丁昆

摘 要：基于價(jià)值鏈理念強(qiáng)化客車制造企業(yè)的成本管理，對(duì)于優(yōu)化完善客車制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的降本增效具有重要意義。本文首先概述了價(jià)值鏈成本控制的概念及客車制造企業(yè)強(qiáng)化價(jià)值鏈成本控制的必要性，并分析了當(dāng)前客車制造企業(yè)在應(yīng)用價(jià)值鏈成本控制理念方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而系統(tǒng)論述了基于價(jià)值鏈強(qiáng)化成本控制的具體可行措施。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本管控；成本效益

客車制造生產(chǎn)特點(diǎn)明顯，客車的種類相對(duì)較多、生產(chǎn)規(guī)模小批量、拼裝工作繁瑣，因而客車制造企業(yè)的生產(chǎn)管理與其他制造企業(yè)相比也有著較大的不同，特別是客車制造企業(yè)的成本管理面臨著較大的難度。一些客車制造企業(yè)由于成本管理體系不完善，研發(fā)、采購(gòu)、售后等環(huán)節(jié)成本管控不到位，成本管控體系較為薄弱，導(dǎo)致成本控制效果不佳，成本支出過(guò)高，不僅降低了產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，也嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在客車制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)該高度重視成本管控的重要性，建立完善基于價(jià)值鏈的成本管控體系，強(qiáng)化成本管控力度，改進(jìn)成本控制措施，進(jìn)而更好的完善成本管控效果，促進(jìn)客車制造企業(yè)成本效益水平的不斷提高。

一、價(jià)值鏈成本控制概念及客車制造企業(yè)應(yīng)用價(jià)值鏈成本管控的意義

基于價(jià)值鏈的成本控制，主要是將價(jià)值鏈管理理念充分融入到成本控制體系中，與以往傳統(tǒng)的成本控制體系突出生產(chǎn)環(huán)節(jié)有著較大的不同，基于價(jià)值鏈的成本管控將成本控制鏈條進(jìn)行延伸，覆蓋到材料供應(yīng)、銷售及售后環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本控制涵蓋客車制造企業(yè)的價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)，以及行業(yè)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等進(jìn)行成本的整體分析，通過(guò)科學(xué)準(zhǔn)確的成本測(cè)算，發(fā)現(xiàn)增值較低和毫無(wú)價(jià)值的作業(yè)環(huán)節(jié)，并針對(duì)性的進(jìn)行成本管理措施的優(yōu)化調(diào)整，對(duì)重要環(huán)節(jié)給予更多的資源要素投入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體成本得到有效控制。價(jià)值鏈成本控制最大的特點(diǎn)在于并非僅是簡(jiǎn)單的降低生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本，而是采取降低無(wú)效成本和增加有效投入的方式，從價(jià)值鏈的整體環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，更加全面統(tǒng)籌成本因素，因而可以實(shí)現(xiàn)成本控制的最優(yōu)化。價(jià)值鏈成本控制的方法主要包括了戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析、價(jià)值鏈分析以及作業(yè)成本等多種控制方法。

對(duì)于客車制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)值鏈成本控制，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，可以增強(qiáng)成本控制的系統(tǒng)性?？蛙囍圃炱髽I(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度相對(duì)較高，且具有資金和技術(shù)密集、規(guī)模效益明顯等特點(diǎn)，成本控制所涉及的環(huán)節(jié)和對(duì)象較多，采取價(jià)值鏈成本控制的方式，有利于從客車制造企業(yè)整體和全局角度進(jìn)行成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后分析，統(tǒng)籌考慮價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的密切聯(lián)系，找到增值環(huán)節(jié)加大要素投入，針對(duì)無(wú)效環(huán)節(jié)降低成本投入，因而更有利于從整體上進(jìn)行客車制造企業(yè)的成本控制。第二，可以拓展成本控制的效能?？蛙囍圃炱髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著較大的特殊性，生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及到大量的原材料及零配件采購(gòu)，銷售環(huán)節(jié)與銷售商之間的關(guān)系較為密切，因而在成本控制管理方面需要重點(diǎn)強(qiáng)化與上游供應(yīng)商和下游銷售商之間的對(duì)接聯(lián)系，基于價(jià)值鏈改進(jìn)成本控制體系，特別是更加注重在上下游供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)的成本控制措施，可以更好地提升成本控制的效能。第三，可以強(qiáng)化成本競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)?？蛙囍圃炱髽I(yè)行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，隨著客車產(chǎn)品多元化以及公共交通的發(fā)展進(jìn)步，客車制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨著更加嚴(yán)峻的趨勢(shì)，基于價(jià)值鏈加強(qiáng)成本控制，不僅可以引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注內(nèi)部自身成本，也更加注重通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析、對(duì)上游供應(yīng)商價(jià)值鏈分析，對(duì)企業(yè)成本控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而調(diào)整成本控制措施和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以確保保持成本優(yōu)勢(shì)，提升客車制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前客車制造企業(yè)價(jià)值鏈成本控制存在的問(wèn)題分析

當(dāng)前，雖然一些企業(yè)在成本管控方面積極推動(dòng)價(jià)值鏈成本管理理念的應(yīng)用，然而受到成本管理環(huán)節(jié)繁瑣、成本影響因素復(fù)雜等多方面的影響，因而在價(jià)值鏈成本的控制的具體實(shí)施過(guò)程中，出現(xiàn)了不少的問(wèn)題，主要是：

在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本控制方面，存在的問(wèn)題主要是：第一，在研發(fā)環(huán)節(jié)，研發(fā)成本直接關(guān)系總成本，然而一些客車制造企業(yè)的研發(fā)效率不高，研發(fā)階段沒(méi)有設(shè)置明確的目標(biāo)成本，因而造成對(duì)于客車產(chǎn)品成本缺少前饋控制，由于對(duì)于總體成本缺少研發(fā)階段的源頭式管理，因而目標(biāo)產(chǎn)品成本得不到有效的控制，影響了成本控制的整體效果。第二，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，客車制造企業(yè)的生產(chǎn)制造需要涉及大量原材料及零配件采購(gòu)，有的客車制造企業(yè)由于采購(gòu)方式及程序不合理，因而采購(gòu)成本在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的占比過(guò)高，存在大量的不必要采購(gòu)成本費(fèi)用消耗，導(dǎo)致產(chǎn)品總體成本偏高。第三，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要是客車制造企業(yè)的生產(chǎn)成本核算方式不夠科學(xué)，由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)傳遞，影響了生產(chǎn)階段的成本控制，生產(chǎn)成本管理方法不合理，沒(méi)有建立系統(tǒng)完善的目標(biāo)成本指標(biāo)體系，容易造成產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確，因而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制容易出現(xiàn)脫離預(yù)期目標(biāo)的問(wèn)題。第四，在銷售環(huán)節(jié)，存在的問(wèn)題主要是銷售費(fèi)用成本占比較高，銷售效益水平較低，在銷售費(fèi)用中運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、三包費(fèi)用、其他費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用中，銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)與營(yíng)銷業(yè)績(jī)之間沒(méi)有很好的匹配，銷售投入和利潤(rùn)收益不平衡，因而影響了整體經(jīng)濟(jì)效益水平。

在外部?jī)r(jià)值鏈成本控制方面，存在的問(wèn)題主要是：橫向價(jià)值鏈管理方面，不少客車制造企業(yè)缺乏橫向價(jià)值鏈管理理念，沒(méi)有注重實(shí)施標(biāo)桿學(xué)習(xí)法，也沒(méi)有建立完善的橫向戰(zhàn)略聯(lián)盟，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)與行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間進(jìn)行橫向的對(duì)比分析，因而不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)在自身成本管理方面存在的問(wèn)題，同時(shí)與競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間缺少相互協(xié)作以及優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，造成難以實(shí)現(xiàn)成本管控的系統(tǒng)效應(yīng)和規(guī)模化效應(yīng)，不利于戰(zhàn)略持續(xù)發(fā)展?？v向價(jià)值鏈管理方面，一些客車制造企業(yè)的上游供應(yīng)商管理制度機(jī)制不夠完善，非常容易出現(xiàn)供應(yīng)短缺、價(jià)格上漲以及供應(yīng)商信用風(fēng)險(xiǎn)，容易對(duì)企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加；同時(shí)，與企業(yè)的下游客戶關(guān)系管理不善，對(duì)于客戶關(guān)系維護(hù)不到位，客戶的潛在需求沒(méi)有進(jìn)行充分深入的挖掘，忽略了圍繞提升顧客價(jià)值來(lái)強(qiáng)化成本控制，因而容易影響成本控制的整體效果。

三、基于價(jià)值鏈的客車制造企業(yè)成本控制措施分析

（一）改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管控

第一，完善研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制?？蛙囍圃炱髽I(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)的設(shè)定，完善源頭式成本管理的應(yīng)用，采取成本企劃的方式來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本前饋控制，在具體的操作實(shí)施方面，突出做好客車產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析，進(jìn)而做好可產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)思設(shè)計(jì)，并對(duì)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性、功能性、技術(shù)性等進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)研發(fā)技術(shù)方案進(jìn)行篩選，評(píng)估研發(fā)設(shè)計(jì)方案是否符合目標(biāo)成本，進(jìn)行改進(jìn)完善產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)工藝方案，以確保實(shí)際成本和目標(biāo)成本的一致性。

第二，強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制。對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制，應(yīng)該重點(diǎn)突出強(qiáng)化采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)改進(jìn)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理模式，提高采購(gòu)業(yè)務(wù)信息溝通效率，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、審批、實(shí)施、付款等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)行為的全過(guò)程監(jiān)督，提高采購(gòu)效率的同時(shí)，最大程度降低采購(gòu)成本。同時(shí)，為了降低采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，對(duì)于采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)該落實(shí)分類管理模式，可以將需要采購(gòu)的原材料以及零部件等劃分為戰(zhàn)略性、重要性、一般性等類型，對(duì)于戰(zhàn)略性零部件等應(yīng)該準(zhǔn)確的進(jìn)行需求預(yù)測(cè)，進(jìn)行批量訂購(gòu)管理；對(duì)于重要性零部件，特別是長(zhǎng)周期物料，則應(yīng)該做好供應(yīng)商的優(yōu)化選擇，保持適度的安全庫(kù)存量；對(duì)于一般性零部件，可以落實(shí)經(jīng)濟(jì)批量訂購(gòu)管理。此外，在采購(gòu)環(huán)節(jié)中還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)數(shù)據(jù)情況，積極尋求采購(gòu)替代方案，對(duì)供應(yīng)商數(shù)量進(jìn)行有效控制，以更好的降低采購(gòu)成本。

第三，推動(dòng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制方面，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本降低和價(jià)值增值之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在具體的成本控制措施方面，應(yīng)該改進(jìn)優(yōu)化生產(chǎn)成本核算模式，建立完善生產(chǎn)成本目標(biāo)指標(biāo)體系，結(jié)合研發(fā)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本，明確生產(chǎn)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本值，并選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算，將成本管理工作深入作業(yè)層次，提高作業(yè)成本動(dòng)因分配的準(zhǔn)確性，進(jìn)而確保成本核算的科學(xué)合理，強(qiáng)化成本控制效果。同時(shí)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還應(yīng)該進(jìn)一步提高客車制造企業(yè)設(shè)備的產(chǎn)能利用率，做好生產(chǎn)設(shè)備的科學(xué)調(diào)配，按照生產(chǎn)計(jì)劃合理安排作業(yè)，不斷提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而有效降低生產(chǎn)成本。

第四，改進(jìn)銷售環(huán)節(jié)的成本管理。對(duì)于銷售環(huán)節(jié)的成本控制，應(yīng)該建立實(shí)施精細(xì)化的管理措施，對(duì)于營(yíng)銷活動(dòng)關(guān)鍵應(yīng)該強(qiáng)化銷售費(fèi)用預(yù)算管理，強(qiáng)化對(duì)于銷售人員的業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)考核，建立 持續(xù)健全完善銷售人員薪酬與營(yíng)銷業(yè)績(jī)、應(yīng)收賬款、積壓庫(kù)存掛鉤的工作機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性，促進(jìn)銷售量和利潤(rùn)額的不斷提升。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)銷售渠道不斷規(guī)范完善，對(duì)經(jīng)銷商采取分類管理的措施，對(duì)于不同類型的經(jīng)銷商在進(jìn)車成本、產(chǎn)品返利優(yōu)惠折扣、人員培訓(xùn)等方面采取不同的措施，進(jìn)而更好的調(diào)動(dòng)經(jīng)銷商的積極性，促進(jìn)提高銷售績(jī)效。

（二）健全完善外部?jī)r(jià)值鏈成本管理體系

在橫向價(jià)值鏈成本管理方面，對(duì)于客車制造企業(yè)應(yīng)該建立完善標(biāo)桿學(xué)習(xí)法，加強(qiáng)橫向價(jià)值鏈分析，與行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的翹楚進(jìn)行比較學(xué)習(xí)，分析差距以及原因，建立落實(shí)學(xué)習(xí)方案，制定改進(jìn)完善企業(yè)管理的措施，尤其是突出解決營(yíng)業(yè)成本率高以及成本結(jié)構(gòu)不合理等一系列的問(wèn)題，促進(jìn)不斷優(yōu)化完善企業(yè)的成本管理體系。同時(shí)，建立完善客車制造企業(yè)的橫向戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)聯(lián)盟企業(yè)間的溝通協(xié)調(diào)，共同分享經(jīng)營(yíng)利益及風(fēng)險(xiǎn)管理，學(xué)習(xí)優(yōu)質(zhì)聯(lián)盟企業(yè)的先進(jìn)設(shè)計(jì)理念以及生產(chǎn)流程，以進(jìn)一步提高產(chǎn)品營(yíng)銷效率，降低銷售成本。

在縱向價(jià)值鏈成本管理方面，應(yīng)該結(jié)合客車制造企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善供應(yīng)商管理制度，對(duì)供應(yīng)商設(shè)計(jì)完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)突出供應(yīng)商的直接影響成本指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、技術(shù)開發(fā)能力指標(biāo)等，做好對(duì)供應(yīng)商信用狀況、價(jià)格敏感性、供貨及時(shí)性、產(chǎn)品質(zhì)量管理體系、客戶服務(wù)管理等方面的評(píng)估，改進(jìn)優(yōu)化供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，強(qiáng)化與供應(yīng)商的合作共贏，進(jìn)而從供應(yīng)商角度不斷降低企業(yè)成本。同時(shí)，強(qiáng)化客戶關(guān)系管理，結(jié)合客車制造企業(yè)的銷售情況，將客戶區(qū)分為重要客戶、重要發(fā)展客戶、維持客戶以及虧損客戶等，采取不同的客戶關(guān)系維護(hù)措施，進(jìn)而有針對(duì)性的調(diào)整營(yíng)銷策略，降低營(yíng)銷成本，提高銷售收益。

（三）優(yōu)化完善價(jià)值鏈成本管理基礎(chǔ)保障措施

確保價(jià)值鏈成本管理在客車制造企業(yè)內(nèi)部得到充分利用，應(yīng)該充分結(jié)合客車制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，完善基本保障措施，重點(diǎn)集中在以下方面：第一，強(qiáng)化價(jià)值鏈成本管控理念，客車制造企業(yè)的管理層應(yīng)該高度重視價(jià)值鏈成本控制的意義，將其作為戰(zhàn)略性成本控制的重要內(nèi)容，組織客車制造企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)部門共同參與到價(jià)值鏈成本管理中，將價(jià)值鏈成本管理的理念貫穿于客車制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)工序各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈成本控制進(jìn)一步優(yōu)化價(jià)值鏈，消除各種非增值作業(yè)。第二，完善價(jià)值鏈信息共享機(jī)制，搭建完善企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流等部門之間信息的共享協(xié)同，與上下游供應(yīng)商之間的信息資源共享，構(gòu)建暢通完善的客車制造企業(yè)價(jià)值鏈信息循環(huán)，通過(guò)高效的價(jià)值鏈信息溝通，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化價(jià)值鏈管理決策，進(jìn)而達(dá)到降本增效的目的。第三，構(gòu)建價(jià)值鏈協(xié)同管控機(jī)制，對(duì)價(jià)值鏈成本管控進(jìn)一步建立健全協(xié)同管理機(jī)制，對(duì)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)層級(jí)的職責(zé)范圍等進(jìn)行明確，對(duì)價(jià)值鏈成本協(xié)同管理體系進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而確保價(jià)值鏈成本管理能夠高效有序的推進(jìn)實(shí)施。

結(jié)束語(yǔ)

基于價(jià)值鏈完善客車制造企業(yè)的成本控制，應(yīng)該結(jié)合客車生產(chǎn)制造的特點(diǎn)，強(qiáng)化價(jià)值鏈成本控制理念，完善對(duì)于資源的整合利用，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、售后環(huán)節(jié)等的成本控制措施，同步做好外部?jī)r(jià)值鏈成本管控，進(jìn)而優(yōu)化客車制造企業(yè)的成本管理體系，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)保障。

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（作者單位：中通客車股份有限公司）