馬福濤
經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分,在保持獨立的同時兩者又存在一定的聯(lián)系,往往是相互作用和相互影響,通過有效結(jié)合在一定程度上能夠提高審計質(zhì)量,使其達(dá)到理想的效果。經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政機關(guān)、事業(yè)單位及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間職責(zé)履行情況的重要檢驗,財政財務(wù)收支審計是對國家財政、國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的真實反映。本文通過從內(nèi)審角度對比分析,揭示兩者的內(nèi)在區(qū)別與聯(lián)系,為兩者更好地進(jìn)行融合發(fā)展提供參考。
經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計的相似性分析
開展工作的基礎(chǔ)具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計都是基于財政財務(wù)收支的基礎(chǔ)資料下開展的,這些資料包括財務(wù)憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)財務(wù)資料。相關(guān)財務(wù)資料是單位相關(guān)經(jīng)濟活動的體現(xiàn),通過查看財務(wù)報表,可以對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等基本情況進(jìn)行掌握;通過查看具體的財務(wù)賬簿,可以對單位財政資金的撥付、專項資金的使用,資金使用績效等情況進(jìn)行掌握。
審計程序具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計在審計程序上具有高度的一致性,兩者都根據(jù)年度審計計劃的編制進(jìn)行執(zhí)行實施:首先,下達(dá)審計通知書,召開進(jìn)入審計地點會議,向被審計單位、被審計人員宣讀相關(guān)資料;其次,進(jìn)入審計現(xiàn)場實施階段,分別與相關(guān)人員進(jìn)行談話,針對審計實施方案中的重點內(nèi)容進(jìn)行延伸審計,進(jìn)行問題取證,編制審計底稿;最后,根據(jù)查出的問題匯總整理取證資料,形成審計報告征求意見稿,向被審計單位和被審計人員征求意見,得到反饋后進(jìn)行綜合考量,修改形成審計報告代擬稿,提交審計業(yè)務(wù)審定會議,以確定最終的審計報告內(nèi)容。
審計的范圍具有相似性 二者都屬于審計。前者是對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負(fù)的財務(wù)義務(wù)進(jìn)行審查;后者是對被審計單位的財政收入和支出狀況的認(rèn)識。所以,兩者都是對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計,都屬于審計的范疇。
監(jiān)管的原則具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計都必須依照《中華人民共和國審計法》及相關(guān)審計法律法規(guī)政策制度規(guī)定,依法、依規(guī)、公平、公正地進(jìn)行審計,必須保證審計的獨立性,審計人員要做到依法審計、清正廉潔、公正執(zhí)法,始終嚴(yán)格遵守國家相關(guān)保密規(guī)定,未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意泄露審計的相關(guān)信息。保證審計工作的獨立性、客觀性、高效性、公平性。
經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的差異性分析
審計主體不同 經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體是具有相應(yīng)資質(zhì)的審計機構(gòu)和人員,而財務(wù)收支審計的審計主體則比較廣泛,可以是由單位內(nèi)部自行組織的審計,也可以是由會計師事務(wù)所等第三方機構(gòu)進(jìn)行的審計,還可以是由政府審計機關(guān)進(jìn)行的審計。二者相比,后者的審計主體范圍更加廣泛。
審計對象不同 經(jīng)濟責(zé)任審計主要涵蓋了檢察院、相關(guān)黨委政府、事業(yè)單位等,此外,還包括了國有資本占控股企業(yè)法定代表人,或者非法定代表人,但承擔(dān)主要職責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人等群體。此外,對于財政財務(wù)收支審計對象而言,主要涵蓋了行政機關(guān)、企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織等于財政收支關(guān)系比較密切的經(jīng)濟活動,對于經(jīng)濟責(zé)任而言,主要審計對象是人員,而財政財務(wù)收支的主要審計對象是相關(guān)經(jīng)濟活動,二者的審計對象存在明顯區(qū)別。
審計內(nèi)容不同 經(jīng)濟責(zé)任審計包含了被審計單位管理層在財政收支、重大經(jīng)濟決策等方面的履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,以及對國家法律法規(guī)和政策的貫徹情況。而在財務(wù)收支審計中,審計內(nèi)容則主要包括對財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和真實性進(jìn)行審核,對會計記錄進(jìn)行審查,對內(nèi)部控制進(jìn)行評估等。
評價標(biāo)準(zhǔn)不同 經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。前者的評價標(biāo)準(zhǔn)是領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,包括經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理和風(fēng)險控制等方面。而后者的評價標(biāo)準(zhǔn)則是被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性,以及相關(guān)財務(wù)制度和法律法規(guī)的遵守情況。
經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計之間的關(guān)系分析
財政財務(wù)收支審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的部分體現(xiàn) 經(jīng)濟責(zé)任審計中涵蓋部分財政財務(wù)收支的審計內(nèi)容,如預(yù)算部門及單位的預(yù)算編制情況、各種專項資金的使用情況、經(jīng)費收入和支出情況等都屬于財政財務(wù)收支的審計范疇。同時,部門單位的財政財務(wù)收支又與部門單位的領(lǐng)導(dǎo)決策有著緊密的聯(lián)系,許多重大的經(jīng)濟決策都是通過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究上會討論形成的,而經(jīng)濟活動又從側(cè)面反映了領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行的情況,是經(jīng)濟責(zé)任履行情況的真實畫像。部門單位的財務(wù)狀況是可以通過財務(wù)報表和財政財務(wù)收支的審計報告來進(jìn)行了解的,可以將這種方式作為單位評估的基礎(chǔ);經(jīng)濟責(zé)任審計則是在財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上對審計范疇的擴大,然后用這種方式從中了解到領(lǐng)導(dǎo)人員完成各項經(jīng)濟指標(biāo)的情況。
財政財務(wù)收支審計可作為經(jīng)濟責(zé)任審計的參考依據(jù) 雖然提倡實行經(jīng)濟責(zé)任任中審計,以加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職履責(zé)的監(jiān)督和管理,但仍然有部分經(jīng)濟責(zé)任審計需要在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期滿之后進(jìn)行。由于黨政機關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員緊缺,所以充分調(diào)動審計資源促進(jìn)審計資源優(yōu)化配置顯得尤為重要。為了實現(xiàn)信息共享,經(jīng)濟責(zé)任審計可以利用以前年度的財務(wù)收支情況檢查結(jié)果來了解部門單位的經(jīng)濟活動狀況,對容易出現(xiàn)漏洞和問題的地方進(jìn)行精準(zhǔn)把握,重點查看以前出現(xiàn)的問題是否得到解決,是否出現(xiàn)屢審屢犯的問題。在實際經(jīng)濟責(zé)任審計中,在審計人員進(jìn)入現(xiàn)場之前,要求領(lǐng)導(dǎo)干部提供任期報告,一方面有助于明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,另一方面也可以用來跟蹤審計人員驗證檢驗數(shù)據(jù)的依據(jù)。
經(jīng)濟責(zé)任審計必須與財務(wù)審計相結(jié)合 在經(jīng)濟責(zé)任審計中,與財務(wù)審計相結(jié)合能夠更好地發(fā)揮審計的作用,提高企業(yè)管理的效率和效果。通過對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行審計,可以確保企業(yè)的財務(wù)信息是真實、合法和完整的,從而保障企業(yè)的財務(wù)安全。但是,經(jīng)濟責(zé)任審計更多的是側(cè)重于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟職責(zé)的執(zhí)行情況的檢查和評價,沒有將其與財務(wù)審計相結(jié)合,所以很難對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟決策和內(nèi)部管理效果做出一個完整、客觀的評估。在這種情況下,只有將經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)審計相融合,才能最大限度地發(fā)揮審計作用,提高公司的運營效率。
內(nèi)審視角下經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的融合發(fā)展
增強在審計項目計劃中的相互協(xié)調(diào)性 年度審計項目計劃中,經(jīng)濟責(zé)任審計項目和財政財務(wù)收支審計項目屬于年度必審的審計項目類型,在審計項目計劃的安排上做到提前規(guī)劃、有的放矢,從宏觀層面把握兩者的整體協(xié)調(diào)性。使經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計進(jìn)一步增強目的性、方向性、相關(guān)性、針對性和可操作性。在財政財務(wù)收支審計的審計重點內(nèi)容和審計范圍上,既能夠體現(xiàn)以經(jīng)濟活動為中心,又進(jìn)一步貼近經(jīng)濟責(zé)任審計財政財務(wù)活動部分的要求,為經(jīng)濟責(zé)任審計的開展奠定基礎(chǔ)。在審計人員緊缺和項目時間安排緊張的情況下,合理調(diào)配審計人員、合理安排審計項目時間,對于提高審計效率至關(guān)重要??梢詫⒇斦攧?wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計項目進(jìn)行結(jié)合審計,統(tǒng)籌調(diào)配審計人員,精準(zhǔn)規(guī)劃審計實施時間,最大化地節(jié)省審計人力資源成本和審計項目成本、提高審計效率。不僅如此,經(jīng)濟責(zé)任審計項目還可借鑒財政財務(wù)收支審計組的項目成果,在成果共享的基礎(chǔ)上,經(jīng)濟責(zé)任審計可以將成果進(jìn)一步開發(fā),通過經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、審計要情等形式,呈報給主要領(lǐng)導(dǎo)同志,提升成果轉(zhuǎn)化質(zhì)效。
提高審計專業(yè)素養(yǎng),打造審計專業(yè)人才庫 新時代審計工作,對于審計人員的專業(yè)化提出了更高的要求。審計質(zhì)量取決于審計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)知識水平,如何提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險,成為現(xiàn)代審計的重要課題。這就需要打造一支有專業(yè)知識素養(yǎng)、綜合素質(zhì)的能力強的人才隊伍,組建審計專業(yè)人才庫,對人才隊伍進(jìn)行理論培養(yǎng)的同時,進(jìn)行審計實踐的磨煉和檢驗。打造一支能查能審能寫的專業(yè)人才隊伍,在實踐中提高隊伍的整體業(yè)務(wù)能力,使每個審計人員都能勝任日益繁重的審計工作。具體來講,第一,要注重審計人員專業(yè)技能的培養(yǎng)。招聘具備財務(wù)、審計、法律等專業(yè)背景的人才,加強培訓(xùn)和知識更新,使其具備扎實的審計理論知識和實踐經(jīng)驗,能夠勝任審計的相關(guān)工作;第二,要著力培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。確保其遵守法律法規(guī),保持客觀公正、謹(jǐn)慎保密,通過教育培訓(xùn),提高審計人員道德素養(yǎng)及職業(yè)操守;第三,要完善內(nèi)部管理機制。包括審計人員的考核、獎懲、晉升等各項制度,在審計人員之間形成良好的競爭關(guān)系,激發(fā)他們的工作熱情和創(chuàng)新能力;第四,要加強審計團隊建設(shè)。建立和諧的人際關(guān)系和有效的溝通機制,發(fā)揮團隊成員的互補優(yōu)勢,促進(jìn)團隊協(xié)作和信息共享,提高審計工作的效率和質(zhì)量;第五,要建立完善的監(jiān)督機制,加強對審計人員的監(jiān)督和管理,發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為及時予以懲處,樹立職業(yè)道德的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
緊跟時代步伐,科技強審先行 新時代的審計工作,審計人員需要具備相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能,摒棄翻賬本賬目的傳統(tǒng)審計方式,運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)開展不同領(lǐng)域的專業(yè)化研究,成為現(xiàn)代審計工作的必然。首先,在審計工作中大力推行信息化技術(shù),比如數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、自動化審計等,通過信息化技術(shù),可以有效地提升審計工作的效率,同時也可以確保審計工作的質(zhì)量,讓審計人員擺脫傳統(tǒng)的手工作業(yè);其次,推進(jìn)建設(shè)信息化審計系統(tǒng),通過對信息資源的共享與集成,提升審計工作的協(xié)同與高效,從而推進(jìn)對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)的財政支出審計之間的信息資源共享與集成。與此同時,還要加大對審計軟件的研發(fā)與運用力度,要以現(xiàn)實需要為基礎(chǔ),研發(fā)出與之相適應(yīng)的審計系統(tǒng),使審計工作的智能化與自動化程度得到提升,而審計系統(tǒng)的發(fā)展則可以降低人為的干預(yù)與錯誤,確保審計結(jié)果的正確性。除此之外,還要加大對審計師進(jìn)行信息化訓(xùn)練,同時還要注意對審計師的最新認(rèn)識,把重點放在提升審計師的信息化素養(yǎng)上,從而提升審計師的工作效率和精確度;最終,要構(gòu)建并完善的信息化審計評價體系,并對其進(jìn)行評估和反饋,以便能夠及時地找到存在的問題和缺陷,并對其進(jìn)行持續(xù)的改善和優(yōu)化,從而促進(jìn)審計信息化建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。
強化審計外部監(jiān)督 經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的有效結(jié)合也離不開良好的外部監(jiān)督。要加強審計工作的公開性和透明度,公開審計標(biāo)準(zhǔn)、審計過程、審計結(jié)果和審計決定,接受社會監(jiān)督,確保審計工作的公正性和合法性。要加強對審計的外部監(jiān)督,對審計過程、審計結(jié)果及審計建議都要獨立評估。同時,也可以充分發(fā)揮媒體和公眾的監(jiān)督作用,加強對審計工作的宣傳和報道,提高公眾對審計工作的認(rèn)識和關(guān)注度,引導(dǎo)公眾參與監(jiān)督和反饋,形成全社會共同監(jiān)督的局面。此外,審計完成后,要持續(xù)監(jiān)測和跟進(jìn)建議的執(zhí)行情況,確保審計結(jié)果得到有效利用,促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的有效聯(lián)合。
領(lǐng)導(dǎo)干部的配合支持 經(jīng)濟責(zé)任審計主要發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離崗位后,財務(wù)收支審計則根據(jù)財務(wù)審計計劃展開,因此二者的有效結(jié)合定然離不開領(lǐng)導(dǎo)干部的配合支持。審計人員與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部之間需要加強溝通協(xié)調(diào),明確審計目的、范圍和具體要求,確保審計工作的順利進(jìn)行。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極配合審計人員的調(diào)查工作,提供相關(guān)資料,包括賬目、憑證、報表等,同時如實解釋相關(guān)問題,以便審計人員了解被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況,確保審計工作的順利進(jìn)行。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對審計工作給予充分認(rèn)可和重視,積極落實審計意見和建議,確保審計工作的效果得到有效落實。只有各有關(guān)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部通力合作,才能促進(jìn)二者的有效結(jié)合,才能提高審計工作的效率和質(zhì)量,才能更科學(xué)、更有效地為風(fēng)險管理和組織監(jiān)督提供保障。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作在具體的實踐環(huán)節(jié),需要將經(jīng)濟責(zé)任評價和宏觀決策有機協(xié)調(diào)和統(tǒng)一起來,通過相關(guān)手段和措施,對不同部門以及相關(guān)單位財政財務(wù)收支的真實性以及合法性進(jìn)行綜合評判,對領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的相關(guān)問題進(jìn)行整理和總結(jié),在深入分析的基礎(chǔ)上向上級政府部門提出科學(xué)性和合理化的建議,從制度上正式規(guī)范整個經(jīng)濟責(zé)任的履行。