好資產(chǎn)分類，提升對(duì)于各類資產(chǎn)的管理與控制水平。具體而言，行政事業(yè)單位資產(chǎn)分類與相應(yīng)特征如表1所示。

表1 行政事業(yè)單位資產(chǎn)分類與特征

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題分析

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于單位的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展具有重要意義，然而，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況來看，部分行政事業(yè)單位在推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的過程中遇到不少阻力，未能達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部控制效果，具體原因如下。

（一）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，直接影響到內(nèi)部控制是否能夠有序開展。結(jié)合部分行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，單位內(nèi)部缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未能有序落實(shí)到位，本文從文化環(huán)境和制度環(huán)境兩個(gè)角度入手展開分析。

從文化環(huán)境來看，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，如單位領(lǐng)導(dǎo)未能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作出重要指示，而財(cái)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，依舊采取傳統(tǒng)的工作觀念、工作方法，阻礙了內(nèi)部控制工作的開展。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意味著會(huì)計(jì)工作與行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系更為密切，而這就需要業(yè)務(wù)人員積極配合內(nèi)部控制工作的開展，而部分業(yè)務(wù)人員缺乏大局意識(shí)，片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的分內(nèi)職責(zé)，阻礙內(nèi)部控制開展。

從制度環(huán)境來看，將內(nèi)部控制融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、工作流程和標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)發(fā)生改變，而且崗位結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)關(guān)系也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，但是部分行政事業(yè)單位并未結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需求而推進(jìn)制度的建設(shè)與完善，制度內(nèi)容并未更新，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在開展工作的過程中無據(jù)可依，而權(quán)責(zé)關(guān)系并未調(diào)整則導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任無法落實(shí)到位，而且致使財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極性不足。

（二）財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)不足

推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展對(duì)于財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作能力提出更高要求，財(cái)務(wù)人員不僅需要具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還需要掌握一定的內(nèi)部控制理論，同時(shí)具備相應(yīng)的信息素養(yǎng)，才能勝任新的工作崗位，推動(dòng)內(nèi)部控制的開展。然而，從目前的工作隊(duì)伍建設(shè)情況來看，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏復(fù)合型人才，無法推動(dòng)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并未達(dá)到預(yù)期效果。究其原因，一是單位忽視了對(duì)財(cái)務(wù)人員的在崗培訓(xùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)并沒有及時(shí)更新，不了解內(nèi)部控制理論，無法將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和信息技術(shù)相結(jié)合。二是受到編制因素的影響，行政事業(yè)單位無法立刻引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型人才，也給財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)帶來一定困擾，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果[3]。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息與溝通不足

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展以信息溝通共享為基礎(chǔ)。但就目前而言，部分事業(yè)單位在信息技術(shù)應(yīng)用、信息化建設(shè)方面做得并不到位，并未給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供信息技術(shù)層面的支撐，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能不足或性能落后，而且沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定期維護(hù)。同時(shí)，單位內(nèi)部的信息溝通相對(duì)不足，部分部門之間存在信息壁壘，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門與其他部門在交換會(huì)計(jì)信息時(shí)遇到障礙，甚至可能因?yàn)檗D(zhuǎn)檔操作而出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)丟失、損毀的情況，因此，會(huì)計(jì)信息溝通不足在一定程度上阻礙內(nèi)部控制的有序開展。

在內(nèi)部控制領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其重要工作，而會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)雖然給事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展提供重要助力，但也帶來了一定的信息安全風(fēng)險(xiǎn)，如果未能有效預(yù)防或控制這一風(fēng)險(xiǎn)，同樣會(huì)阻礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的推進(jìn)。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供良好氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化的必要前提，故而行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以此為切入點(diǎn)，提升內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)效果，才能推動(dòng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深度融合，促進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。具體而言，需要從文化環(huán)境和制度環(huán)境入手。

從文化環(huán)境角度來看，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形成高度重視，對(duì)相關(guān)工作的開展作出部署，并予以高度支持，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)人員的示范作用，從而引起財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的重視。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果融入單位本年度工作目標(biāo)，從而為財(cái)務(wù)人員開展工作提供明確的導(dǎo)向。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員需要主動(dòng)優(yōu)化認(rèn)知，意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制領(lǐng)域的相關(guān)理論，將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相結(jié)合，不斷提升自身的工作能力。此外，在領(lǐng)導(dǎo)的重視和單位的動(dòng)員宣傳下，基層的業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與自身的日常工作密切相關(guān)，進(jìn)而配合財(cái)務(wù)人員推動(dòng)內(nèi)部控制措施的有序落實(shí)。

從制度環(huán)境來看，行政事業(yè)單位需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需要完善相應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)，并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、流程和標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)情況及時(shí)更新制度內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員能夠明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，按照流程開展工作，避免出現(xiàn)流程違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，而且明確的標(biāo)準(zhǔn)也可以為財(cái)務(wù)人員的工作提供明確指導(dǎo)。與此同時(shí)，制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼于權(quán)責(zé)關(guān)系的調(diào)整和完善，在內(nèi)部控制持續(xù)推進(jìn)的背景下根據(jù)崗位變動(dòng)情況構(gòu)建完善的權(quán)責(zé)機(jī)制，堅(jiān)持權(quán)責(zé)一體化的原則，確保內(nèi)部控制責(zé)任和會(huì)計(jì)工作的責(zé)任落實(shí)到位。此外，完善的權(quán)責(zé)機(jī)制可以有效提升財(cái)務(wù)人員投入工作的積極性，使其主動(dòng)履職，在制度的保障和指導(dǎo)下推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制持續(xù)開展[4]。

（二）做好人才培養(yǎng)和外聘，打造復(fù)合型財(cái)務(wù)隊(duì)伍

針對(duì)前文提及的人才隊(duì)伍建設(shè)方面存在的問題，筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和人才外聘兩方面入手，進(jìn)而打造復(fù)合型財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

從人員培訓(xùn)角度來看，單位需要定期組織財(cái)務(wù)人員參與集中培訓(xùn)，集體學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論知識(shí)，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，嘗試將相關(guān)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐相結(jié)合，并能夠運(yùn)用信息技術(shù)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。在人員培訓(xùn)的過程中，單位可以邀請專業(yè)的講師進(jìn)行授課，也可以派遣財(cái)務(wù)人員進(jìn)入其他單位學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

從人才外聘角度來看，鑒于行政事業(yè)單位的人才引進(jìn)受到編制因素的限制，因此，單位可以通過合同聘任制的方式推進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，單位可以設(shè)置相應(yīng)的崗位，明確崗位要求，而后鼓勵(lì)優(yōu)秀人才報(bào)名應(yīng)聘。在外聘期間，行政事業(yè)單位需要重點(diǎn)考查應(yīng)聘者的財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制工作水平、信息素養(yǎng)，確保外聘所獲得的人才能夠用得上，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供重要助力。

此外，單位可以依托傳幫帶機(jī)制推動(dòng)復(fù)合型財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，組織外聘人員與在崗財(cái)務(wù)人員搭建互助幫扶小組，其中，外聘人員可以向在崗財(cái)務(wù)人員講解一些內(nèi)部控制理論知識(shí)，而在崗財(cái)務(wù)人員則可以幫助外聘人員了解單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開展現(xiàn)狀，從而幫助外聘人員更快適應(yīng)工作，并迅速投入工作。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息流通共享

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以信息化建設(shè)為發(fā)力點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際的內(nèi)部控制需求引進(jìn)性能先進(jìn)、功能齊全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保系統(tǒng)能夠搭載會(huì)計(jì)軟件展開工作，確保系統(tǒng)運(yùn)行的流暢性。同時(shí)，單位需要針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定期的檢修維護(hù)，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)異?；蚬收锨闆r，可以及時(shí)采取措施加以修復(fù)，避免給后續(xù)的工作造成阻礙。在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位需要開展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的升級(jí)與更新，及時(shí)更新系統(tǒng)功能，確保系統(tǒng)能夠?yàn)樾碌膬?nèi)部控制措施的落實(shí)提供保障。

針對(duì)單位內(nèi)部信息流通不暢的問題，可以依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)搭建信息共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門可以通過平臺(tái)與其他部門取得聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的流通共享，而其他部門也可以第一時(shí)間將會(huì)計(jì)信息報(bào)送財(cái)務(wù)部門，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供信息層面的支撐。同時(shí)，任何人使用信息共享平臺(tái)進(jìn)行信息共享都會(huì)留下相應(yīng)的操作痕跡，一旦發(fā)生信息丟失、損壞的情況，可以根據(jù)操作痕跡追責(zé)到人，這也有助于責(zé)任的有序落實(shí)[5]。

從信息安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制角度來看，單位需要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化期間的風(fēng)險(xiǎn)防控，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落實(shí)的過程中重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制工作的開展，尤其是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效果，能夠準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素等級(jí)，及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可能造成的不良影響，進(jìn)而采取相應(yīng)措施加以處理。在信息安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面，單位可以通過智能防火墻、數(shù)據(jù)加密、動(dòng)態(tài)驗(yàn)證等手段有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素，抵御非法訪問、非法攻擊，維護(hù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

在新時(shí)期行政事業(yè)單位深化改革的背景下，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展勢在必行，對(duì)于事業(yè)單位的運(yùn)行和發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。然而，受到內(nèi)部控制環(huán)境、人才隊(duì)伍建設(shè)和信息化建設(shè)等因素的影響，部分單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作趨于停滯。對(duì)此，事業(yè)單位需要從文化環(huán)境和制度環(huán)境兩方面入手，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的推進(jìn)提供有力保障，同時(shí)打造復(fù)合型的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，做好會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)防，多管齊下提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。