馬福濤

經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在保持獨立的同時兩者又存在一定的聯(lián)系，往往是相互作用和相互影響，通過有效結(jié)合在一定程度上能夠提高審計質(zhì)量，使其達(dá)到理想的效果。經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政機關(guān)、事業(yè)單位及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間職責(zé)履行情況的重要檢驗，財政財務(wù)收支審計是對國家財政、國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的真實反映。本文通過從內(nèi)審角度對比分析，揭示兩者的內(nèi)在區(qū)別與聯(lián)系，為兩者更好地進(jìn)行融合發(fā)展提供參考。

經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計的相似性分析

開展工作的基礎(chǔ)具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計都是基于財政財務(wù)收支的基礎(chǔ)資料下開展的，這些資料包括財務(wù)憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)財務(wù)資料。相關(guān)財務(wù)資料是單位相關(guān)經(jīng)濟活動的體現(xiàn)，通過查看財務(wù)報表，可以對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等基本情況進(jìn)行掌握；通過查看具體的財務(wù)賬簿，可以對單位財政資金的撥付、專項資金的使用，資金使用績效等情況進(jìn)行掌握。

審計程序具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計在審計程序上具有高度的一致性，兩者都根據(jù)年度審計計劃的編制進(jìn)行執(zhí)行實施：首先，下達(dá)審計通知書，召開進(jìn)入審計地點會議，向被審計單位、被審計人員宣讀相關(guān)資料；其次，進(jìn)入審計現(xiàn)場實施階段，分別與相關(guān)人員進(jìn)行談話，針對審計實施方案中的重點內(nèi)容進(jìn)行延伸審計，進(jìn)行問題取證，編制審計底稿；最后，根據(jù)查出的問題匯總整理取證資料，形成審計報告征求意見稿，向被審計單位和被審計人員征求意見，得到反饋后進(jìn)行綜合考量，修改形成審計報告代擬稿，提交審計業(yè)務(wù)審定會議，以確定最終的審計報告內(nèi)容。

審計的范圍具有相似性 二者都屬于審計。前者是對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負(fù)的財務(wù)義務(wù)進(jìn)行審查；后者是對被審計單位的財政收入和支出狀況的認(rèn)識。所以，兩者都是對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計，都屬于審計的范疇。

監(jiān)管的原則具有相似性 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)審計都必須依照《中華人民共和國審計法》及相關(guān)審計法律法規(guī)政策制度規(guī)定，依法、依規(guī)、公平、公正地進(jìn)行審計，必須保證審計的獨立性，審計人員要做到依法審計、清正廉潔、公正執(zhí)法，始終嚴(yán)格遵守國家相關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意泄露審計的相關(guān)信息。保證審計工作的獨立性、客觀性、高效性、公平性。

經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的差異性分析

審計主體不同 經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體是具有相應(yīng)資質(zhì)的審計機構(gòu)和人員，而財務(wù)收支審計的審計主體則比較廣泛，可以是由單位內(nèi)部自行組織的審計，也可以是由會計師事務(wù)所等第三方機構(gòu)進(jìn)行的審計，還可以是由政府審計機關(guān)進(jìn)行的審計。二者相比，后者的審計主體范圍更加廣泛。

審計對象不同 經(jīng)濟責(zé)任審計主要涵蓋了檢察院、相關(guān)黨委政府、事業(yè)單位等，此外，還包括了國有資本占控股企業(yè)法定代表人，或者非法定代表人，但承擔(dān)主要職責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人等群體。此外，對于財政財務(wù)收支審計對象而言，主要涵蓋了行政機關(guān)、企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織等于財政收支關(guān)系比較密切的經(jīng)濟活動，對于經(jīng)濟責(zé)任而言，主要審計對象是人員，而財政財務(wù)收支的主要審計對象是相關(guān)經(jīng)濟活動，二者的審計對象存在明顯區(qū)別。

審計內(nèi)容不同 經(jīng)濟責(zé)任審計包含了被審計單位管理層在財政收支、重大經(jīng)濟決策等方面的履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，以及對國家法律法規(guī)和政策的貫徹情況。而在財務(wù)收支審計中，審計內(nèi)容則主要包括對財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和真實性進(jìn)行審核，對會計記錄進(jìn)行審查，對內(nèi)部控制進(jìn)行評估等。

評價標(biāo)準(zhǔn)不同 經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。前者的評價標(biāo)準(zhǔn)是領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，包括經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理和風(fēng)險控制等方面。而后者的評價標(biāo)準(zhǔn)則是被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，以及相關(guān)財務(wù)制度和法律法規(guī)的遵守情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計之間的關(guān)系分析

財政財務(wù)收支審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的部分體現(xiàn) 經(jīng)濟責(zé)任審計中涵蓋部分財政財務(wù)收支的審計內(nèi)容，如預(yù)算部門及單位的預(yù)算編制情況、各種專項資金的使用情況、經(jīng)費收入和支出情況等都屬于財政財務(wù)收支的審計范疇。同時，部門單位的財政財務(wù)收支又與部門單位的領(lǐng)導(dǎo)決策有著緊密的聯(lián)系，許多重大的經(jīng)濟決策都是通過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究上會討論形成的，而經(jīng)濟活動又從側(cè)面反映了領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行的情況，是經(jīng)濟責(zé)任履行情況的真實畫像。部門單位的財務(wù)狀況是可以通過財務(wù)報表和財政財務(wù)收支的審計報告來進(jìn)行了解的，可以將這種方式作為單位評估的基礎(chǔ)；經(jīng)濟責(zé)任審計則是在財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上對審計范疇的擴大，然后用這種方式從中了解到領(lǐng)導(dǎo)人員完成各項經(jīng)濟指標(biāo)的情況。

財政財務(wù)收支審計可作為經(jīng)濟責(zé)任審計的參考依據(jù) 雖然提倡實行經(jīng)濟責(zé)任任中審計，以加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職履責(zé)的監(jiān)督和管理，但仍然有部分經(jīng)濟責(zé)任審計需要在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期滿之后進(jìn)行。由于黨政機關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員緊缺，所以充分調(diào)動審計資源促進(jìn)審計資源優(yōu)化配置顯得尤為重要。為了實現(xiàn)信息共享，經(jīng)濟責(zé)任審計可以利用以前年度的財務(wù)收支情況檢查結(jié)果來了解部門單位的經(jīng)濟活動狀況，對容易出現(xiàn)漏洞和問題的地方進(jìn)行精準(zhǔn)把握，重點查看以前出現(xiàn)的問題是否得到解決，是否出現(xiàn)屢審屢犯的問題。在實際經(jīng)濟責(zé)任審計中，在審計人員進(jìn)入現(xiàn)場之前，要求領(lǐng)導(dǎo)干部提供任期報告，一方面有助于明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，另一方面也可以用來跟蹤審計人員驗證檢驗數(shù)據(jù)的依據(jù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計必須與財務(wù)審計相結(jié)合 在經(jīng)濟責(zé)任審計中，與財務(wù)審計相結(jié)合能夠更好地發(fā)揮審計的作用，提高企業(yè)管理的效率和效果。通過對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行審計，可以確保企業(yè)的財務(wù)信息是真實、合法和完整的，從而保障企業(yè)的財務(wù)安全。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計更多的是側(cè)重于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟職責(zé)的執(zhí)行情況的檢查和評價，沒有將其與財務(wù)審計相結(jié)合，所以很難對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟決策和內(nèi)部管理效果做出一個完整、客觀的評估。在這種情況下，只有將經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)審計相融合，才能最大限度地發(fā)揮審計作用，提高公司的運營效率。

內(nèi)審視角下經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的融合發(fā)展

增強在審計項目計劃中的相互協(xié)調(diào)性 年度審計項目計劃中，經(jīng)濟責(zé)任審計項目和財政財務(wù)收支審計項目屬于年度必審的審計項目類型，在審計項目計劃的安排上做到提前規(guī)劃、有的放矢，從宏觀層面把握兩者的整體協(xié)調(diào)性。使經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計進(jìn)一步增強目的性、方向性、相關(guān)性、針對性和可操作性。在財政財務(wù)收支審計的審計重點內(nèi)容和審計范圍上，既能夠體現(xiàn)以經(jīng)濟活動為中心，又進(jìn)一步貼近經(jīng)濟責(zé)任審計財政財務(wù)活動部分的要求，為經(jīng)濟責(zé)任審計的開展奠定基礎(chǔ)。在審計人員緊缺和項目時間安排緊張的情況下，合理調(diào)配審計人員、合理安排審計項目時間，對于提高審計效率至關(guān)重要?？梢詫⒇斦攧?wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計項目進(jìn)行結(jié)合審計，統(tǒng)籌調(diào)配審計人員，精準(zhǔn)規(guī)劃審計實施時間，最大化地節(jié)省審計人力資源成本和審計項目成本、提高審計效率。不僅如此，經(jīng)濟責(zé)任審計項目還可借鑒財政財務(wù)收支審計組的項目成果，在成果共享的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟責(zé)任審計可以將成果進(jìn)一步開發(fā)，通過經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、審計要情等形式，呈報給主要領(lǐng)導(dǎo)同志，提升成果轉(zhuǎn)化質(zhì)效。

提高審計專業(yè)素養(yǎng)，打造審計專業(yè)人才庫 新時代審計工作，對于審計人員的專業(yè)化提出了更高的要求。審計質(zhì)量取決于審計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)知識水平，如何提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，成為現(xiàn)代審計的重要課題。這就需要打造一支有專業(yè)知識素養(yǎng)、綜合素質(zhì)的能力強的人才隊伍，組建審計專業(yè)人才庫，對人才隊伍進(jìn)行理論培養(yǎng)的同時，進(jìn)行審計實踐的磨煉和檢驗。打造一支能查能審能寫的專業(yè)人才隊伍，在實踐中提高隊伍的整體業(yè)務(wù)能力，使每個審計人員都能勝任日益繁重的審計工作。具體來講，第一，要注重審計人員專業(yè)技能的培養(yǎng)。招聘具備財務(wù)、審計、法律等專業(yè)背景的人才，加強培訓(xùn)和知識更新，使其具備扎實的審計理論知識和實踐經(jīng)驗，能夠勝任審計的相關(guān)工作；第二，要著力培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。確保其遵守法律法規(guī)，保持客觀公正、謹(jǐn)慎保密，通過教育培訓(xùn)，提高審計人員道德素養(yǎng)及職業(yè)操守；第三，要完善內(nèi)部管理機制。包括審計人員的考核、獎懲、晉升等各項制度，在審計人員之間形成良好的競爭關(guān)系，激發(fā)他們的工作熱情和創(chuàng)新能力；第四，要加強審計團隊建設(shè)。建立和諧的人際關(guān)系和有效的溝通機制，發(fā)揮團隊成員的互補優(yōu)勢，促進(jìn)團隊協(xié)作和信息共享，提高審計工作的效率和質(zhì)量；第五，要建立完善的監(jiān)督機制，加強對審計人員的監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為及時予以懲處，樹立職業(yè)道德的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

緊跟時代步伐，科技強審先行 新時代的審計工作，審計人員需要具備相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，摒棄翻賬本賬目的傳統(tǒng)審計方式，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)開展不同領(lǐng)域的專業(yè)化研究，成為現(xiàn)代審計工作的必然。首先，在審計工作中大力推行信息化技術(shù)，比如數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、自動化審計等，通過信息化技術(shù)，可以有效地提升審計工作的效率，同時也可以確保審計工作的質(zhì)量，讓審計人員擺脫傳統(tǒng)的手工作業(yè)；其次，推進(jìn)建設(shè)信息化審計系統(tǒng)，通過對信息資源的共享與集成，提升審計工作的協(xié)同與高效，從而推進(jìn)對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)的財政支出審計之間的信息資源共享與集成。與此同時，還要加大對審計軟件的研發(fā)與運用力度，要以現(xiàn)實需要為基礎(chǔ)，研發(fā)出與之相適應(yīng)的審計系統(tǒng)，使審計工作的智能化與自動化程度得到提升，而審計系統(tǒng)的發(fā)展則可以降低人為的干預(yù)與錯誤，確保審計結(jié)果的正確性。除此之外，還要加大對審計師進(jìn)行信息化訓(xùn)練，同時還要注意對審計師的最新認(rèn)識，把重點放在提升審計師的信息化素養(yǎng)上，從而提升審計師的工作效率和精確度；最終，要構(gòu)建并完善的信息化審計評價體系，并對其進(jìn)行評估和反饋，以便能夠及時地找到存在的問題和缺陷，并對其進(jìn)行持續(xù)的改善和優(yōu)化，從而促進(jìn)審計信息化建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

強化審計外部監(jiān)督 經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的有效結(jié)合也離不開良好的外部監(jiān)督。要加強審計工作的公開性和透明度，公開審計標(biāo)準(zhǔn)、審計過程、審計結(jié)果和審計決定，接受社會監(jiān)督，確保審計工作的公正性和合法性。要加強對審計的外部監(jiān)督，對審計過程、審計結(jié)果及審計建議都要獨立評估。同時，也可以充分發(fā)揮媒體和公眾的監(jiān)督作用，加強對審計工作的宣傳和報道，提高公眾對審計工作的認(rèn)識和關(guān)注度，引導(dǎo)公眾參與監(jiān)督和反饋，形成全社會共同監(jiān)督的局面。此外，審計完成后，要持續(xù)監(jiān)測和跟進(jìn)建議的執(zhí)行情況，確保審計結(jié)果得到有效利用，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的有效聯(lián)合。

領(lǐng)導(dǎo)干部的配合支持 經(jīng)濟責(zé)任審計主要發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離崗位后，財務(wù)收支審計則根據(jù)財務(wù)審計計劃展開，因此二者的有效結(jié)合定然離不開領(lǐng)導(dǎo)干部的配合支持。審計人員與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部之間需要加強溝通協(xié)調(diào)，明確審計目的、范圍和具體要求，確保審計工作的順利進(jìn)行。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極配合審計人員的調(diào)查工作，提供相關(guān)資料，包括賬目、憑證、報表等，同時如實解釋相關(guān)問題，以便審計人員了解被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況，確保審計工作的順利進(jìn)行。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對審計工作給予充分認(rèn)可和重視，積極落實審計意見和建議，確保審計工作的效果得到有效落實。只有各有關(guān)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部通力合作，才能促進(jìn)二者的有效結(jié)合，才能提高審計工作的效率和質(zhì)量，才能更科學(xué)、更有效地為風(fēng)險管理和組織監(jiān)督提供保障。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作在具體的實踐環(huán)節(jié)，需要將經(jīng)濟責(zé)任評價和宏觀決策有機協(xié)調(diào)和統(tǒng)一起來，通過相關(guān)手段和措施，對不同部門以及相關(guān)單位財政財務(wù)收支的真實性以及合法性進(jìn)行綜合評判，對領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的相關(guān)問題進(jìn)行整理和總結(jié)，在深入分析的基礎(chǔ)上向上級政府部門提出科學(xué)性和合理化的建議，從制度上正式規(guī)范整個經(jīng)濟責(zé)任的履行。