張嫣明

基建項(xiàng)目竣工決算是審定基建項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)的前期必要工作，是基建項(xiàng)目辦理交付轉(zhuǎn)固的重要依據(jù)，做好竣工決算工作可以清晰直觀地知悉軌道基建項(xiàng)目的建設(shè)周期、資金使用和結(jié)余情況、概算執(zhí)行情況、資產(chǎn)交付情況、運(yùn)營(yíng)效益情況等。在工作實(shí)踐中，要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況認(rèn)真開(kāi)展基建項(xiàng)目竣工決算工作，提高項(xiàng)目管理質(zhì)量。

案例背景介紹

地鐵軌道工程X號(hào)線(xiàn)項(xiàng)目獲得國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)，批復(fù)項(xiàng)目總概算為70億元，其中項(xiàng)目資本金30億元，其余資金由建設(shè)方自籌解決。工程起點(diǎn)為A站，終點(diǎn)為B站，線(xiàn)路全長(zhǎng)13公里，為地下線(xiàn)。項(xiàng)目建設(shè)期4年，試運(yùn)營(yíng)期2年。

竣工決算工作方案及執(zhí)行要點(diǎn)

前期準(zhǔn)備階段 第一，組建竣工決算工作小組，召開(kāi)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，與會(huì)部門(mén)包括但不限于建設(shè)部、設(shè)計(jì)部、成本管理部等）、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。 第二，收集竣工決算所需資料，包括但不限于可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)方案、概算方案及其批復(fù)文件；項(xiàng)目開(kāi)工通知書(shū)、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；歷年政府投資計(jì)劃文件、資金撥付單據(jù)；基建賬務(wù)資料；項(xiàng)目合同、單項(xiàng)合同結(jié)算報(bào)告；其他相關(guān)資料等。基建項(xiàng)目的竣工決算工作是項(xiàng)目建設(shè)完結(jié)的最后一道質(zhì)檢關(guān)，是建設(shè)方的一項(xiàng)重要工作，也是需要建設(shè)方各部門(mén)協(xié)同的工作，本階段的工作重點(diǎn)在于向建設(shè)方各部門(mén)傳達(dá)竣工決算工作的重要性及全員性，下達(dá)竣工決算的職責(zé)要求，指定各部門(mén)對(duì)應(yīng)責(zé)任人，為竣工決算的順利開(kāi)展奠定群眾基礎(chǔ)。

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段 第一，審查項(xiàng)目合同清單的完整性。關(guān)注合同清單獲取渠道的多方性（如工程部、合約部、檔案室、財(cái)務(wù)部等），多向交叉核對(duì)，以免遺漏合同項(xiàng)目。

第二，審查合同。一方面，審查合同內(nèi)容或條款，初步判斷合同是否屬于概算內(nèi)建設(shè)期成本范疇，分析合同標(biāo)的與概算單元的對(duì)應(yīng)關(guān)系，為后續(xù)對(duì)合同與概算單元配對(duì)做鋪墊。另一方面，審查合同衍生事項(xiàng)，包括但不限于審查每項(xiàng)合同的招投標(biāo)方式是否合規(guī)合法合適，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)現(xiàn)象，是否存在不恰當(dāng)?shù)闹苯游谢蚨握胁刹缓弦?guī)情況；工程變更、合同解除是否履行了前置報(bào)批手續(xù)，相關(guān)變更文件要素是否齊全，變更后關(guān)于權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用承擔(dān)的條款是否清晰明確；是否存在重大合同履約爭(zhēng)議引起的訴訟事項(xiàng)等。

第三，審查成本支付情況。調(diào)取財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本信息，編制工程造價(jià)支付情況明細(xì)表，追查每個(gè)合同每筆支付的實(shí)際支付記錄，關(guān)注成本是否真實(shí)支付，支付依據(jù)是否充分合理，留意是否存在特殊支付記錄，；重點(diǎn)關(guān)注待攤支出（特別是無(wú)合同支出部分）的發(fā)生期間及金額是否屬于“概算內(nèi)”“建設(shè)期”內(nèi)成本，及其合法、合規(guī)性，如建設(shè)單位管理費(fèi)是否嚴(yán)格控制在額度內(nèi)，是否存在亂報(bào)虛增費(fèi)用。

第四，審查工程結(jié)算情況。梳理并獲取全項(xiàng)目結(jié)算情況進(jìn)度（包括未送、已送、審結(jié)、自行審核等），不定期與對(duì)口部門(mén)跟進(jìn)更新；及時(shí)獲取工程結(jié)算報(bào)告，研讀報(bào)告審核記錄，確保登記的結(jié)算金額的及時(shí)性、完整性；關(guān)注結(jié)算報(bào)告中的特殊情況記錄，確保竣工決算的準(zhǔn)確性。

第五，審查待攤投資支出分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?。待攤投資支出應(yīng)按“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則由受益的交付資產(chǎn)進(jìn)行承擔(dān)，其中，能確定由某項(xiàng)或某類(lèi)交付資產(chǎn)承擔(dān)的待攤投資，直接計(jì)入該項(xiàng)或該類(lèi)交付資產(chǎn)；不能確定受益對(duì)象的，按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)交付資產(chǎn)。

第六，審查建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源。根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算批復(fù)，審查建設(shè)資金來(lái)源是否與批復(fù)一致，梳理建設(shè)資金到位及缺口情況，了解資金缺口原因。

第七，研讀概算批復(fù)文件。獲取概算批復(fù)文件，及全冊(cè)概算編制說(shuō)明，厘清項(xiàng)目概算、項(xiàng)目概算單元與合同及合同內(nèi)容的統(tǒng)轄對(duì)應(yīng)關(guān)系，如有需要，按項(xiàng)目、按項(xiàng)目單元對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行分劈或歸集。必要時(shí)，與工程師進(jìn)行討論，確保分拆的合理準(zhǔn)確性，以提高概算執(zhí)行情況的編制準(zhǔn)確性。

第八，編制概算執(zhí)行情況，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)情況研討概算執(zhí)行的差異原因。研讀概算文件，對(duì)全項(xiàng)目進(jìn)行初步概算回歸，編制概算執(zhí)行情況；協(xié)同工程師或施工方，開(kāi)展概算差異分析研討會(huì)，逐項(xiàng)分析超概算或節(jié)約的具體內(nèi)容與原因，比如是否存在項(xiàng)目建設(shè)未按概算執(zhí)行的情況，概算外新增項(xiàng)目是否獲得發(fā)改委額外批復(fù)，或是否存在工程量變更、設(shè)計(jì)變更、行業(yè)規(guī)費(fèi)變更等情況。

第九，初步編制資產(chǎn)交付匯總表。結(jié)合項(xiàng)目概算、項(xiàng)目概算單元、合同內(nèi)容、實(shí)物資產(chǎn)大類(lèi)，理清資產(chǎn)交付大類(lèi)與合同、概算的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定資產(chǎn)交付大類(lèi)；同時(shí)，對(duì)安裝工程、裝飾材料采購(gòu)、待攤費(fèi)用等無(wú)法形成獨(dú)立資產(chǎn)的內(nèi)容，初步確定一定分配分?jǐn)傇瓌t，初步編制資產(chǎn)交付匯總表。

第十，審查尾工工程。包括但不限于了解造成被納入尾工工程的建設(shè)原因，審查尾工工程所需資金和額度的留存是否與工程量匹配，是否依據(jù)充分，是否履行相關(guān)審批，是否控制在竣工決算報(bào)批的前提范圍內(nèi)；審查有無(wú)新增的未批復(fù)的概算外項(xiàng)目，防止擠占工程投資等。

第十一，審查基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金。包括但不限于，審查是否存在尚未使用的財(cái)政資金；庫(kù)存?zhèn)淦穫浼蚬て骶呤欠裾加庙?xiàng)目建設(shè)資金；審查債權(quán)債務(wù)是否清晰明確，是否存在挪用建設(shè)資金，呆賬壞賬的情況。

第十二，按相關(guān)規(guī)定編制各項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，編制、填報(bào)并按要求收集各項(xiàng)目竣工決算所需的齊全資料，報(bào)送市審計(jì)局審核。

竣工決算報(bào)告送審階段 該階段需重視與市審計(jì)局、公司各責(zé)任部門(mén)保持順暢溝通，及時(shí)跟蹤市審計(jì)局的評(píng)審進(jìn)度及情況，及時(shí)做好反饋答疑，避免信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致各方對(duì)決算審核結(jié)果存在爭(zhēng)議，拉長(zhǎng)決算審核戰(zhàn)線(xiàn)。

資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和轉(zhuǎn)固階段 一方面，編制資產(chǎn)交付明細(xì)表初稿時(shí)，需以建安工程項(xiàng)目結(jié)算報(bào)告中列示的資產(chǎn)結(jié)算明細(xì)、結(jié)算數(shù)量、結(jié)算金額為準(zhǔn)進(jìn)行編制，以框定應(yīng)有資產(chǎn)的完整性；同時(shí)，輔以資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)管理臺(tái)賬進(jìn)行復(fù)核完善，如對(duì)資產(chǎn)明細(xì)的理論名稱(chēng)和實(shí)物管理名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)簡(jiǎn)稱(chēng)與詳細(xì)記錄、資產(chǎn)明細(xì)歸屬和資產(chǎn)大類(lèi)等進(jìn)行配對(duì)完善，必要時(shí)請(qǐng)工程師協(xié)助配對(duì)工作，以同時(shí)滿(mǎn)足業(yè)財(cái)對(duì)資產(chǎn)卡片的可理解可讀需求；以此編制的資產(chǎn)交付明細(xì)表，作為資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的依據(jù)，可提高現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。另一方面，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)差異應(yīng)盡量于當(dāng)下核查清楚，勿拖延積壓，盤(pán)點(diǎn)后及時(shí)出具盤(pán)點(diǎn)結(jié)果分析報(bào)告，由參與盤(pán)點(diǎn)各方簽字確定，以備后查，同時(shí)按盤(pán)點(diǎn)結(jié)果修正資產(chǎn)交付明細(xì)表。

工程項(xiàng)目竣工決算存在的問(wèn)題

竣工決算工作啟動(dòng)滯后 《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》明確規(guī)定，建設(shè)單位需在項(xiàng)目完工可投入使用或試運(yùn)行合格后，在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)決算，特殊情況下，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月。但因工程結(jié)算工作繁雜、工程量大，工程結(jié)算滯后，致項(xiàng)目自試運(yùn)行結(jié)束兩年后方啟動(dòng)決算，竣工決算工作啟動(dòng)滯后1年半；加之期間人員的變動(dòng)，資料檔案未及時(shí)歸檔等原因，增加了決算過(guò)程的難度，如歷史遺留事項(xiàng)或概算差異原因的追查，資料的收集耗時(shí)耗力；此外，基建項(xiàng)目長(zhǎng)期未辦妥竣工決算，也造成資產(chǎn)和折舊的核算不完整和不準(zhǔn)確，影響建設(shè)方整體報(bào)表的準(zhǔn)確性。

成本歸集不規(guī)范 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定，建設(shè)成本是指按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容由項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出；即“概算內(nèi)”“建設(shè)期”的成本納入建設(shè)成本。在竣工決算審查中，本項(xiàng)目存在成本歸集不規(guī)范情況，如試運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后，未到貨未領(lǐng)用的備品備件成本，被多列；非項(xiàng)目概算批復(fù)內(nèi)容的列車(chē)增購(gòu)成本，被多列；經(jīng)審查國(guó)家發(fā)改委下發(fā)的非本項(xiàng)目批復(fù)文件提及，市軌道交通清分中心系統(tǒng)及其配套工程項(xiàng)目所需費(fèi)用在地鐵二期工程各線(xiàn)路費(fèi)用中列支，但該清分中心系統(tǒng)的成本被漏列等，這些情況會(huì)影響竣工決算成本核算的精準(zhǔn)性。

資產(chǎn)管理不完善 本項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)于線(xiàn)路開(kāi)通時(shí)投入運(yùn)營(yíng)。財(cái)務(wù)部因項(xiàng)目未完成竣工決算，未能設(shè)置資產(chǎn)卡片；資產(chǎn)管理部按實(shí)物情況編制臺(tái)賬進(jìn)行日常管理；項(xiàng)目部按與供應(yīng)商的資產(chǎn)移交記錄、施工記錄等進(jìn)行合同結(jié)算；建設(shè)方各部門(mén)之間缺乏溝通及聯(lián)動(dòng)，對(duì)資產(chǎn)未進(jìn)行聯(lián)動(dòng)管理，致竣工決算實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程存在賬實(shí)不符，差異追查耗時(shí)耗力等情況。

單項(xiàng)工程概算執(zhí)行差異較大 概算的編制基礎(chǔ)為初步設(shè)計(jì)文件，且計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以歷史成本為參考，在基建項(xiàng)目周期跨度大的情況下，建設(shè)成本承受的可變因素多樣且不可控，如個(gè)別工程發(fā)生設(shè)計(jì)重大變更，概算編制時(shí)對(duì)設(shè)備材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、貸款利息、試運(yùn)營(yíng)時(shí)間或試運(yùn)營(yíng)人數(shù)預(yù)估不合理，建設(shè)期行業(yè)規(guī)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)等，均個(gè)別單項(xiàng)工程概算執(zhí)行差異較大。

對(duì)竣工決算的改進(jìn)建議

加強(qiáng)項(xiàng)目管理全流程 以項(xiàng)目設(shè)計(jì)管理為源頭，強(qiáng)化設(shè)計(jì)審查深度，利用內(nèi)外部信息提高概算編制的準(zhǔn)確性；加強(qiáng)招投標(biāo)管理，設(shè)定合理公平的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)招標(biāo)失敗項(xiàng)目需重新組織招標(biāo)，嚴(yán)格按招標(biāo)程序執(zhí)行；加強(qiáng)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)管理，工程設(shè)計(jì)變更需要及時(shí)上報(bào)論證及審批，嚴(yán)格規(guī)范簽證變更和索賠；實(shí)時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目完工情況，督促供應(yīng)商配合及時(shí)完成單項(xiàng)工程結(jié)算。

建立竣工決算管理制度，落實(shí)各部門(mén)職責(zé)義務(wù) 建立健全竣工決算管理制度，明確竣工決算相關(guān)責(zé)任部門(mén)及其職責(zé)范圍；制定年度竣工決算計(jì)劃，年度中實(shí)時(shí)跟進(jìn)決算進(jìn)度，定期或不定期組織進(jìn)度匯報(bào)，及時(shí)識(shí)別決算進(jìn)度遲緩原因，上達(dá)公司層面制定改進(jìn)措施；年末總結(jié)竣工決算工作執(zhí)行情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核機(jī)制，促進(jìn)竣工決算工作持續(xù)有效推進(jìn)。

推進(jìn)檔案及時(shí)歸檔與績(jī)效考核相掛鉤 地鐵軌道工程一般建設(shè)周期長(zhǎng)，工程量大，合同項(xiàng)目眾多，單項(xiàng)合同節(jié)點(diǎn)或者項(xiàng)目人員變動(dòng)時(shí)，若未及時(shí)歸檔或移交項(xiàng)目資料，將增加竣工決算資料收集工作的時(shí)長(zhǎng)，降低竣工決算效率。建議制定適當(dāng)?shù)臍w檔時(shí)限，且使之與績(jī)效考核有效掛鉤，能一定程度上推進(jìn)員工的歸檔能動(dòng)性，提高后期竣工決算的工作效率。

強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合的深度和廣度 竣工決算是一項(xiàng)需要各部門(mén)協(xié)同完成的工作，其涉及設(shè)計(jì)端、建設(shè)端、運(yùn)營(yíng)端、財(cái)務(wù)端各環(huán)節(jié)，是高度強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合的工作。加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)間信息傳遞的及時(shí)性、高效性，財(cái)務(wù)提前滲入業(yè)務(wù)過(guò)程，為業(yè)務(wù)提供咨詢(xún)和賦能業(yè)務(wù)，拓展業(yè)財(cái)融合的深度和廣度，能夠提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，調(diào)動(dòng)全員決算的氛圍，促使竣工決算工作高效完成。

竣工決算是基建項(xiàng)目最終完結(jié)的標(biāo)志性工作，是工程管理的最后一環(huán)。建設(shè)方需要加大對(duì)竣工決算的重視，加強(qiáng)項(xiàng)目管理全流程，提高人員工作技能，以順利地完成項(xiàng)目最后一道質(zhì)檢關(guān)，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。