劉紅梅

對于我國諸多企業(yè)而言，內(nèi)部控制是發(fā)展進程中尤為重要的環(huán)節(jié)，對推動企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展起到深遠影響，通過不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)效，進一步增強企業(yè)整體競爭實力。而食品制造企業(yè)是以自主經(jīng)營模式為主，組織生產(chǎn)、流通、服務(wù)等一系列經(jīng)濟活動的經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)，整體經(jīng)營過程追求獨立核算、自負盈虧，所以食品制造企業(yè)有必要加強完善內(nèi)部控制體系，促使企業(yè)實現(xiàn)良好經(jīng)營發(fā)展，突出內(nèi)部控制現(xiàn)實價值。鑒于此，文章以食品制造企業(yè)為研究對象，率先圍繞內(nèi)部控制實施重要性進行闡述，著重分析制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合具體問題針對性提出優(yōu)化措施，以期為后續(xù)內(nèi)控建設(shè)提供參照。

基于“中國制造2025”與“一帶一路”戰(zhàn)略要點指引下，我國制造業(yè)發(fā)展建議整體處于黃金周期，赫然成長為增長國民經(jīng)濟和穩(wěn)定社會就業(yè)的支柱行業(yè)，同時伴隨我國制造企業(yè)發(fā)展進步，已經(jīng)連續(xù)榮獲世界第一大制造業(yè)國家的稱號。而內(nèi)部控制是影響制造企業(yè)是否健康長效發(fā)展的重要原因，只有深入制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，圍繞內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)環(huán)境、風(fēng)險管控意識、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制監(jiān)督及信息化建設(shè)事項等方面整理解決現(xiàn)存問題，才能真正協(xié)助食品制造企業(yè)進一步完善相關(guān)內(nèi)控體系，真正實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

制造企業(yè)內(nèi)部控制重要性簡述

制造業(yè)是我國經(jīng)濟建設(shè)的中堅力量，也是增強我國發(fā)展實力的驅(qū)動力，故而對我國制造業(yè)發(fā)展更是提出更高要求。但就實際而言，依然面臨流程諸多、車間規(guī)模龐大、人員體系雜等問題，不利于企業(yè)實現(xiàn)高效管理。而內(nèi)部控制作為全員參與的工程，通過深入企業(yè)制約性、管理性、調(diào)整性及規(guī)劃等管理行為及流程中，加強管控力度，能夠充分提升整體管理水平、降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)最大化經(jīng)濟效益創(chuàng)收目標(biāo)，促進企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展?；诖?，內(nèi)部控制實施的重要性與必要性已然得到各大企業(yè)認可與重視。

制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境不完善 當(dāng)前食品制造企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)不完善問題依然存在。具體存在以下方面：一是內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置不完善。主要反映在食品制造企業(yè)董事會與各級管理人員重疊現(xiàn)象嚴重，機構(gòu)設(shè)立過于臃腫，造成內(nèi)部控制工作職責(zé)劃分不清晰，經(jīng)營管理權(quán)限管控不到位，甚至出現(xiàn)職能權(quán)限濫用現(xiàn)象；二是食品制造企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中缺乏可靠風(fēng)險控制理念，整體經(jīng)濟建設(shè)趨勢復(fù)雜多變，使企業(yè)經(jīng)營階段不斷引發(fā)風(fēng)險點，加之食品制造企業(yè)自身風(fēng)險管理意識薄弱，未能設(shè)置針對性風(fēng)險規(guī)避策略， 一旦出現(xiàn)嚴重風(fēng)險且未提出解決措施，可能會導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)濟運行危機。

風(fēng)險管控意識薄弱 盡管制造企業(yè)管理者對市場經(jīng)濟運行態(tài)勢持以高度敏銳，但是在實際操作環(huán)節(jié)并未予以風(fēng)險控制工作應(yīng)有重視，未能深入解讀風(fēng)險管控內(nèi)容，風(fēng)險管控相關(guān)制度建設(shè)待未完善。同時，審計部門作為食品制造企業(yè)風(fēng)險防控的關(guān)鍵組織，當(dāng)前部分企業(yè)并未成立獨立運行內(nèi)部審計機構(gòu)，或者在成立獨立內(nèi)審機構(gòu)情況下，依舊以管理者主觀理念為主，致使內(nèi)部審計缺乏獨立性，內(nèi)審結(jié)果無法達到預(yù)期值，阻礙內(nèi)部審計部門作用發(fā)揮。

內(nèi)部控制活動待優(yōu)化 部分食品制造企業(yè)對內(nèi)部控制實施缺乏正確認知，將內(nèi)部控制理解為僅僅針對自身經(jīng)營成本與經(jīng)濟管理的控制型活動，或者即使部分食品制造企業(yè)制定相應(yīng)內(nèi)部控制措施，但操作環(huán)節(jié)未能予以重視，造成內(nèi)部控制相關(guān)措施流于表面，內(nèi)部控制活動待進一步優(yōu)化，在問題發(fā)生后圍繞事后控制模式。因內(nèi)部控制貫穿于食品制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程，嵌入于企業(yè)各機構(gòu)之間，主要囊括了經(jīng)濟交易、職位權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)運作流程及操作程序、業(yè)務(wù)發(fā)展行程記載及各機構(gòu)管理機制等內(nèi)容，所以需要各部門職工提升重視度，管理層及時正確下達各項措施，進一步優(yōu)化完善內(nèi)部控制活動。

內(nèi)部控制監(jiān)督有效性不足 就實際而言，部分食品制造企業(yè)經(jīng)營階段監(jiān)督力度弱化，缺少先進監(jiān)督理念，對內(nèi)部控制機構(gòu)創(chuàng)設(shè)事項認知僅僅處于資金管理層面，導(dǎo)致內(nèi)部控制作用發(fā)揮受阻。與此同時，部分食品制造企業(yè)對于內(nèi)部控制建設(shè)價值缺乏認識，在實際經(jīng)營過程中問題發(fā)生后解決處理不及時，以致于問題嚴重度增加，危機面擴大。另外，部分食品制造企業(yè)雖然成立內(nèi)部控制專項監(jiān)督部門，但內(nèi)審工作內(nèi)容僅限于以往財務(wù)與紀(jì)檢監(jiān)督層面，內(nèi)部審計機構(gòu)作用發(fā)揮不充分，最終影響食品制造企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

信息化建設(shè)不到位 在制造企業(yè)信息化建設(shè)階段，除了需要積極促進各部門交流協(xié)作，指引充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，還需鼓動相關(guān)職工投入更多精力與時間，熟練掌握現(xiàn)代技術(shù)。與此同時，食品制造企業(yè)信息化建設(shè)作為一項投入規(guī)模龐大、風(fēng)險系數(shù)高的系統(tǒng)項目，更需要企業(yè)持續(xù)資金投入。當(dāng)前個別食品制造企業(yè)對信息化建設(shè)未能引起高度重視，管理者對信息化建設(shè)認知不全面，這樣不僅會降低整體信息化建設(shè)水平與效率，而且會致使信息化建設(shè)項目流于形式主義。面對信息化建設(shè)事業(yè)的滯后，導(dǎo)致管理活動所需信息時效性不足，人力物力資源消耗規(guī)模增加，工作效率嚴重低下，最終不利于推動制造企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

制造企業(yè)提升內(nèi)部控制質(zhì)效策略

完善內(nèi)部控制環(huán)境 一方面，加強內(nèi)部控制理念培養(yǎng)。食品制造企業(yè)管理層需要打破固有經(jīng)營理念屏障，充分明確內(nèi)控開展重要性，激發(fā)自身指導(dǎo)型作用，落實整體內(nèi)部控制宣導(dǎo)作業(yè)，指引全體職工充分明確內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展重要性，實現(xiàn)內(nèi)控作業(yè)的全員參與。另一方面，塑造優(yōu)良企業(yè)文化。優(yōu)良企業(yè)文化是食品制造企業(yè)積極落實內(nèi)控工作的基礎(chǔ)保障，既能提升內(nèi)部控制實施有效性，又能協(xié)助企業(yè)規(guī)避內(nèi)控形式化問題發(fā)生。針對食品制造企業(yè)文化塑造具體可從以下內(nèi)容著手：首先是對各級管理層與職工進行文化滲透與認可；其次是要求管理層以身作則，指引職工為實現(xiàn)整體經(jīng)營目標(biāo)調(diào)動自身實務(wù)積極性；再次在企業(yè)文化建設(shè)階段中，緊抓時代熱點主題，確定主流觀念基調(diào)。

針對食品制造企業(yè)職工引進考核具體從以下內(nèi)容著手：首先，企業(yè)以職工技能與責(zé)任感為判斷基準(zhǔn)進行職工引進，保證引進職工技能與就職職位要求適配，同時應(yīng)當(dāng)建設(shè)持續(xù)性培訓(xùn)管理機制，不斷提升內(nèi)部職工業(yè)務(wù)能力與素養(yǎng)，為食品制造企業(yè)未來發(fā)展宏圖奠定基礎(chǔ)；其次，食品制造企業(yè)人力資源管理機構(gòu)在明確界定各部門及職位權(quán)責(zé)范圍和要求的基礎(chǔ)上，盡可能規(guī)避內(nèi)部人員臃腫、機構(gòu)重疊現(xiàn)象；最后，食品制造企業(yè)需整合自身高難度量化、精確化的考核事項進行革新，比如人力資源部門、生產(chǎn)部門、采購部門及倉儲部門等，設(shè)置相應(yīng)規(guī)范的考核指標(biāo)體系，依據(jù)考核指標(biāo)建設(shè)相匹配薪酬下發(fā)機制，組織做好全員考核與評價活動，并以此作為職工確定薪酬、職位晉升與解除勞動合同等內(nèi)容的主要參照依據(jù)，強調(diào)實際效率，突出機制公平性與公正性，進而保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動運行實現(xiàn)高效率、高質(zhì)量目標(biāo)。除此以外，加強食品制造企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督意識。針對企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)間產(chǎn)生的相互監(jiān)督工作模式，及時識別內(nèi)控開展進程中潛在問題及問題相關(guān)負責(zé)機構(gòu)。

加強風(fēng)險管控 面對諸多經(jīng)濟體系深化改革，及部分新興技術(shù)衍生運用，使我國各大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程問題風(fēng)險不斷，徒增企業(yè)經(jīng)營發(fā)展壓力。同時面對愈加激勵的市場競爭環(huán)境，食品制造企業(yè)必須持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新內(nèi)部管理，實現(xiàn)長久穩(wěn)定發(fā)展。

建設(shè)風(fēng)險預(yù)警機制作為企業(yè)內(nèi)控開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須充分認識一旦企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)不到位，在激烈競爭環(huán)境中或風(fēng)險點爆發(fā)時，缺乏相應(yīng)應(yīng)急策略，對于企業(yè)造成損失程度。同時，在食品制造企業(yè)經(jīng)營過程，管理層應(yīng)當(dāng)立足市場變化趨勢，適度調(diào)節(jié)自身戰(zhàn)略規(guī)劃，促進自身經(jīng)營建設(shè)發(fā)展，提升企業(yè)內(nèi)部競爭力，擴大發(fā)展優(yōu)勢。雖然企業(yè)對外部風(fēng)險點把控度有限，但是經(jīng)過推行內(nèi)控制度，提升整體管理能力，建設(shè)應(yīng)急預(yù)警機制，在風(fēng)險應(yīng)對進程中積累有效經(jīng)驗，培養(yǎng)有效風(fēng)險理念，保證企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定運營、減少經(jīng)濟損失。另外，在食品制造企業(yè)風(fēng)險預(yù)警建設(shè)階段，還需建立風(fēng)險評估體系，進一步組織風(fēng)險分析活動，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險發(fā)生可能性。通過建立風(fēng)險評估體系，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險預(yù)警目標(biāo)，而且能夠精準(zhǔn)預(yù)判風(fēng)險可能性，預(yù)先提出風(fēng)險應(yīng)對策略，從而持續(xù)增強企業(yè)風(fēng)險抵抗水平，提升自身生產(chǎn)效益。

優(yōu)化內(nèi)部控制活動 食品制造企業(yè)通過持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制活動，將內(nèi)控活動滲透自身經(jīng)營發(fā)展全體經(jīng)營活動過程中，促使各級管理層意見逐一下達落實，協(xié)助制造企業(yè)不斷提升內(nèi)部控制管理水平，實現(xiàn)最大化經(jīng)濟效益目標(biāo)。具體而言：首先需要明確界定內(nèi)部控制職位權(quán)責(zé)范圍、梳理規(guī)范實務(wù)運作流程，即確定食品制造企業(yè)內(nèi)部控制實施對象為企業(yè)內(nèi)部職工、財務(wù)、物品及供銷等方面；其次，食品制造企業(yè)需詳盡做好相關(guān)憑證與數(shù)據(jù)記錄管控工作，規(guī)定憑證管理、收支登記與審計記錄等相應(yīng)職工堅持崗位相互分離準(zhǔn)則，對實際經(jīng)營過程中的全部憑證及數(shù)據(jù)進行獨立管理，以此突出數(shù)據(jù)真實性與有效性；最后，食品制造企業(yè)不斷加強資產(chǎn)管理力度，嚴格管控內(nèi)部固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的具體流動情況，切實維護資產(chǎn)安全，建設(shè)相應(yīng)規(guī)范獨立的管理制度，詳細記載各項資產(chǎn)使用情況，促使企業(yè)形成更為明確清晰的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，針對內(nèi)部控制相應(yīng)職工組織考核活動，定期篩除部分專業(yè)水平不足的職工，以此推動食品制造企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)良發(fā)展。

強化內(nèi)部控制監(jiān)督 內(nèi)部控制監(jiān)督機制是檢查企業(yè)內(nèi)部控制作業(yè)落實進展的首要關(guān)卡。建設(shè)整套內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對食品制造企業(yè)內(nèi)部資金管理、效益配置及財務(wù)預(yù)算等管理型活動運行具有積極作用。

一方面，食品制造企業(yè)往往安排內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)內(nèi)控作業(yè)，為促使內(nèi)部控制監(jiān)督工作全面落地，內(nèi)部審計部門必須同時成立多個監(jiān)督小組，將項目各階段監(jiān)督工作任務(wù)分解至各監(jiān)督小組執(zhí)行，有利于深層剖析生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的各項問題，整理反饋至上級部門進行解決改善。同時，食品制造企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門對改善內(nèi)容進行后續(xù)復(fù)檢活動。

另一方面，針對尚未創(chuàng)設(shè)內(nèi)部審計部門的中小型制造企業(yè)而言，必須成立專項的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，安排監(jiān)督機構(gòu)負責(zé)自身內(nèi)部控制優(yōu)化措施落實情況的監(jiān)督工作，提煉不符合內(nèi)部控制要求的制度內(nèi)容進行修訂消除。一般情況，內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)是由財務(wù)部門、信息管理部門、行政部門職工共同組成，以便于對實際經(jīng)營過程各部門提出可行建議。

加快內(nèi)部信息化建設(shè) 第一，搭建上下游企業(yè)交流途徑。食品制造企業(yè)為規(guī)避上下游間存在細則與票據(jù)不一致現(xiàn)象，必須形成與客戶、上下游供應(yīng)商間的密切交流通道。定期檢驗材料供應(yīng)商，采取實地調(diào)研或者電話交流等形式，全方面掌握材料供應(yīng)商情況。同時采取微信、走訪等形式，形成客戶多元化交流途徑，充分明確客戶需求，創(chuàng)建雙方穩(wěn)定和諧關(guān)系；第二，完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。食品制造企業(yè)主要以兩方面入手加強日常信息管理水平，積極促進信息溝通效率：一方面，在有限新系統(tǒng)基礎(chǔ)上，做好專業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)事項，嵌入原材料管理先進系統(tǒng)，實現(xiàn)原物料精細化管理模式，同時設(shè)置電子化物資購置招投標(biāo)系統(tǒng)，將其全面深入整體采購環(huán)節(jié)，進而落地企業(yè)信息化建設(shè)工作；另一方面，企業(yè)需靈活借助現(xiàn)代媒介手段構(gòu)建內(nèi)部職工交流平臺，建設(shè)自上而下傳遞機制，設(shè)置專用申訴、舉報渠道，保證信息征集、績效的合理性及有效性，促進各級職工交流效率，全面增強企業(yè)凝聚力。

綜上所述，內(nèi)部控制工作落實對食品制造企業(yè)生存發(fā)展影響頗深，企業(yè)部分財務(wù)工作開展失效的原因主要可歸結(jié)于內(nèi)部控制落實不當(dāng)層面。通過制度修訂、執(zhí)行落地、定期考核、反饋調(diào)整等措施，提高內(nèi)部管理的規(guī)范性；同時，以COSO五要素為依據(jù)逐步完善內(nèi)部控制管理體系，提高內(nèi)部控制對財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動的正向影響。在充分激發(fā)內(nèi)部控制工作作用的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。