胡莉莉 湖北省氣象局財務核算中心

引言

事業(yè)單位開展財務核算中心內(nèi)部控制管理，能夠有效提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用及核算工作的合法合理性，保障資產(chǎn)安全，最大限度上避免資金浪費、貪污腐敗問題的發(fā)生[1]。此外，加強事業(yè)單位財務核算中心內(nèi)部控制管理，也是迎合國家反腐倡廉政策的重要舉措。近年來，全國各地事業(yè)單位財務人員違法違規(guī)案件頻發(fā)，在一定程度上反映出了事業(yè)單位財務核算中心內(nèi)部控制管理存在的不足，需要事業(yè)單位管理者給予高度重視，并采取有效措施進行解決。

一、內(nèi)部控制的概述

從學術理論角度分析，內(nèi)部控制管理主要是指，在某個單位內(nèi)部對其財務管理工作采用標準有效的規(guī)章制度進行行為和觀念規(guī)范，避免出現(xiàn)工作失誤，以提升管理效果與工作質(zhì)量[2]。單位財務核算內(nèi)控的管理對象是全體人員，不區(qū)分職務大小。單位開展內(nèi)部控制能夠有效保障其正常運營，還能夠提高財務收支的規(guī)范性，進而保障財產(chǎn)安全，有效規(guī)避各種財務經(jīng)濟風險問題。規(guī)章制度是內(nèi)部控制管理的關鍵所在，單位工作人員能夠在規(guī)章制度的約束下，端正自身工作態(tài)度和工作行為，進而有效提高單位工作質(zhì)量與效率。

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理主要有以下特點：其一，內(nèi)部控制管理不是一成不變的，需要跟進時代發(fā)展步伐和事業(yè)單位實際情況、發(fā)展需求等不斷進行內(nèi)容、形式調(diào)整，進而提高事業(yè)單位財務管理效果[3]；其二，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要具備一定科學性和合理性，這樣才能夠有效避免經(jīng)濟風險問題的發(fā)生。其中具體包含了全面預算管理、成本控制、內(nèi)部審計等內(nèi)容。在事業(yè)單位內(nèi)部控制進程中，將上述方法進行科學組合，能夠提升內(nèi)部控制效果；其三，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要具備一定規(guī)范性運行程序、合理的業(yè)務流程、科學的崗位設置，進而保障財務內(nèi)部控制的有效性。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位財務核算中心內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在當前事業(yè)單位發(fā)展進程中內(nèi)部控制管理制度不完善是導致財務核算質(zhì)量下降與財務經(jīng)濟風險問題發(fā)生的重要因素。事業(yè)單位作為人們口中的“鐵飯碗”，其單位性質(zhì)與運營模式與其他民營企業(yè)和私企有著很大差異。事業(yè)單位的主要資金來源是國家財政撥款。近年來，我國提高了對地方建設與發(fā)展的重視度，因而地方事業(yè)單位的財政撥款額度逐年增加[4]。這就導致事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務核算與管理模式已經(jīng)無法再發(fā)揮最大效用，造成管理缺失的現(xiàn)象。當前，我國也沒有針對事業(yè)單位財務核算設置統(tǒng)一化的規(guī)章制度，導致各個事業(yè)單位在實際財務核算與管理工作中所采用的制度與標準各不相同，甚至部分事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)控管理制度、財務分析等，最終導致事業(yè)單位財務核算工作混亂。而部分已經(jīng)建立的內(nèi)部控制管理制度的事業(yè)單位，存在流程形式化問題。即在實際的財務核算過程中并沒有深入貫徹落實內(nèi)部控制管理制度，嚴重制約著事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)調(diào)查顯示，大多數(shù)事業(yè)單位對于財務核算內(nèi)部控制與管理重視度并不高，所配備的財務人員專業(yè)能力和素養(yǎng)較低，很多進行財務核算的人員甚至沒有接受過系統(tǒng)化學習與培訓，進而導致事業(yè)單位財務核算數(shù)據(jù)不真實、不準確，影響事業(yè)單位決策與發(fā)展規(guī)劃的制定。

（二）費用使用存在不合理行為，貪污腐敗問題嚴重

事業(yè)單位財務核算內(nèi)部控制管理不足，還會導致資金使用不合理、貪污腐敗風險大幅提升。部分事業(yè)單位由于工作人員及建設資金有限，并沒有設置專門的部門開展財務核算與管理工作[5]。此外，眾所周知，事業(yè)單位的主要資金來源是國家財政撥款，這就在一定程度上導致部分事業(yè)單位缺乏經(jīng)濟風險防范與化解意識。并且在實際工作中表現(xiàn)為事業(yè)單位對財務支出并無過多要求與控制標準，只有上級部門審批，財務人員就會給予報銷。此外，部分事業(yè)單位在使用大額度資金時并不需要通過全員審核，僅需要相關領導審批后就可以使用。內(nèi)部控制管理制度的缺失與管理力度不足，嚴重影響了事業(yè)單位財務核算質(zhì)量，原始財務申請憑證審核力度低下還會出現(xiàn)資金利用率低下、挪用公款風險，這就在一定程度容易造成了資金使用不合理和貪污腐敗問題，進而給事業(yè)單位財務核算工作帶來極大難度與經(jīng)濟風險。

（三）財務核算監(jiān)管機制不完善

國家政府部門及審計部門是監(jiān)管事業(yè)單位財務工作的重要參與者。但是從實際監(jiān)管情況分析，政府部門及審計部門的監(jiān)管重點主要放置于事業(yè)單位各項資金是否使用得當、合理、合法；事業(yè)單位有沒有認真貫徹落實相關規(guī)章制度等，并不關心事業(yè)單位財務核算內(nèi)部控制制度是否完善、效果是否顯著等。而在事業(yè)單位內(nèi)部也是如此，缺乏內(nèi)部控制管理部門、財務核算監(jiān)管機制不完善等，極大增加了貪污腐敗、經(jīng)濟風險的發(fā)生概率[6]。

（四）財務核算不規(guī)范

當前，部分事業(yè)單位在開展財務核算工作中，實行兩套核算制度，進而導致財務核算工作混亂。其一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中較為容易發(fā)生賬外資產(chǎn)問題。具體而言，事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)已經(jīng)不存在了，但是在財務賬目上仍然有記錄，或者相反，某一固定資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)，但是在事業(yè)單位財務賬目上沒有體現(xiàn)。這就在一定程度上導致事業(yè)單位財務賬目與實際情況不相符，從而造成賬外資產(chǎn)問題。此外，有的事業(yè)單位還出現(xiàn)了未辦理相關手續(xù)就進行資產(chǎn)轉移或者變賣的行為，導致國家資產(chǎn)流失；其二，事業(yè)單位財務核算記錄系統(tǒng)不完善，進而影響財務核算的規(guī)范性[7]。例如，財務報銷憑證填寫不規(guī)范、內(nèi)容籠統(tǒng)、實物購買憑證缺失、未按照規(guī)定盤點清算資產(chǎn)等問題，都是影響事業(yè)單位財務核算效果與質(zhì)量的重要制約因素。

三、強化事業(yè)單位財務核算中心內(nèi)部控制管理的策略

（一）強化內(nèi)部控制與管理

首先，事業(yè)單位應該跟緊國家財政政策和審計部門的指引，結合自身實際情況和國家建立的相關法律法規(guī)來建立健全完備的內(nèi)部財務核算控制管理制度。與此同時，國家及政府部門也應該積極完善與事業(yè)單位財務核算內(nèi)控相關的政策，從而為事業(yè)單位開展財務核算內(nèi)控管理營造良好的法律環(huán)境，提供政策與法律保障[8]；其次，事業(yè)單位內(nèi)部還應該落實權責追責制度，確認好不同崗位的權利與職責，進而在各部門、各崗位之間形成權力制衡、相互制約，進而提高財務核算與管理水平和工作質(zhì)量，最大限度上避免出現(xiàn)財務資金使用不合理、財務經(jīng)濟風險問題、違法違規(guī)行為等，從根本上提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益與社會效益；最后，事業(yè)單位在針對財務核算開展內(nèi)部控制管理進程中，還應該強化內(nèi)部控制制度的合理性和可行性，注意權責分離。在重大項目投資或者大量資金使用之前，應該召開集體會議，不能由領導一個人說了算，應該充分聽取單位各部門員工的意見與建議，進而提高財務資金使用合理性，保障財務核算工作能夠順利開展。此外，在進行內(nèi)部控制與管理時，事業(yè)單位還可以建立預算部分，嚴格控制好資金使用，提高財務核算工作質(zhì)量。

（二）加強內(nèi)外監(jiān)督建設

加強內(nèi)外監(jiān)督建設，是有效提高事業(yè)單位財務核算水平與工作質(zhì)量，避免貪污腐敗行為、經(jīng)濟風險問題發(fā)生的重要舉措，同時也是加強財務核算內(nèi)部控制管理的基礎。首先，加強外部監(jiān)督[9]。事業(yè)單位作為具備一定社會公益性質(zhì)的機構，其財務信息和資金使用情況理應受到人民群眾的監(jiān)督與管理。其中社會監(jiān)督主體主要包含了政府審計部門、社會輿論、新聞媒體等。外部監(jiān)督機構具有很高的權威性和可信度，通過其對事業(yè)單位財務核算工作進行監(jiān)督管控，能夠有效規(guī)范事業(yè)單位資金支出、財務審計等工作，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的財務核算問題及風險，避免事業(yè)單位存在工作行為不規(guī)范、貪污腐敗等問題。此外，建設外部監(jiān)督，還能夠最大限度上保障事業(yè)單位財務核算信息的真實性，給事業(yè)單位財務核算風險防控提供意見指導，對于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展具有重要意義；其次，加強內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位還應該規(guī)范內(nèi)部審計工作，通過設立專門的審計部門和崗位對財務核算工作進行二次核查，對事業(yè)單位內(nèi)部各項實際財務的活動、工作內(nèi)容、建設項目進行逐一排查，以強化事業(yè)單位財務核算內(nèi)部控制管理效果。內(nèi)部審計監(jiān)管內(nèi)部應該以單位領導為核心，財務與審計部門為支柱，其他部門相互配合為保障。

（三）財務對賬內(nèi)控管理措施

在事業(yè)單位成本核算內(nèi)部控制管理中，加強對財務對賬環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制能夠有效解決很多根源性問題，充分發(fā)揮會計與出納崗位的監(jiān)督管理效用，進而確保資金安全。首先，事業(yè)單位應該建立起與當前實際情況與階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標相契合的對賬管理制度。對財務對賬時間、對賬流程等進行明確要求，充分利用好核算業(yè)務系統(tǒng)開展單位與出納的部分對賬、單位與銀行的外部對賬；其次，事業(yè)單位應該保障會計與出納進行合理對賬[10]?？梢岳糜嬝敇I(yè)務系統(tǒng)的出納模板進行財務總賬核對，實現(xiàn)會計與出納的自動對賬；再次，事業(yè)單位還應該強化單位與銀行之間的對賬。通過銀行日記賬目與單位流水賬單進行核查，嚴格按照銀行存款余額調(diào)度表，進行對賬編訂，并要求審計部門對其僅進行逐一核查。及時發(fā)現(xiàn)其中存在的違規(guī)行為、不明賬目等，并將其反饋給財務部門；最后，事業(yè)單位還應該根據(jù)當?shù)劂y行的不同情況打印電子對賬單，提高銀行電子對賬單的真實有效性，避免出現(xiàn)惡意篡改的問題，進而影響事業(yè)單位財務核算的真實性。

（四）現(xiàn)金與銀行存款內(nèi)控管理措施

事業(yè)單位中的現(xiàn)金與銀行存款具有較大流動性和自由度。如果不加強財務核算中心內(nèi)部控制管理，將會極為容易發(fā)生貪污腐敗行為，直接給事業(yè)單位造成嚴重的經(jīng)濟損失，不利于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。對此，事業(yè)單位應該加強對現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)資金管理漏洞，進而保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全性。首先，事業(yè)單位出納人員應該根據(jù)具體的現(xiàn)金需求上報給主管部門進行時審批后再開具現(xiàn)金支票。如果所需現(xiàn)金額度超過單位資金現(xiàn)有存款限額，還應該將該申請?zhí)峤唤o財務部門進行審批。出納人員在核算業(yè)務系統(tǒng)中還應該確認好對應賬戶提出現(xiàn)金時間、額度、現(xiàn)金支票號等，進而為后續(xù)財務核算提供數(shù)據(jù)幫助；其次，出納將全部現(xiàn)金放進保險箱，如果存在多個賬戶，還應該分單位進行存放。當然現(xiàn)金收款應該及時放入銀行賬戶中。針對現(xiàn)金借款，財務部門應該就借款的期限長短、借款額度等要求借款人填寫相應借款單，并經(jīng)由財務負責人、行政負責人審批簽字后，出納人員才可出款。

（五）財務印章內(nèi)控管理措施

事業(yè)單位財務銀行具有法律效力和很高的權威性。因此，在財務核算中心需要充分理清財務印章的使用范圍及使用流程，不斷加強內(nèi)部控制管理制度建設，提高制度可行性和有效性。首先，事業(yè)單位的財務印章應該交由財務專員進行保管，人名印章則應該交由出納人員進行保管。此外，事業(yè)單位還應該嚴令禁止工作人員在空白紙張、支票上隨意蓋章，杜絕將所有財務公章都交由一人保管。財務印章的保管人應該對印章的安全以及具體使用情況負責，明確做到人在章在；其次，事業(yè)單位在使用財務印章過程中，每一個環(huán)節(jié)都應該由財務人員進行專門審核，確認無誤之后才可進行蓋章。此外，事業(yè)單位應該落實財務印章由誰保管由誰負責原則，提高財務印章使用規(guī)范性；最后，財務印章保管人如果發(fā)生人事變動或者離職，應該做好印章交接工作。如果發(fā)生財務印章保管人臨時離職的問題，事業(yè)單位應該在規(guī)避經(jīng)濟風險的基礎上，授權其他財務人員代為保管。

結語

綜上所述，基于新時代發(fā)展背景，加強事業(yè)單位財務中心內(nèi)部控制管理是十分必要的。這不僅是順應我國反腐倡廉政策的必然趨勢，同時也是提高事業(yè)單位資金使用合理合法性、杜絕貪污腐敗行為的重要舉措。對此，事業(yè)單位應該結合財務核算中心的工作需求、制度要求等，不斷完善內(nèi)外監(jiān)管機制、健全內(nèi)控管理制度，并將內(nèi)部控制管理落實到財務核算各環(huán)節(jié)中去，有效提高核算精準度，甄別經(jīng)濟風險，進而促進事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。