王偉寧

摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)進行內(nèi)部經(jīng)濟活動調(diào)節(jié)控制以及規(guī)劃約束的重要方式，對于促進提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有重要意義，完善內(nèi)控體系已經(jīng)成為改進加強企業(yè)治理的重要內(nèi)容。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制管理，首先概述了內(nèi)控管理的概念及其具體作用，進而分析了一些企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的問題，最后系統(tǒng)論述了改進優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系的具體實踐策略。

關鍵詞：內(nèi)控要素；控制體系；內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)進行自我調(diào)節(jié)、自我控制以及自我約束的重要手段，對于規(guī)范約束企業(yè)自身的經(jīng)濟活動具有重要意義。然而，內(nèi)控管理的系統(tǒng)性相對較強，一些企業(yè)在經(jīng)營管理活動中對于內(nèi)控的重要性認識不足，內(nèi)控意識缺乏，內(nèi)控制度機制不夠健全，執(zhí)行落實不夠有力，因而造成內(nèi)控效果不佳，難以在規(guī)范經(jīng)濟活動以及強化風險管控方面發(fā)揮內(nèi)控體系的有效作用。因此，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在經(jīng)營發(fā)展管理過程中，應該充分認識內(nèi)部控制體系的重要作用，結(jié)合內(nèi)控體系要去建立健全內(nèi)控體系，完善內(nèi)控機制建立和執(zhí)行，提高內(nèi)控管理質(zhì)量，進而推動提升企業(yè)的整體管控水平。

一、內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)的重要作用概述

加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理，其作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，保證經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)。以完善的制度機制和控制體系，來對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等進行全過程的約束和控制，進而保證經(jīng)營行為嚴格在法律法規(guī)以及政策規(guī)定范圍內(nèi)運行，為企業(yè)的經(jīng)營活動開展以及戰(zhàn)略持續(xù)發(fā)展提供良好基礎。第二，促進資產(chǎn)的安全可靠和高效利用，各類資產(chǎn)等資源是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要物質(zhì)基礎，以健全有效的內(nèi)控體系，可以通過記錄以及盤點等多種方式，可以有效避免出現(xiàn)貨幣資金或者實物資產(chǎn)等出現(xiàn)損失，優(yōu)化資產(chǎn)管理體系，提升資產(chǎn)使用率。第三，提高財務報告質(zhì)量。財務報告以及會計信息是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，完善內(nèi)控體系可以促進強化內(nèi)部會計控制，進而有效提升企業(yè)財務會計信息的真實性完整性，確保信息數(shù)據(jù)的可靠有效，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況和財務狀況進行如實反映，提高決策制定的科學性。第四，提升經(jīng)營管理效率，內(nèi)控體系建設實施的根本目的是促進企業(yè)利潤收益水平的提升，通過科學的內(nèi)控制度設計以及運行落實，有利于對企業(yè)經(jīng)營活動的各項業(yè)務活動流程進行優(yōu)化，提高內(nèi)部資源配置的合理性，強化內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)配合，進而促進提升經(jīng)營效率。

二、當前企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的問題分析

在控制環(huán)境方面，主要是企業(yè)的內(nèi)控意識薄弱，對于內(nèi)控管理還沒有足夠的重視，內(nèi)控環(huán)境需要優(yōu)化。有的企業(yè)內(nèi)部的領導體系和組織架構(gòu)不夠科學，內(nèi)部的控制權(quán)和決策權(quán)還沒有形成有效的約束和制衡，決策缺乏有效的監(jiān)督，監(jiān)事會以及股東大會的職能作用發(fā)揮不到位，決策權(quán)過于集中，因而容易出現(xiàn)決策失誤；有的企業(yè)內(nèi)控文化氛圍缺失，內(nèi)控實施方面缺乏全員意識，一些部門和崗位員工認為內(nèi)控工作主要是內(nèi)部管理層的工作，沒有形成共同參與的內(nèi)控格局，造成內(nèi)控制度措施執(zhí)行力度較弱。

在風險控制方面，主要是風險評估欠缺，風險管理體系不完善。有的企業(yè)沒有結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)領域?qū)嶋H情況建立完善的風險分析模型，對于風險的分析主要是采取定性分析，相對較為主觀，對于量化分析模型應用不足，既沒有科學的選取風險評估指標，也沒有建立完善的風險數(shù)據(jù)庫，因而風險預警的時效性、準確性較差。有的企業(yè)風險管理機制不夠完善，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛在的風險隱患還沒有足夠的認識，對于風險發(fā)生概率及其危害等缺乏準確的評估分析，風險應對控制措施不夠科學，容易由于風險問題造成較大的財務損失。

在控制活動方面，主要是內(nèi)控制度覆蓋不夠全面，執(zhí)行落實不到位。沒有結(jié)合企業(yè)管理的實際情況，完善內(nèi)控制度和工作機制，尤其是對于不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批等控制制度的執(zhí)行落實方面還存在不少的問題，業(yè)務以及財務事項的權(quán)限范圍和審批權(quán)限不夠明確，預算控制、會計控制以及資產(chǎn)控制等內(nèi)控關鍵制度措施不夠細化具體，對于內(nèi)控工作的具體工作責任不夠明確等，影響了內(nèi)控的時效性。

在信息溝通方面，主要是信息管理系統(tǒng)建設不完善，以及信息溝通機制不暢通。有的企業(yè)雖然在內(nèi)部業(yè)務管理方面已經(jīng)采用了信息化管理系統(tǒng)，但是信息管理系統(tǒng)往往功能相對單一，不同系統(tǒng)之間還沒有形成較好的系統(tǒng)互聯(lián)，信息共享互通程度較低，不利于信息歸集整理的及時全面。有的企業(yè)在內(nèi)部管理方面還沒有建立完善的信息溝通機制，內(nèi)部的縱向以及橫向溝通體系不夠完善，部門之間缺乏及時的信息交流，不利于控制管理活動的實施。

在監(jiān)督管理方面，主要是內(nèi)部審計乏力，監(jiān)督評價機制不夠完善。一些企業(yè)在內(nèi)部管理中往往沒有單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖然開展了內(nèi)部審計工作，但是內(nèi)部審計的獨立性不強，在審計監(jiān)督活動開展實施過程中經(jīng)常受到各方面的制約。在內(nèi)部監(jiān)督評價方面，一些績效考核制度等也往往流于形式，難以真正有效落實，不利于及時發(fā)現(xiàn)和改進在內(nèi)部控制管理中存在的問題。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施分析

（一）明確內(nèi)控體系建設的原則遵循

對于企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建實施，關鍵應該遵循以下幾項原則：堅持重要性原則，內(nèi)控體系的構(gòu)建既應該確保全面覆蓋，貫穿于決策制定、制度執(zhí)行以及監(jiān)督評價的全過程，覆蓋各類業(yè)務活動以及事項，也應該注重突出重點，關注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要業(yè)務事項以及高風險領域；堅持制衡性的原則，內(nèi)控體系構(gòu)建實施非常重要的一方面就是形成彼此制約、相互監(jiān)督的工作機制，尤其是在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)設置、權(quán)責分配以及業(yè)務流程中，強化制衡和約束；堅持適宜性的原則，內(nèi)控體系從整體上應該重點與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)模、業(yè)務活動范圍、市場競爭情況、風險管控水平等相適應，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化及時進行調(diào)整；堅持效益性的原則，內(nèi)控體系的建立和實施應當權(quán)衡實施成本以及預期收益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)效益的最大化。

（二）加強控制環(huán)境建設

控制環(huán)境是整個內(nèi)控體系的工作基礎，在控制環(huán)境的優(yōu)化方面，首先應該完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部股東大會、監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理等職能進行明確，并在董事會下完善風險評估以及內(nèi)部審計委員會的設置，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展適度改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)控制權(quán)和決策權(quán)的有效約束制衡，對企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責任務等進行明確，通過組織架構(gòu)體系的改善來提高內(nèi)部治理有效性。其次，應該突出人力資源管理和企業(yè)文化建設，改進完善企業(yè)的人力資源管理模式，強化對企業(yè)員工的教育培訓，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學的績效考核制度，并強化企業(yè)內(nèi)控氛圍的營造，注重企業(yè)文化的傳承和構(gòu)建，以企業(yè)文化來增強企業(yè)凝聚力和向心力，確保內(nèi)控管理各項措施的有效落實。

（三）突出風險評估控制

首先應該完善風險目標的設定，系統(tǒng)分析可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制目標等產(chǎn)生負面影響的各類不利因素，科學的設定風險目標，目標設定應該遵循戰(zhàn)略目標為導向，體現(xiàn)在經(jīng)營、財務報告、合規(guī)以及資產(chǎn)安全完整等方面，進而根據(jù)風險目標的設定來確定企業(yè)的風險承受能力以及在業(yè)務層面的可接受程度。其次，應該改進風險預警體系，結(jié)合企業(yè)管理模式以及行業(yè)領域特點，科學的選取風險預警指標，在指標體系方面既應該涵蓋經(jīng)營方式、業(yè)務流程、資產(chǎn)控制、財務報告、信息披露等管理因素方面，也應該包括財務狀況、現(xiàn)金流狀況、經(jīng)營成果等財務因素方面，重點確保風險指標選取的科學合理。按照風險預警指標以及識別的風險因素，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方式，對風險發(fā)生概率及其影響程度等進行判定。同時，根據(jù)風險分析的具體情況，結(jié)合風險的具體成因、企業(yè)的風險承受能力、具體業(yè)務層次的接受能力等，確定風險回避、承擔、降低和分擔等風險應對管理措施。

（四）強化控制活動執(zhí)行

對于企業(yè)控制活動的執(zhí)行落實，應該充分結(jié)合企業(yè)的控制目標，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)各個領域的業(yè)務事項進行有效控制。重點應該突出以下幾方面：加強會計系統(tǒng)控制，按照企業(yè)會計準則，完善財務會計基礎工作，對會計憑證、賬簿以及會計報告、披露等程序進行規(guī)范，確保財務報表及會計信息的真實可靠完整；強化資金控制，規(guī)范貨幣資金管理，對內(nèi)部的資金落實歸口管理，對資金支出范圍標準、銀行對賬控制、財務印章管理等環(huán)節(jié)權(quán)限進行明確，落實崗位分離制度，加強對大額資金授權(quán)審批及支出的管控，對企業(yè)的募集資金嚴格執(zhí)行存儲、使用以及監(jiān)督、披露管理；完善資產(chǎn)控制，制定落實資產(chǎn)記錄、實物保管、盤點清查、賬實核對等制度，確保資產(chǎn)的安全，對資產(chǎn)處置程序進行規(guī)范，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全可靠和保值增值；嚴格規(guī)范采購和付款控制，對于企業(yè)的采購項目嚴格執(zhí)行請購和詢價管理以及合同驗收制度，提高采購質(zhì)量，降低采購成本；提高銷售和收款控制水平，在銷售過程中加強訂單審核以及客戶資信評價的控制管理，嚴格銷售合同審批管理，對企業(yè)的應收賬款強化跟蹤控制，確保企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)的穩(wěn)定有序；落實全面預算控制，規(guī)范全面預算流程，提高預算計劃編制精細水平，加大預算執(zhí)行力度，嚴格控制預算調(diào)整，完善預算考核程序，通過預算計劃確保企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的落實；完善投資活動控制，對于企業(yè)的重大投資項目嚴格進行評估分析，對投資項目進行跟蹤監(jiān)控，進而有效控制潛在投資風險，確保投資收益的實現(xiàn)；執(zhí)行經(jīng)濟活動定期分析機制，綜合運用因素分析、趨勢分析或者對比分析等分析方式，及時分析發(fā)現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及戰(zhàn)略落實中存在的問題，制定調(diào)整優(yōu)化措施。

（五）完善信息溝通體系

對于信息溝通體系的優(yōu)化，關鍵是建立橫向和縱向的信息溝通機制，準確完整的歸集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的各類信息，并將收集到的信息進行深入的挖掘分析，在企業(yè)內(nèi)部各個層級之間及時的進行傳遞溝通和使用。在信息歸集整理的內(nèi)容上，既應該包括各類內(nèi)部信息，也應該包括與企業(yè)經(jīng)營管理活動相關的外部信息。內(nèi)部信息上主要包括企業(yè)的會計活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、資本運作活動、行政管理活動、技術(shù)研發(fā)活動、人力資源管理活動等信息，外部信息上主要是包括各類政策法規(guī)、經(jīng)濟形勢、市場競爭、行業(yè)動態(tài)、客戶信用、監(jiān)管要求等方面的信息，重點提升信息歸集整理的全面性。促進提高信息溝通的質(zhì)量和效率，同時還應該注重強化企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)的建設，可以基于企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)，充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動事項作為基礎，建立完善涵蓋財務會計、財資管理、管理會計、稅務管理、保障管理、績效管理、預算管理、共享服務等于一體的信息系統(tǒng)，依托管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)財一體化融合應用，增強對于信息數(shù)據(jù)的分析和處理能力，更好的服務于企業(yè)經(jīng)營決策的制定實施。

（六）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

在內(nèi)部監(jiān)督上，重點應該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，按照審計工作的業(yè)務規(guī)模以及實際需要，配備具有專業(yè)技術(shù)知識以及審計經(jīng)驗的人員，開展內(nèi)部審計工作。對于審計工作的重點，應該突出企業(yè)內(nèi)控制度機制的完整性和合理性、有效性，財務收支、經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性以及真實完整性，財務管理和經(jīng)濟活動中可能存在的舞弊行為執(zhí)行法律法規(guī)、政策制度、財經(jīng)紀律情況，資金財產(chǎn)以及權(quán)益的安全完整性，經(jīng)濟核算、會計報表真實性、準確性，重大投資項目的可行性、有效性，項目預算執(zhí)行、成本控制情況，相關的重要關聯(lián)交易事項，經(jīng)營績效及經(jīng)營目標完成情況等一系列的內(nèi)容。同時，應該注重做好內(nèi)部控制評價報告，按照內(nèi)控監(jiān)督檢查情況以及相關信息，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價分析，并嚴格執(zhí)行落實審計整改責任，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時優(yōu)化改進，促進增強內(nèi)控體系的有效性。

結(jié)束語

內(nèi)控體系對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有至關重要的作用，在內(nèi)控體系的構(gòu)建應用上，應該立足于促進實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及經(jīng)營效益目標，突出控制環(huán)境的改善、風險評估的完善、控制系統(tǒng)的健全、信息溝通的高效以及審計監(jiān)督的有力，全方位增強內(nèi)控體系的有效性，切實發(fā)揮好內(nèi)控作用，強化企業(yè)的戰(zhàn)略管控力度，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。

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（作者單位：河南恒達電力工程有限公司）