徐海霞

眾所周知，當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化，企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境變得越加復(fù)雜。生產(chǎn)制造行業(yè)作為國(guó)家發(fā)展的重要支撐，在此背景下促進(jìn)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展尤其重要，目前許多企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)瓶頸期，企業(yè)生存變得越加困難，加強(qiáng)全面預(yù)算管理有助于改變這一發(fā)展現(xiàn)狀。全面預(yù)算管理主要是合理地分配企業(yè)生產(chǎn)制造使用資源，從而實(shí)現(xiàn)資源使用效益的提升，它不僅能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益提高，而且還能讓該企業(yè)管理模式得到優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。從制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際情況看來(lái)，部分企業(yè)在落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部管理質(zhì)量難以提升，基于這種情況，本文對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部管理存在的問(wèn)題進(jìn)行探索，并提出解決策略，期望全面預(yù)算管理能夠在制造企業(yè)發(fā)揮積極作用。

全面預(yù)算管理能夠合理規(guī)范制造企業(yè)內(nèi)部管理，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。隨著制造企業(yè)日益壯大，傳統(tǒng)預(yù)算管理方式難以有效優(yōu)化內(nèi)部資源配置。現(xiàn)如今，企業(yè)開始建構(gòu)全面預(yù)算管理體系，這一管理措施提升了內(nèi)部管理效率，企業(yè)管理層能夠在全面預(yù)算管理的作用下及時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)度，進(jìn)一步增強(qiáng)管理效益。但是，部分企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中出現(xiàn)一些影響因素如預(yù)算編制脫離實(shí)際、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督、信息化建設(shè)不夠全面等，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)管理目標(biāo)。

全面預(yù)算管理概述及特征

概述 制造企業(yè)全面預(yù)算指的是，通過(guò)預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)、制造及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制跟蹤和分析，不僅可以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利進(jìn)行，還能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，進(jìn)而發(fā)揮最大作用，從而提升制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

具體來(lái)說(shuō)，首先，全面預(yù)算管理是根據(jù)制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定預(yù)算管理計(jì)劃；其次，根據(jù)企業(yè)各部門管理職能，將預(yù)算計(jì)劃分解到對(duì)應(yīng)部門，制定相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)；最后，通過(guò)預(yù)算監(jiān)督對(duì)績(jī)效執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

特征 一般來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)全面預(yù)算具有幾大特征：1全程性，全面預(yù)算管理不僅是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況制定管理制度，而且還是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)及制造環(huán)節(jié)全部流程統(tǒng)一管理，另外還會(huì)對(duì)該過(guò)程實(shí)施全程性監(jiān)督及跟蹤，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理覆蓋制造企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程；2全員性，由于預(yù)算管理屬于系統(tǒng)性較強(qiáng)的管理工具，不能只依靠財(cái)務(wù)部門，需要全體員工充分配合，為預(yù)算管理提供所需資料，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算監(jiān)督等；3戰(zhàn)略性，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有綱領(lǐng)性指導(dǎo)意義，那么全面預(yù)算就是落實(shí)綱領(lǐng)性指導(dǎo)意義的工具。當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)生重大變化或存在重大突發(fā)事件時(shí)，全面預(yù)算也需要做相應(yīng)調(diào)整，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)

預(yù)算體系是否完善 預(yù)算體系是制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理的必然措施，其中包含預(yù)算管理全部活動(dòng)，是預(yù)算管理的基本綱領(lǐng)。體系是否完善決定預(yù)算管理工作是否能夠順利且有序地實(shí)施。因此，制造企業(yè)在落實(shí)此項(xiàng)工作時(shí)必須建立完善的預(yù)算體系。

預(yù)算執(zhí)行能否控制 預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理工作過(guò)程中相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)，其能夠直接決定預(yù)算最終結(jié)果。為了保證預(yù)算順利落實(shí)，使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果按照預(yù)期計(jì)劃實(shí)現(xiàn)，就必須加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的管控力度。

預(yù)算考核是否有效 預(yù)算考核結(jié)果決定了預(yù)算管理是否能循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)，具體來(lái)說(shuō)，首先強(qiáng)化考核，能夠讓考核結(jié)果更加精準(zhǔn)；其次，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行可行性分析，將分析結(jié)果反饋到執(zhí)行環(huán)節(jié)，解決執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，進(jìn)一步優(yōu)化執(zhí)行環(huán)節(jié)；最后，改進(jìn)下一階段預(yù)算編制，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算良性循環(huán)。

制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

預(yù)算管理認(rèn)知不全面 第一，管理層認(rèn)知不夠全面。在制造企業(yè)日常管理過(guò)程中，部分管理層無(wú)法意識(shí)到預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的意義，開展預(yù)算相關(guān)工作只是應(yīng)付差事，難以將工作落到實(shí)處。第二，預(yù)算管理制度無(wú)法發(fā)揮作用。由于制造企業(yè)管理思想不夠先進(jìn)，部分人員在日常工作中不會(huì)遵守預(yù)算管理制度，造成預(yù)算管理制度流于表面，難以發(fā)揮實(shí)際作用。第三，缺乏預(yù)算管理環(huán)境。當(dāng)前制造企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境比較粗放，許多工作落實(shí)只追求速度不注重質(zhì)量，例如，企業(yè)只看重預(yù)算管理的最終效果，對(duì)于整個(gè)過(guò)程實(shí)施不會(huì)嚴(yán)格管理，部分員工為了完成預(yù)算會(huì)隨意篡改績(jī)效結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理無(wú)效。

預(yù)算編制與實(shí)際脫離 第一，編制參考數(shù)據(jù)選擇不合理。部分制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)選擇歷年相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，并且對(duì)于數(shù)據(jù)真實(shí)性缺乏核驗(yàn)，造成預(yù)算編制與實(shí)際情況相差較大。第二，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不夠了解。在編制預(yù)算期間未能對(duì)制造及生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面了解，只是憑借自身工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，其預(yù)算績(jī)效指標(biāo)與實(shí)際管理不相符，最終預(yù)算績(jī)效工作無(wú)法執(zhí)行。第三，預(yù)算編制缺少業(yè)務(wù)人員的參加。部分企業(yè)將預(yù)算編制工作僅僅交由財(cái)務(wù)部門完成，，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃專業(yè)程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制工作中不合理的地方無(wú)人察覺(jué)，從而導(dǎo)致預(yù)算編制無(wú)法應(yīng)用于實(shí)際管理。

全面預(yù)算執(zhí)行力度不足 第一，員工缺乏專業(yè)預(yù)算能力。目前大多數(shù)制造企業(yè)無(wú)法建立專業(yè)預(yù)算管理 機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部員工專業(yè)能力不足，難以系統(tǒng)化執(zhí)行預(yù)算管理工作，導(dǎo)致預(yù)算管理質(zhì)量難以提升。第二，考核激勵(lì)環(huán)節(jié)缺失，難以激勵(lì)員工執(zhí)行預(yù)算。部分企業(yè)忽略考核的重要性，員工執(zhí)行預(yù)算時(shí)并沒(méi)有企業(yè)并沒(méi)有定期開展考核，員工無(wú)法掌握?qǐng)?zhí)行結(jié)果，并且無(wú)法兌現(xiàn)考核結(jié)果。長(zhǎng)此以往，降低員工工作熱情，從而降低執(zhí)行力度。第三，監(jiān)督管理不到位。部分制造企業(yè)預(yù)算監(jiān)督工作由各部門內(nèi)部監(jiān)督，在此過(guò)程中，部分執(zhí)行部門可能會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，使得監(jiān)督管理失去作用。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)行中存在的問(wèn)題，沒(méi)有相應(yīng)的管理部門及應(yīng)對(duì)措施，造成預(yù)算執(zhí)行困難。

預(yù)算考核應(yīng)用不足 第一，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際脫離。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法按照預(yù)期計(jì)劃完成，從而影響預(yù)算實(shí)際規(guī)劃。另外，預(yù)算執(zhí)行難度過(guò)大，實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃差異較大，無(wú)法開展預(yù)算考核工作。第二，預(yù)算考核不夠全面。部分企業(yè)將考核環(huán)節(jié)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，該部門受工作限制，未能將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致考核結(jié)果不夠全面且無(wú)法應(yīng)用。第三，未能建立預(yù)算結(jié)果反饋機(jī)制。企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到對(duì)考核結(jié)果分析的重要性，執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題沒(méi)有解決途徑，并且企業(yè)無(wú)法調(diào)整預(yù)算管理工作中的不合理之處，從而不僅浪費(fèi)預(yù)算執(zhí)行得到的數(shù)據(jù)。還無(wú)法優(yōu)化預(yù)算管理。

預(yù)算信息化建設(shè)不到位 第一，部分企業(yè)現(xiàn)有人員無(wú)法滿足預(yù)算信息化建設(shè)需求，并且充分掌握信息技術(shù)的人才較少，這對(duì)預(yù)算信息化建設(shè)工作造成一定的影響。另外，信息軟件搭建完成之后無(wú)法定期升級(jí)和優(yōu)化系統(tǒng)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)風(fēng)控功能無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，甚至可能受到病毒惡意侵襲，給制造企業(yè)帶來(lái)重大損失。第二，信息系統(tǒng)未能全面覆蓋預(yù)算管理。目前信息系統(tǒng)只能對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核算，許多環(huán)節(jié)無(wú)法通過(guò)信息化完成，如預(yù)算全過(guò)程監(jiān)管、預(yù)算結(jié)果分析反饋，導(dǎo)致預(yù)算管理效率難以提升。第三，預(yù)算管理系統(tǒng)不能與業(yè)務(wù)流程相關(guān)聯(lián)，不能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前和事中管控。

制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

全員提升全面預(yù)算認(rèn)知 第一，管理層帶頭強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化預(yù)算理念，讓企業(yè)員工真正認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，以便在之后的預(yù)算管理工作中各部門能夠主動(dòng)參與。第二，強(qiáng)化制度作用。制定預(yù)算管理制度的目的就是規(guī)范員工統(tǒng)一的思想，員工能夠朝著統(tǒng)一方向執(zhí)行工作?？梢宰尭鞑块T員工為預(yù)算制度的制定提出相應(yīng)的建議或者看法，以便員工能夠遵守自己參與制定的管理制度，從而強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。第三，創(chuàng)造預(yù)算管理環(huán)境。需要優(yōu)化制造企業(yè)當(dāng)前的管理環(huán)境，可以調(diào)整管理層職能，例如，指定兩位以上管理者負(fù)責(zé)預(yù)算管理及指導(dǎo)工作，為此項(xiàng)工作的落實(shí)明確負(fù)責(zé)人，以便組織協(xié)調(diào)預(yù)算管理，從而創(chuàng)造適合預(yù)算管理工作落實(shí)的內(nèi)部環(huán)境。

優(yōu)化全面預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算體系建設(shè) 第一，合理選擇編制參考數(shù)據(jù)，制定預(yù)算編制選擇近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)或者上一階段預(yù)算結(jié)果相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況制定預(yù)算編制，確保編制能夠與生產(chǎn)制造以經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。第二，充分調(diào)查實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。一方面，調(diào)查內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理過(guò)程中是否存在缺陷，在編制時(shí)對(duì)此進(jìn)行優(yōu)化；另一方面，調(diào)查外部市場(chǎng)產(chǎn)品需求、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政策變動(dòng)，充分了解實(shí)際情況才能開展預(yù)算編制活動(dòng)。第三，嚴(yán)格審核預(yù)算編制。預(yù)算編制的審核應(yīng)交由內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)，主要審核編制內(nèi)容是否合理，是否貼合實(shí)際情況，使預(yù)算編制具有執(zhí)行性，從而將預(yù)算編制全面落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部過(guò)程。

例如：支付寶公司在建構(gòu)全面預(yù)算管理體系時(shí)有非常清晰的計(jì)劃，1全面優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使其達(dá)到規(guī)范化、精細(xì)化，為預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)；2預(yù)算編制過(guò)程，公司內(nèi)部全體員工共同配合支持?jǐn)?shù)據(jù)匯總、成本核算，當(dāng)遇到問(wèn)題內(nèi)部多層管理共同商議解決方案；3為預(yù)算管理重新搭建業(yè)務(wù)構(gòu)架和數(shù)據(jù)構(gòu)架，以滿足預(yù)算管理需求；4將預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)ERP、ABC等系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享；5搭建各類型分析報(bào)表，以此提升預(yù)算期間報(bào)表質(zhì)量，同時(shí)，形成完整的分析鏈，為支付寶公司經(jīng)營(yíng)提供精準(zhǔn)的參考資料。

設(shè)立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行 為了保障預(yù)算管理工作能夠順利落實(shí)，制造企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)明確預(yù)算管理職責(zé)嚴(yán)格監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行。第一，調(diào)整全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)預(yù)算管理過(guò)程中各個(gè)部門之間的溝通交流，以此提升內(nèi)部溝通效率。還可以利用信息化技術(shù)建立共享平臺(tái)，預(yù)算管理委員會(huì)能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)度，從而確定后續(xù)管理方向。第二，建立考核激勵(lì)機(jī)制。制定明確的考核指標(biāo)，以及獎(jiǎng)勵(lì)措施，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行考核，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋到執(zhí)行部門商議解決方案。另外，對(duì)于執(zhí)行過(guò)程表現(xiàn)突出的員工或者部門直接予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)員工積極執(zhí)行預(yù)算。第三，設(shè)立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算監(jiān)督管理是保證預(yù)算執(zhí)行的有效措施，不能隨意指派某個(gè)單獨(dú)部門執(zhí)行預(yù)算監(jiān)督工作。首先，設(shè)立監(jiān)督機(jī)制，主要負(fù)責(zé)管理預(yù)算執(zhí)行；其次，解決預(yù)算執(zhí)行工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，確保實(shí)際執(zhí)行能夠符合企業(yè)預(yù)期計(jì)劃；最后，在資金申請(qǐng)及審批環(huán)節(jié)加入監(jiān)督機(jī)制，每一筆資金審批與使用都能夠按照規(guī)定執(zhí)行，從而順利落實(shí)全面預(yù)算管理工作。

完善考核激勵(lì)措施，強(qiáng)化預(yù)算結(jié)果應(yīng)用 第一，制定考核激勵(lì)措施，嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算?？梢愿鶕?jù)預(yù)算計(jì)劃制定激勵(lì)制度，員工能夠按照計(jì)劃執(zhí)行。同時(shí)合理制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，以便符合員工的實(shí)際工作能力，從而提高預(yù)算完成質(zhì)量。第二，增強(qiáng)預(yù)算考核的客觀性。相關(guān)部門在開展預(yù)算考核工作時(shí)能夠?qū)⒍ㄐ灾笜?biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、將員工自評(píng)與領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)相結(jié)合，以此提升考核結(jié)果的客觀性，便于后續(xù)使用。第三，制定預(yù)算反饋機(jī)制。該機(jī)制的主要作用就是對(duì)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行分析，將分析結(jié)果反饋到各部門以及預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對(duì)考核結(jié)果中存在的問(wèn)題及時(shí)解決，高效應(yīng)用考核結(jié)果。

建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享 實(shí)現(xiàn)信息化全面覆蓋預(yù)算管理全過(guò)程，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及預(yù)算管理需求，開發(fā)預(yù)算信息化系統(tǒng)，，并將其與業(yè)務(wù)流程相關(guān)聯(lián)，在預(yù)算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制和審批，在業(yè)務(wù)流程中嵌入預(yù)算數(shù)據(jù)，以便做到預(yù)算實(shí)時(shí)管控，業(yè)務(wù)完成后實(shí)時(shí)反映預(yù)算完成進(jìn)度和執(zhí)行情況，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算分析、結(jié)果考核應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程全管控，預(yù)算體系全閉環(huán)的目的。

綜上所述，為了確保制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠有序開展，需要一種系統(tǒng)性較強(qiáng)的管理工具。全面預(yù)算管理剛好符合這一體征，不僅能優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，而且，還能實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)集中化管理，領(lǐng)導(dǎo)者可以通過(guò)OA預(yù)算系統(tǒng)對(duì)執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行管控。雖然，部分企業(yè)在落實(shí)此項(xiàng)工作過(guò)程中存在困難，但是只要積極探索，認(rèn)真分析制定針對(duì)性的解決措施，企業(yè)就能夠在預(yù)算管理的推動(dòng)下長(zhǎng)久發(fā)展。