劉維進(jìn)

摘 要：企業(yè)做好內(nèi)部審計工作，有助于防范內(nèi)控風(fēng)險，有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營及管理活動，高效實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。但目前很多企業(yè)受到多項因素影響，容易在內(nèi)部審計中發(fā)生各項風(fēng)險，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用。所以，本文主要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的概述，分析相關(guān)風(fēng)險成因，并提出企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策，以期為相關(guān)企業(yè)管理者提供一定參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險；對策

企業(yè)加強內(nèi)部審計可有效強化風(fēng)險管理，幫助企業(yè)高效實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，但實際上目前很多企業(yè)在內(nèi)部審計中還面臨一定風(fēng)險，影響內(nèi)部審計作用發(fā)揮，并阻礙企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落地。所以，有必要對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及對策展開深入分析，促使企業(yè)更科學(xué)的防范與管控內(nèi)部審計風(fēng)險，不斷提升內(nèi)部審計水平，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險概述

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險指的是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在監(jiān)督檢查并評價企業(yè)經(jīng)營是否合規(guī)、財務(wù)信息是否真實、風(fēng)險管理是否適當(dāng)、資產(chǎn)是否完整以及內(nèi)部控制是否有效等方面時，所做出的審計結(jié)論不正確，或所給出的審計意見不恰當(dāng)?shù)龋⒂纱藢?dǎo)致企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，甚至對社會產(chǎn)生負(fù)面影響。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險有以下特征：一是客觀性。企業(yè)要運營發(fā)展，就要定期開展內(nèi)部審計工作，以有效管控各項運營活動，同步約束員工個人行為，并要把企業(yè)現(xiàn)狀當(dāng)作此工作關(guān)鍵基礎(chǔ)，而因為企業(yè)環(huán)境具有一定局限性，所以審計風(fēng)險是具有客觀的發(fā)生基礎(chǔ)和條件的，審計工作開展中會面臨較大風(fēng)險系數(shù)；二是擴(kuò)大性。在企業(yè)中，審計部門其管理以及監(jiān)督職責(zé)相對寬泛，能干涉多個方面的工作，在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，會使審計范圍也同步擴(kuò)展，審計對象會更多，這會使審計風(fēng)險也隨之增加；三是普遍性。基本所有審計項目都可能會出現(xiàn)審計風(fēng)險，即便很小的失誤都有可能發(fā)生審計風(fēng)險，并影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以審計風(fēng)險也有普遍性特征；四是可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并涉及多個環(huán)節(jié)，但這種風(fēng)險屬于可控的，可采取針對性的防控措施規(guī)避這類風(fēng)險發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）客觀原因

一是因缺乏健全的法律制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計期間缺乏必要依據(jù)。在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，對企業(yè)內(nèi)部審計提出更高的要求。相比之下，外部審計具有更高專業(yè)性，國家已針對外部審計制定相對明確、細(xì)致的法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范，相關(guān)組織機(jī)構(gòu)積累了豐富的審計經(jīng)驗，但是目前我國針對內(nèi)部審計所制定的法律體系尚不健全，很多法規(guī)內(nèi)容相對陳舊，和新時期審計工作有諸多不配套之處，難以滿足現(xiàn)代審計要求，使得內(nèi)部審計工作開展中有較大難度，所參考的法律法規(guī)不夠完善與明確，容易在審計期間因缺乏法律依據(jù)產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險。像目前企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中，主要以《審計法實施條例》《審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，雖然《審計法》在2021年經(jīng)過修正之后適當(dāng)調(diào)整了審計機(jī)關(guān)職責(zé)以及具體的審計監(jiān)督范圍，不過該法律依舊以審計機(jī)關(guān)審計為重點，對內(nèi)部審計其具體職責(zé)與法律責(zé)任提及較少。另外，相關(guān)法律法規(guī)只從綱領(lǐng)概要方面對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)指導(dǎo)監(jiān)督以及職責(zé)等作出描述，卻未詳細(xì)描述具體的審計方法和依據(jù)等，所以企業(yè)在內(nèi)部審計中經(jīng)常面臨無法可依情況，難以利用現(xiàn)行法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行針對性的追責(zé)，并會加大經(jīng)濟(jì)取證難度。

二是企業(yè)業(yè)務(wù)形式與內(nèi)容復(fù)雜多變，增加內(nèi)部審計難度。目前內(nèi)部審計其范圍不僅僅是財務(wù)收支，還要對企業(yè)內(nèi)部控制、資金活動、籌資投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效益管理、預(yù)算管理等多個方面進(jìn)行審計，在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，企業(yè)面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和更大的經(jīng)營風(fēng)險，為有效對抗市場風(fēng)險，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活動也更加多元化，并會產(chǎn)生更加多元、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息，由此會增加內(nèi)部審計難度，并導(dǎo)致審計風(fēng)險上升。

三是內(nèi)部審計工作缺乏獨立性以及合理性。目前很多企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識，未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，而且內(nèi)部審計工作職能分配相對隨意，使得審計人員在實際工作中容易受到崗位或職能局限，難以保證內(nèi)部審計的獨立性，也無法確保得到公平且客觀的審計結(jié)論。此外，部分企業(yè)所開展內(nèi)審工作有過量問題或者是不合理之處，從而會出現(xiàn)審計程序簡單、審計過程敷衍以及審計質(zhì)量偏低等問題。

（二）主觀原因

一是內(nèi)部審計人員其職業(yè)道德有待提升。企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中，要求審計人員始終遵循客觀性原則，并要具備正直、廉潔、誠信意識，保證公正、公平的作出職業(yè)判斷。但實際上，會有部分企業(yè)內(nèi)部審計人員即便在審計中發(fā)現(xiàn)問題也會故意隱瞞或者由于和被審計對象存在密切關(guān)系而做出含糊或誤導(dǎo)性陳述，抑或受到外部以及內(nèi)部組織壓力而做出不符合事實的審計結(jié)論，由此引發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險。

二是審計人員其專業(yè)素養(yǎng)不高。因為內(nèi)部審計工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理多個方面，需要審計人員對企業(yè)內(nèi)部管理工作作出深遠(yuǎn)、客觀且系統(tǒng)化的評價，而實際上，目前很多企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的工作人員都缺乏專業(yè)知識背景，并且職業(yè)綜合素養(yǎng)也有所欠缺，容易在審計工作開展中因所用方法不當(dāng)影響審計質(zhì)量。還有一些企業(yè)直接由財務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，但是因為審計工作涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜，牽涉面比較大，工作面也更廣，單一具有財務(wù)知識背景的工作人員很難勝任審計崗位。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

（一）保證內(nèi)部審計具有獨立性

為盡可能地降低內(nèi)審風(fēng)險，需要企業(yè)首先對內(nèi)部審計高度重視，有正確認(rèn)識，并專門、獨立地設(shè)置內(nèi)審部門，保證審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計人員在審計工作開展中不會受到客觀利益沖突影響。企業(yè)內(nèi)部審計最基礎(chǔ)的特性就是獨立性，并且是審計職責(zé)履行以及審計目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)保障，為使內(nèi)部審計其功能作用充分發(fā)揮出來，要是內(nèi)部審計保持應(yīng)有的獨立性，并要由一定權(quán)威性。具體實踐中，企業(yè)可直接在最高層級部門之下進(jìn)行審計部門的設(shè)置，該部門直接由企業(yè)最高決策層所負(fù)責(zé)，保證各項審計活動不受他人或其他職能部門干擾。比如可由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，保證審計活動的獨立，確保審計建議和意見是有效、權(quán)威、客觀、公正的，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)決策制定中的指導(dǎo)作用。

（二）完善地制定內(nèi)部審計管理制度

為使內(nèi)部審計其職能作用能淋漓盡致地發(fā)揮出來，盡量降低審計風(fēng)險，需要企業(yè)針對內(nèi)部審計優(yōu)化制定相關(guān)管理制度，既要設(shè)置審計計劃制度，還要包含審計方案制度，并要完善審計報告制度，在多項制度導(dǎo)向及約束下更有序、高效地實施內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時，要確保內(nèi)容的合理與科學(xué)，在各項制度導(dǎo)向下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r監(jiān)督方面的作用。同時，要不斷規(guī)范內(nèi)部審計流程，使所有工作均能按照一定次序順利開展。企業(yè)管理人員需要立足整體層面詳細(xì)梳理并列出內(nèi)部審計中可能出現(xiàn)的各種類型的風(fēng)險以及誘發(fā)相關(guān)風(fēng)險的因素，做好風(fēng)險評估。審計部門要結(jié)合風(fēng)險評估理論，合理總結(jié)與梳理工作經(jīng)驗，為后續(xù)審計工作提供參考，保證審計信息的準(zhǔn)確、合理?？傮w來說，為使內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效，必須完整、合理地針對內(nèi)部審計制定相關(guān)管理制度，合理優(yōu)化審計流程，明確審計標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)新審計手段，貫徹落實各項制度，有效提升審計效果，在此基礎(chǔ)上有力防范內(nèi)部審計風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（三）打造專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍

企業(yè)要有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險，不斷提升內(nèi)部審計能力，還要打造一支專業(yè)的、綜合實力強、經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計隊伍。人才在企業(yè)內(nèi)部審計工作中是一項關(guān)鍵制約因素，為加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，首先，適當(dāng)提升人員聘用門檻，對內(nèi)部審計人員加強業(yè)務(wù)能力考核，并根據(jù)不同專業(yè)分別設(shè)計考核內(nèi)容與方式。其次，要對現(xiàn)有內(nèi)部審計工作人員加強教育與培訓(xùn)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)基礎(chǔ)上著重加強職業(yè)素養(yǎng)教育，提升內(nèi)部審計人員其職業(yè)道德以及專業(yè)能力。同時，企業(yè)可引導(dǎo)與鼓勵審計人員以參加專業(yè)化培訓(xùn)或者通過線上線下自學(xué)等途徑，考取級別更高的職業(yè)資格證書，在此過程中積累更多專業(yè)知識，更新知識架構(gòu)。最后，要合理組建內(nèi)部審計隊伍，優(yōu)化選擇審計工作人員，合理劃分工作職責(zé)，優(yōu)化配置人力資源。為有力防范內(nèi)部審計風(fēng)險，還需要企業(yè)做好內(nèi)部審計績效考核，創(chuàng)新考核手段，科學(xué)評價內(nèi)部審計工作成效。在對人員進(jìn)行內(nèi)部考核之后，要結(jié)合考核結(jié)果落實具體的獎懲措施，表現(xiàn)突出要獎勵，表現(xiàn)不佳要懲罰。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計模式

企業(yè)要在內(nèi)部審計工作開展中盡可能降低風(fēng)險發(fā)生概率，需要關(guān)注更新管理觀念，并在先進(jìn)理念指引下，創(chuàng)新及改進(jìn)內(nèi)審工作模式。首先，要更新審計理念。企業(yè)要在新形勢環(huán)境下開展內(nèi)部審計工作，應(yīng)先設(shè)置明確的工作目標(biāo)，還要勇于突破傳統(tǒng)的工作模式與思維，立足新的視角建立新的工作理念和思維方式，根據(jù)企業(yè)實際情況和市場發(fā)展動態(tài)增強效益意識，樹立風(fēng)險意識，更新服務(wù)意識，逐步增強問題解決能力。其次，應(yīng)善用現(xiàn)代化信息技術(shù)，為審計工作提供有力的輔助，嚴(yán)防審計風(fēng)險。企業(yè)要針對內(nèi)部審計強化信息化建設(shè)，在技術(shù)支持下幫助審計人員降低工作負(fù)擔(dān)，更高效、精準(zhǔn)地完成難度大、復(fù)雜的審計工作，促進(jìn)審計質(zhì)量及效率提升，并有力防范審計風(fēng)險。審計工作開展中，企業(yè)要充分利用信息網(wǎng)絡(luò)及計算機(jī)等優(yōu)勢，并結(jié)合實際需求開發(fā)研制內(nèi)部審計輔助軟件，促進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)和內(nèi)部審計工作之間的有機(jī)結(jié)合。在審計軟件多項功能利用下，可使審計人員在審計檢查以及控制等期間更加高效、便捷，并可在線上自動化地生成內(nèi)審底稿，根據(jù)內(nèi)審程序，深挖審計中的問題與異常，使內(nèi)部審計工作有更高效能。最后，需關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。企業(yè)要加大內(nèi)部審計風(fēng)險防范力度，就要積極推廣與應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計模式需要審計人員在制定審計計劃過程中明確審計風(fēng)險，并在審計執(zhí)行中嚴(yán)格控制相關(guān)風(fēng)險。為保證風(fēng)險始終在可控范圍內(nèi)，需要內(nèi)部審計人員在每一個審計階段與環(huán)節(jié)均立足整體層面展開系統(tǒng)化檢測與綜合測試，并結(jié)合實際情況適當(dāng)優(yōu)化與調(diào)整審計程序，加大審計風(fēng)險分析以及控制力度。

（五）合理選用審計方法

企業(yè)要有效防范及治理審計風(fēng)險，還要科學(xué)選用審計手段。企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中，要合理選用審計抽樣法，在計算機(jī)審計軟件配合下，結(jié)合內(nèi)審人員其專業(yè)能力以及審計經(jīng)驗，量化分析此方法應(yīng)用中面臨的風(fēng)險，還要根據(jù)實際情況適時選擇判斷抽樣法抑或是統(tǒng)計抽樣法等，由此使抽樣更為準(zhǔn)確與合理，從而保證審計結(jié)論更為客觀與合理，嚴(yán)控審計風(fēng)險。此外，企業(yè)不僅要重視更新審計系統(tǒng)，還需要動態(tài)調(diào)整與優(yōu)化審計流程與程序，結(jié)合企業(yè)實際情況明確運行管理中的風(fēng)險點，同步做出預(yù)警提示。

（六）確定審計對象和任務(wù)

一要加強財務(wù)審計，主要是審查票據(jù)合規(guī)性以及制度執(zhí)行情況。在審查票據(jù)合規(guī)性時，要求審計人員對各種票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審查，結(jié)合企業(yè)規(guī)模選擇審查方式，對規(guī)模較小的企業(yè)主要以全面審查法檢查票據(jù)憑證，而如果企業(yè)規(guī)模相對較大，全面審查難度過大，可展開分類審查，但應(yīng)注意遵循重要性原則，確定哪些內(nèi)容是審計重點，哪些屬于非重點內(nèi)容，前者主選詳細(xì)審查法，后者則可選擇抽查方式。在審查期間，要嚴(yán)格檢查賬務(wù)處理是否合法、合規(guī)，并要檢查單據(jù)是否規(guī)范。在制度執(zhí)行情況審查中，要對企業(yè)報銷制度、各項福利等的執(zhí)行情況展開檢查，明確制度執(zhí)行是否到位，通過審計制度執(zhí)行情況，可促進(jìn)企業(yè)不斷完善財務(wù)管理制度，優(yōu)化內(nèi)控體系，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

二要加強業(yè)務(wù)審計，主要應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)情況明確審計范圍，主要將內(nèi)控制度、生產(chǎn)材料質(zhì)量、業(yè)務(wù)管理方案等納入審計范疇，著重審計制度完善性、材料質(zhì)量情況、存放管理工作等。

此外，要確定具體的審計任務(wù)，按照一定時間范圍，對相應(yīng)時間內(nèi)各部門的任務(wù)完成還有預(yù)算落實等情況展開審查，并要審查業(yè)務(wù)相關(guān)費用支出是否合理與科學(xué)，明確成本以及原材料等資金占用是否合理，還要評價內(nèi)控制度是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

結(jié)束語

企業(yè)加強內(nèi)部審計工作，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。不過在內(nèi)部審計期間，不可避免會面臨一定審計風(fēng)險，但相關(guān)風(fēng)險是可控的，所以企業(yè)要在對內(nèi)部審計風(fēng)險有正確認(rèn)識基礎(chǔ)上，深入分析相關(guān)風(fēng)險的成因，并通過保證內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部審計相關(guān)制度、優(yōu)化內(nèi)部審計模式、建立內(nèi)部審計隊伍、合理選用審計方法并明確審計對象與任務(wù)等措施，有效提升內(nèi)部審計質(zhì)量，控制內(nèi)部審計風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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