劉瑤 四川信息職業(yè)技術學院

引言

事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術服務的組織，其財務內控需起到助力主業(yè)發(fā)展的作用。從系統(tǒng)視角來探析財務內控策略，需分別對財務內控環(huán)境和財務內控手段作出分析。事業(yè)單位的財務內控環(huán)境主要由組織架構、內部治理、內控文化等三部分組成；財務內控手段則主要為全面預算管理。其中，財務內控環(huán)境為財務內控手段的應用提供保護帶和組織生態(tài)，所以財務內控環(huán)境與手段之間應形成有機融合態(tài)勢。在數(shù)字經(jīng)濟時代，事業(yè)單位應重視大數(shù)據(jù)及可視化技術的應用前景。在大數(shù)據(jù)及可視化技術驅動下，將有助于提升事業(yè)單位財務內控的精細化水平，并能為管理層的各項決策提供形象、具體的視覺識別系統(tǒng)，這就能有效解決因財務建議的專業(yè)化而帶來的信息不對稱困擾。本文將以事業(yè)單位專用性資產投資為工作背景，就本文主題展開討論。

一、當前研究述評

（一）研究概述

姜敏[1]以事業(yè)單位財務內部控制存在的重要性為出發(fā)點，結合當前財務內部控制存在的一些問題，提出了改進意見。陳友翎[2]認為，在事業(yè)單位中財務管理是一項重要的管理內容，尤其是在黨風廉政建設的環(huán)境下，需要進一步加強事業(yè)單位財務內控管理工作，杜絕腐敗問題，提升事業(yè)單位對財務風險防范與抵御能力。張曉華[3]以內部控制工作重要性為切入點，分析了事業(yè)單位財務管理內部控制工作現(xiàn)存的問題，結合COSO 內部控制框架從內控環(huán)境、控制活動、風險防范、信息與溝通、內部監(jiān)督五大方面，探究了強化事業(yè)單位財務管理內部控制的路徑。霍偉冰[4]對部分行政事業(yè)單位財務內部控制制度中存在的問題進行了分析，并提出了相應的解決對策。修艷麗[5]認為，部分行政事業(yè)單位在具體的財務管理工作中存在一些問題，尤其基于內部控制的角度存在一些隱患，當前有必要對此進行分析和研究以規(guī)范行政事業(yè)單位的財務管理。姜驥[6]認為，內控制度在財務方面，如果能夠發(fā)揮其權威性和指導意義，將在很大程度上提升事業(yè)單位的管理水平，讓事業(yè)單位在服務上彰顯其高標準的公益性。

（二）研究評析

以上觀點和建議構成了當前研究的主要思想，其中有很多值得借鑒。但在這里筆者也需指出：（1）當前研究仍更多地從傳統(tǒng)視角來探討事業(yè)單位財務內控的優(yōu)化問題，即習慣于從制度規(guī)制的角度來建立有效的財務內控體系，而缺少從大數(shù)據(jù)及可視化技術的應用視角，來提出符合數(shù)字經(jīng)濟時代要求的解題思路，因此，現(xiàn)有研究成果在促進事業(yè)單位財務內控精細化管理方面仍顯不足。（2）當前研究并未從系統(tǒng)角度來解構財務內控體系，即仍主要從完善全面預算管理，以及在執(zhí)行政府會計制度層面提出建議，而忽略了對財務內控環(huán)境的考察。不難理解，事業(yè)單位各職能部門都參與到了專業(yè)技術服務之中，他們都應成為財務內控的執(zhí)行者和被督導者，所以缺乏對財務內控環(huán)境塑造的解題思路應是不完美的。由此，當前研究所存在的不足，便為本文的立論提供了創(chuàng)新空間。

二、專用性資產投資中財務內控所面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，主要面臨以下四個方面的挑戰(zhàn)：

（一）因部門之間競爭而導致的非理性投資傾向

專用性資產構成了事業(yè)單位為社會提供專業(yè)技術服務的物質基礎，且也是增強各業(yè)務部門工作效能的物質載體。這就決定了各部門業(yè)績考核壓力，各部門之間在獲取專用性資產投資權益中存在著競爭關系。在事業(yè)單位固有的組織生態(tài)下，這種競爭關系將可能由人為因素干擾而影響管理層的投資決策，進而在專用性資產投資中產生非理性投資傾向。導致非理性投資傾向的另一原因則為，在社會經(jīng)濟結構不斷升級的背景下，事業(yè)單位面對大量涌現(xiàn)的數(shù)字化、智能化專用性資產存在認知上的短板，這也在一定程度上催生出非理性投資決策。

（二）過度關注資產使用價值而影響現(xiàn)金流安全

長期以來，事業(yè)單位在專用性資產投資中更為關注資產的使用價值，這與事業(yè)單位所承擔的社會公益性專業(yè)技術服務職能不無關系，也與對事業(yè)單位績效考核指標的構成存在關聯(lián)。由于重視專用性資產的使用價值，而較為輕視該資產的造價，這就勢必會影響事業(yè)單位現(xiàn)金流的安全。專用性資產投資所需經(jīng)費的來源包括財政專項經(jīng)費支持、單位自籌經(jīng)費支持。對于后一種經(jīng)費來源而言，因過度關注資產使用價值所帶來的現(xiàn)金流安全隱患，將對單位其他事務性工作的開展造成消極影響。即使經(jīng)費來源于財政專項經(jīng)費，也勢必會降低這類資金的產出投入比。

（三）基層占專用性資產投資決策中的權重較低

專用性資產投資意在提升事業(yè)單位的專業(yè)技術服務能力，且具體為增強業(yè)務部門的專業(yè)技術服務能力。專業(yè)技術蘊含著大量的專業(yè)知識和專業(yè)技能，若是弱化基層部門在資產投資決策中的話語權，要么會阻礙事業(yè)單位專業(yè)技術服務能力的提升步伐，要么會在資產投資中產生冗余而降低投資的經(jīng)濟效益。就目前所普遍反映的情況而言，前者則需引起足夠的重視?；鶎釉谕顿Y決策中的權重較低，一方面歸因于現(xiàn)行專項投資決策的制度使然；另一方面則根源于在行政主導下的資產投資決策模式仍部分存在。

（四）針對專用性資產投資效益的評價手段缺失

全面預算管理作為財務內控的主要手段，其要求開展全過程的預算管理工作。考察事業(yè)單位專用性資產投資活動可知，當前在事后預算管理工作中仍存在不足。其中，針對專用性資產投資效益的評價手段缺失則是需引起重點關注的問題。專用性資產在采購完畢歸口使用過程中，歸口部門是否按申報書規(guī)定完成了資產使用和維護任務，該專用性資產是否增強了單位向社會提供專業(yè)技術服務的能力，以及該專用性資產對單位的經(jīng)濟貢獻度又如何等，這在當前的評價手段下難以獲得滿意的答案。由此所帶來的衍生效應便是，鼓勵了部門之間的資產投資競爭，也催生了部門忽略資產造價的情況。

三、大數(shù)據(jù)及可視化技術助力財務內控質量提升的作用

基于以上挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)及可視化技術所發(fā)揮的作用可歸納如下：

（一）以決策流程科學化規(guī)制人為因素的影響

在大數(shù)據(jù)分析引入至事業(yè)單位的財務內控體系之后，由此所形成的科學化財務決策流程將有效規(guī)制人為因素的影響。該作用的發(fā)生機制為：通過搜集、清洗、整合關聯(lián)數(shù)據(jù)，能夠在大數(shù)據(jù)分析的基礎上為管理層的財務決策提供客觀的數(shù)據(jù)信息支持，進而這就規(guī)制了因部門間競爭所帶來的人為因素干擾。另外，大數(shù)據(jù)分析技術需依托計算機信息化平臺，由此又對變革財務內控的技術組織架構提出了要求，進而對財務內控環(huán)境產生了深刻影響。隨著事業(yè)單位財務內控環(huán)境的優(yōu)化，必將進一步規(guī)制在專用性資產投資決策中的人為因素影響。

（二）以財務決策的多維度視角克服主觀偏見

隨著新的《政府會計制度》的落地執(zhí)行，事業(yè)單位在開展全面預算管理時需重視資金使用效益，這就要求需打破忽略專用性資產造價的傳統(tǒng)意識。隨著大數(shù)據(jù)技術的引入，通過對所搜集的數(shù)據(jù)進行整合，便能克服主觀偏見而保障單位現(xiàn)金流的安全。該作用的發(fā)生機制為，在對所搜集的關聯(lián)數(shù)據(jù)進行清洗和篩選后，財務人員可根據(jù)單位年度預算執(zhí)行情況，將資產造價數(shù)據(jù)、單位流動資金數(shù)據(jù)、主業(yè)發(fā)展所需資金數(shù)據(jù)進行整合，在大數(shù)據(jù)分析基礎上權衡專用性資產投資的利弊，為管理層的財務決策提供數(shù)據(jù)參考。

（三）以形象具體的可視化效果助力部門決策

目前，事業(yè)單位基層部門（業(yè)務部門）參與財務決策的權重較弱的事實，還歸因于財務內控所需知識的專用性使然，即基層部門負責人、成員不熟悉全面預算管理的專門知識，這就限制了他們參與財務決策的能力。然而，以圖表為代表的可視化技術，能以其形象具體的效果助力部門決策。該作用的發(fā)生機制為，基層部門作為專用性資產投資需求的申請者，可借助圖表來形象具體的獲知投資對單位現(xiàn)金流的影響程度，以及通過圖表還能知曉資產使用后可預期的效益水平，進而這就為他們理性提出投資申請創(chuàng)造了條件。

（四）以數(shù)據(jù)支持下的對標管理完善評價手段

盡管受事業(yè)單位的社會職能定位所決定，其應重點關注專用性資產投資所帶來的社會效益。但隨著事業(yè)單位運行體制和機制的改革，以及新的《政府會計制度》的內在要求，事業(yè)單位還應以有效配置專用性資產來實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標。在二元目標導向下，通過數(shù)據(jù)支持下的對標管理便能橫向比較出資產投資決策的合理性與否。該作用的發(fā)生機制為，在體制內可獲取同業(yè)平均數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)包括同類資產折舊率數(shù)據(jù)、月度使用頻率數(shù)據(jù)、維護保養(yǎng)所需耗材數(shù)據(jù)等，通過將本單位數(shù)據(jù)與同業(yè)相關平均數(shù)據(jù)進行對比，便能從量化層面反映出歸口部門的資產使用情況，以及對該專用性資產投資績效作出合理評價。

四、大數(shù)據(jù)及可視化技術驅動下的財務內控策略

根據(jù)以上所述，大數(shù)據(jù)及可視化技術驅動下的財務內控策略構建如下：

（一）優(yōu)化財務內控環(huán)境提高決策效率

隨著大數(shù)據(jù)技術被引入到事業(yè)單位財務內控體系，便要求打破目前的組織架構形態(tài)，其客觀上也為優(yōu)化財務內控環(huán)境創(chuàng)造了條件。優(yōu)化財務內控環(huán)境的策略為：在財務部門設立財務大數(shù)據(jù)分析中心，在各基層部門內部設立數(shù)據(jù)信息員崗位，信息員根據(jù)財務部門的數(shù)據(jù)搜集需求，定期或按任務要求向財務部門傳遞部門運營的財務信息，其中主要包括：資產維護的費用信息、業(yè)務部門資本有機構成信息、崗位貢獻度信息等。在黨委領導下事業(yè)單位可在黨委辦公室設立財務監(jiān)管信息平臺，以動態(tài)跟蹤財務部門對財務數(shù)據(jù)的搜集、清洗、整理、分析的過程。針對業(yè)務部門的專用性資產投資申請，財務部門可通過大數(shù)據(jù)分析量化該部門的資本有機構成和崗位貢獻度。若存在資本有機構成虛高、崗位貢獻度低于單位平均水平，則可建議管理層對該部門的申請持審慎態(tài)度。

（二）建立數(shù)字化投資決策的論證體系

若業(yè)務部門所提交的專用性資產投資申請符合初始條件，便可進入到可行性論證階段。此時，需建立數(shù)字化投資決策的論證體系。具體而言，由申請部門負責搜集兄弟單位同類資產投資的相關數(shù)據(jù)，并將該數(shù)據(jù)傳遞給財務部門。財務部門綜合外部數(shù)據(jù)和內部數(shù)據(jù)，對專用性資產開展造價概算，并結合外部數(shù)據(jù)測算出資產歸口使用前的安裝調試費用、資產操作培訓費用，以及使用后的管理和維護費用，這些費用構成了資產的“投入”部分；同時，將申請部門所提供的資產所預期發(fā)揮的社會效益、經(jīng)濟效益指標，作為資產的“產出”部分，通過估算出“產出/投入”比值，并將該比值與同業(yè)平均水平進行對比，以確定在財務內控層面該資產投資的可行性。

（三）以數(shù)據(jù)搜集帶動部門的投資決策

全面預算管理內含有全員參與和全過程管理的要求，其中全員參與預算管理在當前面臨難題，也因此使專用性資產投資活動陷入“重買、輕用”的局面。為此，需以數(shù)據(jù)搜集帶動部門的投資決策。上文已經(jīng)提出，需在基層部門中設立信息員崗位。在此基礎上，還應以可視化技術提高信息員對本部門財務數(shù)據(jù)的初始分析能力，進而為部門負責人提供財務預警支持。筆者建議，事業(yè)單位財務部門可委派業(yè)務骨干，對各基層部門的負責人、信息員開設財務內控基礎知識講座，并以圖表分析的形式幫助部門負責人、信息員掌握核心財務信息。如，可用圖表向他們展示“崗位貢獻度”“資本有機構成”“固定資產折舊率”“資金周轉”等財務信息，并將專用性資產投資與資金周轉建立聯(lián)系，以虛擬動畫的形式告知其過度投資對單位現(xiàn)金流安全的危害。

（四）以數(shù)據(jù)信息庫支撐投資對標管理

在大數(shù)據(jù)及可視化技術驅動下，還應以數(shù)據(jù)信息庫來支撐單位的投資對標管理。為此，事業(yè)單位的上級主管部門應為對標管理提供數(shù)據(jù)共享平臺，所以上級主管部門應成為數(shù)據(jù)庫建設的主導者和牽頭者。作為一種探索筆者在這里僅提出數(shù)據(jù)類型，建議以同業(yè)中相關數(shù)據(jù)的均值作為對標管理的參數(shù)。如，崗位貢獻度均值、固定資產折舊率均值、“專用性資產總造價/員工人數(shù)”均值等。在對標管理中若本單位相關財務數(shù)據(jù)與均值持平，則意味著該項財務內控工作合格；若與均值偏離且趨于負面發(fā)展則為不合格，反之則為優(yōu)秀。

結語

隨著大數(shù)據(jù)技術被引入到事業(yè)單位財務內控體系，便要求打破目前的組織架構形態(tài)，其客觀上也為優(yōu)化財務內控環(huán)境創(chuàng)造了條件。若業(yè)務部門所提交的專用性資產投資申請符合初始條件，便可進入到可行性論證階段，此時，需建立數(shù)字化投資決策的論證體系，需以數(shù)據(jù)搜集帶動部門的投資決策。在大數(shù)據(jù)及可視化技術驅動下，還應以數(shù)據(jù)信息庫來支撐單位的投資對標管理。