劉云

金稅四期意味國家層面將強化稅務(wù)治理，同時，這也成為了企業(yè)強化自身稅務(wù)管理的一個契機。中小企業(yè)整體發(fā)展中務(wù)必要做好稅務(wù)風險管理，管理會計在稅務(wù)風險管理中也需要得到更為有效地運用。部分中小企業(yè)進行了管理會計運用基礎(chǔ)上的稅務(wù)風險管理，所進行的努力取得了一些成績，但也存在一定不足，管理會計的運用優(yōu)勢也并未充分體現(xiàn)出來。本文將具體分析中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計的運用問題，并提出更為有效地運用策略。

中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展中要面臨多種風險，稅務(wù)風險便是其中一種。作為抗風險能力偏低的中小企業(yè)，稅務(wù)風險一旦產(chǎn)生往往會對稅務(wù)、財務(wù)工作開展，乃至自身發(fā)展產(chǎn)生明顯沖擊。在稅務(wù)風險的管理中，管理會計可以得到具體運用，但管理會計的運用并不簡單，基于其運用進行稅務(wù)風險管理也帶有一定的復雜性，即稅務(wù)風險管理中管理會計的運用對中小企業(yè)提出了很多新要求。正因如此，探尋出中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計的運用策略十分必要。

中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計運用概述

稅務(wù)風險管理與管理會計的含義 稅務(wù)風險是企業(yè)納稅行為不符合稅法規(guī)定導致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害的風險。同時，由于對稅收優(yōu)惠政策掌握、利用不充分從而多繳納稅款的現(xiàn)象也是具體的稅務(wù)風險。所謂的稅務(wù)風險管理則是對這一風險形式進行的管理，也是這一層面風險管理活動的總稱，其具體目的在于通過有效管理降低風險產(chǎn)生的可能性。

管理會計是一種較為新穎的會計形式，其也是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來的，與企業(yè)財務(wù)會計并列的會計分支。管理會計注重為企業(yè)提供一些決策上的參考，為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供會計上的支持。管理會計理論已經(jīng)十分成熟，財政部也在積極推動管理會計的建設(shè)、應(yīng)用、發(fā)展，新時期，管理會計的內(nèi)涵也越發(fā)豐富。

中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計運用的價值分析 之所以有越來越多的中小企業(yè)在稅務(wù)風險管理中運用管理會計，與管理會計運用的價值密不可分。稅務(wù)風險不單單是稅務(wù)層面的風險，其很可能蔓延到財務(wù)和業(yè)務(wù)層面。通過管理會計的運用，業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)間的聯(lián)系能夠被加深，這種聯(lián)系不斷增強且管理會計得到了較好運用后，管理會計輔助決策的作用也能為稅務(wù)工作科學決策提供支持，這種支持對于弱化稅務(wù)風險性有很大幫助。此外，管理會計理論已經(jīng)十分成熟，其作為一種新的會計形式被較好運用到稅務(wù)風險管理中后，稅務(wù)風險管理創(chuàng)新便有了新的選擇，各項管理會計工作的較好開展以及一些管理會計工具的運用則可以豐富稅務(wù)管理內(nèi)涵。但也要看到，無論是中小企業(yè)內(nèi)管理會計的建設(shè)，還是其在稅務(wù)風險管理中的運用都不簡單，想要將其在稅務(wù)風險管理中的運用價值充分凸顯出來也帶有一定難度，中小企業(yè)自然也要對其運用事宜進行更為充分的思考。

中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計運用的問題分析

稅務(wù)風險管理制度有待完善 部分中小企業(yè)在整體發(fā)展中對稅務(wù)管理與稅務(wù)風險管理的重視程度較低，同時，制度化管理意識也較為薄弱。因此，很大一部分中小企業(yè)內(nèi)缺乏稅務(wù)風險管理制度，整體發(fā)展中雖然會開展稅務(wù)工作，但稅務(wù)風險管理實踐相對較少。部分中小企業(yè)內(nèi)雖然存在稅務(wù)風險管理制度，但具體制度的健全程度較低。從稅務(wù)風險管理中管理會計運用的角度看，缺乏基礎(chǔ)性制度的較好指導與規(guī)范時，即便基于管理會計運用進行了稅務(wù)風險管理，具體管理活動在開展上的規(guī)范化程度往往較低。缺乏健全的指導作為支撐時，財務(wù)人員、稅務(wù)人員在稅務(wù)風險因素排查、稅務(wù)風險評估等工作開展上也會十分茫然。長此以往發(fā)展下去，稅務(wù)風險管理環(huán)境也會越來越差，想要運用管理會計來提升稅務(wù)風險管理有效性也會更為困難。

業(yè)財稅間聯(lián)系薄弱 大部分中小企業(yè)整體發(fā)展、管理上受到了家族式管理理念的影響，管理上的科學性較低。此外，業(yè)務(wù)的具體開展往往與財務(wù)間缺乏密切聯(lián)系，并未系統(tǒng)進行管理會計建設(shè)，有意識地增強業(yè)務(wù)與財務(wù)間的聯(lián)系也導致業(yè)務(wù)與財務(wù)間的聯(lián)系較為薄弱。稅務(wù)風險管理中，財務(wù)管理可以被進一步細分，財務(wù)層面的工作可以被細分為財務(wù)與稅務(wù)工作兩類。管理會計運用后，稅務(wù)風險管理中必然要考慮到部分業(yè)務(wù)開展后導致的稅務(wù)工作變動，諸如納稅籌劃等工作的開展更加要對業(yè)務(wù)、財務(wù)信息予以有效獲取、分析。但實踐中，很多中小企業(yè)內(nèi)業(yè)財稅間的聯(lián)系較為薄弱，這也導致業(yè)務(wù)、財務(wù)層面難以給予管理會計運用下的稅務(wù)風險管理以有效支持。

稅務(wù)風險管理全面性不足 部分中小企業(yè)雖然借助管理會計的運用進行了稅務(wù)風險管理，但稅務(wù)風險管理的全面性明顯不足。從稅務(wù)風險的形成原因上看，中小企業(yè)稅務(wù)風險的誘發(fā)因素較為多樣，加之中小企業(yè)本身的抗風險能力較為薄弱，很多因素的影響性雖然較低但也可能誘發(fā)具體風險的產(chǎn)生。由于很多中小企業(yè)缺乏豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗，以及相應(yīng)風險管理中管理會計運用經(jīng)驗，依托管理會計運用進行的管理往往會帶有一定盲目性。此外，大部分中小企業(yè)缺乏預先進行稅務(wù)風險管理規(guī)劃的習慣，管理會計的運用雖然提升了相應(yīng)風險管理的創(chuàng)新性，但由于缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，諸如納稅籌劃層面的風險分析，新業(yè)務(wù)開展中一些具體稅務(wù)風險排查等工作很容易被忽視。這一情形下，即便管理會計在相應(yīng)風險管理中得到了一定程度運用，但管理的創(chuàng)新性提升與全面性提升之間明顯脫節(jié)。忽略了部分業(yè)務(wù)開展中風險因素排查，抑或是實際風險管理中存在明顯疏忽時，即便能夠較為新穎的進行相應(yīng)風險管理，但實際的風險隱患依然較多。

稅務(wù)數(shù)據(jù)價值利用不充分 很多中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中進行了管理會計運用嘗試，但并未對稅務(wù)數(shù)據(jù)價值予以較好利用，這也成為了相應(yīng)風險管理中管理會計運用層面的問題。一般來說，中小企業(yè)涉稅經(jīng)濟活動的開展便意味著要做好相應(yīng)的稅務(wù)工作，同時也涉及到稅務(wù)風險的管理。而這一進程中則會產(chǎn)生很多財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不單單是對涉稅經(jīng)濟活動開展的反映，站在稅務(wù)風險管理的角度看其也有很多管理價值。但很多中小企業(yè)運用管理會計進行稅務(wù)風險管理時并不關(guān)注稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合、分析事宜，相應(yīng)數(shù)據(jù)整合、分析上的不到位往往也導致具體數(shù)據(jù)的價值難以被有效挖掘、利用。因此，大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的稅務(wù)核算結(jié)果評價等很難進行下去，想要站在管理會計的角度進行稅務(wù)數(shù)據(jù)分析并給予納稅籌劃、稅務(wù)風險管理決策以參考也會帶有更大難度，這自然也直接弱化了管理會計在相應(yīng)風險管理中的運用價值。

中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計運用的具體策略

強化稅務(wù)風險管理制度建設(shè) 中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中運用管理會計后應(yīng)當將基礎(chǔ)性管理制度建設(shè)作為首要工作，特別是稅務(wù)風險性較高，且稅務(wù)工作能力相對較低的中小企業(yè)，其務(wù)必要夯實稅務(wù)風險管理制度基礎(chǔ)，以此為管理會計在具體管理中的運用提供有效支持。例如，某商務(wù)咨詢中小企業(yè)內(nèi)涉稅業(yè)務(wù)較多，公司近幾年業(yè)務(wù)開展狀況越發(fā)良好，營收的不斷增加也在一定程度上加大了稅務(wù)管理及稅務(wù)風險管理壓力。2021年，該企業(yè)在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置了管理會計崗位，并在稅務(wù)風險管理中進行了管理會計運用嘗試。與此同時，該商務(wù)咨詢企業(yè)也做好了稅務(wù)風險管理制度建設(shè)，新的制度中，財務(wù)會計、稅務(wù)會計和管理會計均被看作是稅務(wù)風險管理中的主體，管理上的權(quán)責關(guān)系得到了明確。不僅如此，基礎(chǔ)性制度中也對稅務(wù)風險管理的具體內(nèi)容、原則、目標、政策法律基礎(chǔ)予以了明確。對其它中小企業(yè)而言，其也應(yīng)當在運用管理會計進行稅務(wù)風險管理時強化基礎(chǔ)性制度建設(shè)，借此營造出更為良好、規(guī)范的稅務(wù)風險管理環(huán)境。

增強業(yè)財稅間的具體聯(lián)系 為了更好促進管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中的運用，將管理會計的運用價值發(fā)揮出來，中小企業(yè)也應(yīng)當不斷加深業(yè)財稅間的聯(lián)系，以此給予管理會計運用下的稅務(wù)風險管理更多支持。具體來說，企業(yè)可以在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置管理會計、財務(wù)會計、稅務(wù)會計崗位，并基于管理會計、財務(wù)會計、稅務(wù)會計組建稅務(wù)風險管理小組，借助這一小組全權(quán)負責稅務(wù)風險的管理，增強業(yè)財稅間的聯(lián)系。不僅如此，管理會計運用基礎(chǔ)上進行稅務(wù)風險排查時，其應(yīng)當對業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)信息予以綜合考量，在強化業(yè)財稅間實際聯(lián)系的基礎(chǔ)上逐一排查相應(yīng)風險。例如，某從事產(chǎn)品生產(chǎn)制造企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，每個批次的產(chǎn)品生產(chǎn)中管理會計、財務(wù)會計、稅務(wù)會計會分別負責各自層面的會計工作。涉稅工作開展中，不同會計則會在充分合作的基礎(chǔ)上對增值稅、企業(yè)所得稅等進行核算、比對，通過這種形式業(yè)務(wù)與財務(wù)層面也能給予稅務(wù)工作的開展，以及稅務(wù)風險管理以有效支持。

全面預算管理基礎(chǔ)上提升稅務(wù)風險管理全面性 中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中的管理會計運營不能停留在管理會計崗位設(shè)置，以及不同會計人員深度合作進行稅務(wù)風險管理這一層面。特別是想要提升稅務(wù)風險管理全面性時，中小企業(yè)也可以對全面預算管理這一管理會計工具予以應(yīng)用，通過全面預算管理體系的構(gòu)建、運轉(zhuǎn)更為全面地進行稅務(wù)風險管理。例如，某房地產(chǎn)企業(yè)便基于全面預算管理體系的構(gòu)建較為全面地進行了稅務(wù)風險管理，該企業(yè)會通過全面預算管理中資金資源的配置、使用狀況明確出主要的涉稅業(yè)務(wù)，預先明確出稅務(wù)工作重點，并結(jié)合稅務(wù)工作重點明確出稅務(wù)風險管理重點。不僅如此，全面預算管理執(zhí)行中，管理會計會對具體業(yè)務(wù)開展中的資金資源消耗，具體項目建設(shè)中的資金資源消耗狀況予以跟蹤，并與稅務(wù)會計一同結(jié)合自己資源的流向、使用規(guī)模等針對性進行稅務(wù)風險的評估與應(yīng)對，這都大為提升了稅務(wù)風險管理的全面性。因此，基于全面預算管理這一管理會計工具的運用來提升稅務(wù)風險管理全面性也十分可行，企業(yè)自然也可以結(jié)合對資金資源使用進行的管控來系統(tǒng)進行稅務(wù)風險的管控。

提升稅務(wù)數(shù)據(jù)價值利用率 管理會計運用下中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，中小企業(yè)也要融入大數(shù)據(jù)思維做好稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合、分析，較好整合、分析稅務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行稅務(wù)風險管理。例如，某民營企業(yè)每年年終會對財務(wù)報表進行分析，管理會計不僅進行了預算相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，同時也會與稅務(wù)會計一同進行稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合與分析，并與業(yè)務(wù)開展狀況進行對比，這一層面的數(shù)據(jù)分析幫助財務(wù)部門較好明確出了主要的涉稅業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，同時，管理會計也能對部分業(yè)務(wù)開展的稅務(wù)成本占比有清晰認識。下一年度的稅務(wù)風險管理中，管理會計同樣會與稅務(wù)會計共同進行稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合與分析。在稅務(wù)會計進行了稅務(wù)核算后，管理會計與稅務(wù)會計則會對稅務(wù)核算結(jié)果與業(yè)務(wù)中成本進行對比，并聯(lián)系上一年度同類型業(yè)務(wù)中的稅務(wù)成本占比數(shù)據(jù)進行稅務(wù)風險性分析，依托這一途徑也能較好對稅務(wù)核算準確率等狀況有一個初步認識。稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合與分析并不復雜，中小企業(yè)運用管理會計進行稅務(wù)風險管理時也要養(yǎng)成稅務(wù)數(shù)據(jù)分析的良好習慣，并將相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果作為稅務(wù)風險管理中的具體參考。

中小企業(yè)應(yīng)當在加深對稅務(wù)風險管理和管理會計的認識，并在做好管理會計建設(shè)的同時，積極在相應(yīng)風險管理中進行管理會計運用嘗試。值得注意的是，稅務(wù)風險管理中的管理會計運用容易產(chǎn)生一些不足，各種不足不僅會弱化管理會計運用價值，甚至會在一定程度上拉高稅務(wù)風險。因此，企業(yè)也要對管理會計的運用狀況進行系統(tǒng)評價，通過系統(tǒng)評價的方式發(fā)現(xiàn)并彌補相應(yīng)不足，在管理會計運用上進行更為有效的調(diào)整、優(yōu)化。