侯增金

摘 要：本文選擇企業(yè)提高內(nèi)控管理水平及做好內(nèi)控建設(shè)的需求、內(nèi)控體系構(gòu)建框架、內(nèi)控體系建設(shè)的階段性目標、內(nèi)控建設(shè)要素，對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)展開綜合分析。在此基礎(chǔ)上，本文圍繞企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的作用價值、基于風險管控的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素梳理、內(nèi)控建設(shè)效果評價體系運轉(zhuǎn)機制——企業(yè)內(nèi)控審計工作開展程序、內(nèi)控建設(shè)效果評價要素等企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系構(gòu)建展開分析，希望為企業(yè)內(nèi)控工作人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)控效果評價體系；階段性目標；風險管控

內(nèi)控建設(shè)說起來簡單，實際開展相關(guān)工作時容易遇到很多問題?；诖耍髽I(yè)必須明確內(nèi)控建設(shè)的目標、要素，采取合適的方法，才能真正做好這項工作。除此之外，由于內(nèi)控工作十分重要，故企業(yè)還需針對內(nèi)控建設(shè)效果制定完善的評價機制，及時找出并解決內(nèi)控工作的不足之處，使企業(yè)輕裝上陣，不斷提高競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)綜合分析

（一）企業(yè)提高內(nèi)控管理水平，做好內(nèi)控建設(shè)的需求分析

現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)工作時，首先應(yīng)該明確相關(guān)需求。在此基礎(chǔ)上，開展有針對性的內(nèi)控建設(shè)工作，才能解決企業(yè)當前存在的問題。如果忽視這一情況，則企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)會呈現(xiàn)出多種多樣的問題，令企業(yè)內(nèi)部管理更加混亂。

（二）企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建框架分析

明確內(nèi)控體系建設(shè)需求之后，企業(yè)在搭建內(nèi)控管理體系框架時，還應(yīng)明確內(nèi)控體系的創(chuàng)新方向。具體而言，企業(yè)應(yīng)當不斷提高內(nèi)控體系框架的先進程度，建立健全符合企業(yè)內(nèi)部實際情況、滿足企業(yè)管理需要的內(nèi)控體系。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)控工作人員應(yīng)該不斷吸收、借鑒國內(nèi)外先進的內(nèi)控工作機制，爭取將內(nèi)控體系框架逐漸提升至一流水平。根據(jù)上文所述可知，完善的企業(yè)內(nèi)控體系框架應(yīng)該包括以下部分：其一，目標和導向。主要包括：明確企業(yè)內(nèi)控工作總體目標和階段性建設(shè)目標、設(shè)置內(nèi)控評價關(guān)鍵績效指標。其二，應(yīng)建立健全完善的內(nèi)控管理運作機制。1．應(yīng)建立完善的風險戰(zhàn)略管理機制，在開展內(nèi)控工作時，內(nèi)控人員可收集有關(guān)數(shù)據(jù)，完成整理后提交給企業(yè)經(jīng)營者，及時將風險扼殺在搖籃中，使企業(yè)長時間維持穩(wěn)定運行狀態(tài)。2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門并劃撥管理人員。該部門的主要工作是，對企業(yè)各級業(yè)務(wù)職能部門日常工作中的業(yè)務(wù)風險進行監(jiān)督，做好控制與評價工作。此外，還應(yīng)建立完善的監(jiān)督評價懲處方案。各級業(yè)務(wù)職能部門具有向內(nèi)控管理部門反饋的權(quán)利，二者之間應(yīng)該保持通暢的溝通渠道。

（三）企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的階段性目標

1．總體目標分析

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的總體目標是：構(gòu)建完善的、基于風險管理為核心的內(nèi)部控制管理體系。這一核心內(nèi)控體系應(yīng)由三部分構(gòu)成：其一，以風險戰(zhàn)略管理為綱領(lǐng)，督促各級業(yè)務(wù)職能部門開展業(yè)務(wù)風險自我控制管理，設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)督評價懲處管理機制，確保內(nèi)控信息溝通管理通暢，進而形成整體、常規(guī)、統(tǒng)一性質(zhì)的內(nèi)控管理運作機制。其二，應(yīng)構(gòu)建以“在線”“精細化監(jiān)控”為核心目標的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)。其三，應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，助力內(nèi)控體系發(fā)揮作用。

2．內(nèi)控管理考核目標

企業(yè)內(nèi)控管理考核指標分為定量指標和定性指標。其中，重要的定量考核指標有兩項：其一，企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)率。計算方法為：以企業(yè)內(nèi)遵循內(nèi)控管理制度的實際業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)總量進行除法計算，即可得出占比。其二，企業(yè)內(nèi)部違法違紀率。即企業(yè)一段時間內(nèi)違規(guī)、違紀、違法員工占總?cè)斯さ谋戎?。定性指標只有一項，即為?nèi)控管理制度的完整性——內(nèi)控管理制度對企業(yè)實際內(nèi)控管理運作流程的支持程度。

3．階段性內(nèi)控建設(shè)目標分析

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的階段性目標分為三個環(huán)節(jié)：第一階段，企業(yè)應(yīng)當引入內(nèi)控體系最佳實踐成果，進而通過不斷完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，建立以風險戰(zhàn)略管理為統(tǒng)領(lǐng)的內(nèi)控運作機制，最終在企業(yè)內(nèi)部初步形成較為完整的內(nèi)控體系。第二階段，企業(yè)需要逐步完成內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而實現(xiàn)內(nèi)控流程的在線、精細化管理。進入這一階段后，企業(yè)的內(nèi)控管理水平可達到國內(nèi)一流。第三階段，企業(yè)應(yīng)當不斷優(yōu)化內(nèi)控管理體系以及管控流程，進而深化內(nèi)控管理內(nèi)容，使企業(yè)的內(nèi)控管理體系呈現(xiàn)出“動態(tài)化”的特點——可持續(xù)改進。至此階段，企業(yè)的內(nèi)控管理體系可以向世界一流水平看齊。

（四）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)要素

1．企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)控管理體系建設(shè)過程中，內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境是必須重點關(guān)注的內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部不存在這種環(huán)境，則內(nèi)控工作開展期間會處處受限，難以長久維系。內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)可分為三個步驟完成：其一，企業(yè)應(yīng)該派遣專人，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)并明確管理職責，逐漸形成完整的內(nèi)控管理組織體系。其二，企業(yè)應(yīng)當圍繞內(nèi)控管理制度和流程進行系統(tǒng)性分析，參考其他企業(yè)的相關(guān)文件，制定與本企業(yè)具有較高契合性且統(tǒng)一、規(guī)范的《內(nèi)部控制指引》。其三，企業(yè)應(yīng)該在日常內(nèi)控管理工作中注意引導，最終在企業(yè)內(nèi)部形成一種獨特的內(nèi)控管理文化，使所有員工都能夠自發(fā)地配合、協(xié)助內(nèi)控管理工作。

2．企業(yè)內(nèi)控管理運作機制建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)控管理運作機制一般由四個分項管理運作機制組成，其一，風險戰(zhàn)略管理機制。該機制主要由企業(yè)內(nèi)部控制委員會全權(quán)掌控。其中，針對重大風險戰(zhàn)略應(yīng)開展統(tǒng)籌管理，相關(guān)行為包括但不限于：第一，企業(yè)內(nèi)部控制委員會需要指導企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門及監(jiān)督部門，對企業(yè)當前所面臨的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險進行全方位分析。第二，內(nèi)控委員會在聽取各職能部門的匯報之后，應(yīng)對企業(yè)日常經(jīng)營中有較大概率遭遇的經(jīng)營風險做出針對性管控部署。第三，內(nèi)控委員會還應(yīng)組織實施主要經(jīng)營風險預(yù)防應(yīng)對方案，盡量降低風險降臨概率。第四，內(nèi)控委員會還應(yīng)對針對主要經(jīng)營風險的綜合管控效果進行全面評價、總結(jié)，進而對相關(guān)方案不斷優(yōu)化。內(nèi)控委員會的另一項職能是，組織開展綜合協(xié)調(diào)管理工作。如組織審批業(yè)務(wù)部門編制自我控制工作計劃以及監(jiān)督部門內(nèi)控監(jiān)督評價懲處工作計劃等。其二，建設(shè)業(yè)務(wù)風險自我控制機制。內(nèi)控委員會應(yīng)督促各級業(yè)務(wù)部門建立完善的風險識別→風險評估→風險應(yīng)對→自我評估→持續(xù)改進工作流程。其三，建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督評價懲處機制。此分項機制涉及企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價內(nèi)容，故在此處只提及名目，具體內(nèi)容在下文重點闡述。其四，建設(shè)內(nèi)控管理信息溝通機制，主要包括四項內(nèi)容：一是內(nèi)控委員會應(yīng)督促內(nèi)控管理部門、各級業(yè)務(wù)職能機構(gòu)基于管理職責，提出內(nèi)控信息需求。二是內(nèi)控委員會應(yīng)明確各類內(nèi)控信息的來源（內(nèi)控信息產(chǎn)生責任部門）、信息內(nèi)容、提交對象、提交頻率、提交渠道等事項。三是負責接收各類內(nèi)控管理信息的部門需要明確不同類型內(nèi)控信息的使用權(quán)限，之后做好分類保管工作。四是應(yīng)建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)控信息的在線共享以及高速傳遞，助力信息化內(nèi)控工作模式深度發(fā)揮作用。

二、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系分析

（一）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的作用價值

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的主要作用是，可以將內(nèi)控評價結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要依據(jù)——通過對內(nèi)部控制開展有針對性的測試和評價，使企業(yè)內(nèi)部審計方向逐漸明確，進而達到提高審計工作效率、降低審計成本及審計風險的目的。

（二）基于風險管控的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素梳理

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素實際上可以理解為企業(yè)內(nèi)控管理運作機制建設(shè)過程中的第三個分項機制——內(nèi)控監(jiān)督評價懲處機制。該機制（要素）主要針對企業(yè)各級業(yè)務(wù)部門，要求內(nèi)控委員會必須做到：其一，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)職能部門自主開展的風險識別分析工作進行全面監(jiān)督；其二，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)職能部門完成風險自我識別后提出的風險管控方案的可行性進行評估，之后提出針對性的建議，使風險管控方案逐漸完善。其三，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)部門應(yīng)對風險的過程進行監(jiān)督，之后根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)部門的表現(xiàn)，對風險管控效果進行綜合評價，對有功之人進行獎賞，對犯錯之人進行批評教育及其他懲罰。其四，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)部門在風險管控改進工作開展期間的有關(guān)行為進行全面監(jiān)督，評估各級部門是否完全按照懲處方案、完善建議等改進工作，同樣需要根據(jù)評估結(jié)果進行獎賞或懲處。

（三）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系運轉(zhuǎn)機制——企業(yè)內(nèi)控審計工作開展程序

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)效果評價體系的運轉(zhuǎn)流程即為企業(yè)內(nèi)控審計工作的開展流程，具體如下：其一，企業(yè)內(nèi)部審計部門首先需要對企業(yè)內(nèi)部控制工作水平、工作成果等進行全面調(diào)查分析，其二，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制工作機制的健全程度進行深度評價。如果評價結(jié)果顯示企業(yè)內(nèi)部控制工作機制不夠健全，則應(yīng)編制評審報告，之后責成內(nèi)控部門完善；如果評價結(jié)果顯示內(nèi)控工作機制健全，則應(yīng)進一步對企業(yè)的內(nèi)控工作范圍、自開展內(nèi)控工作后發(fā)生的變化、具體開展內(nèi)控工作時采取的方法等進行分項評估。

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的分級作業(yè)標準如下：1．日常評價。應(yīng)建立二級內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制，對企業(yè)各級業(yè)務(wù)職能部門開展持續(xù)性監(jiān)督。2．專項監(jiān)督。應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部控制的某些方面開展具有特殊性的監(jiān)督檢查。3．應(yīng)對企業(yè)管理層的工作效率、員工滿意度等按年度進行評價，每一年評價工作完成后都應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告。

（四）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價要素

1．對一般物資（如大宗物資、備品備件等）采購業(yè)務(wù)控制流程的評價

針對企業(yè)一般物資采購業(yè)務(wù)控制流程的評價過程為：應(yīng)圍繞是否開展統(tǒng)一管理、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一儲備、統(tǒng)一結(jié)算等的內(nèi)控審查報告進行評估。還應(yīng)按照質(zhì)量、時間、經(jīng)濟性、高效性等，對一般采購物資是否滿足企業(yè)生產(chǎn)運營需求進行評估。

2．對一般產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)控制流程的評價

針對企業(yè)一般物資銷售業(yè)務(wù)控制流程的評價重點為：對企業(yè)經(jīng)營行為是否真正獲得利潤進行評估，對市場擴大份額是否達到預(yù)期進行評估。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對企業(yè)一般銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)的核算過程的規(guī)范程度進行評估，應(yīng)確保銷售收入和應(yīng)收賬款具有真實性、準確性、完善性。

3．針對企業(yè)內(nèi)控效果的綜合評價體系

針對企業(yè)（此處指集團企業(yè)）內(nèi)部控制效果的綜合評價要素為：單位自查。每個分公司、子公司每間隔半年應(yīng)至少開展一次內(nèi)控工作自我評價，集團總部一年一度派遣人員前往進行“外部評估”（如開展巡查），從而提高對每一家分、子公司的內(nèi)控管理水平的了解程度。

結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)控工作對現(xiàn)代企業(yè)至關(guān)重要，很多企業(yè)經(jīng)營者對此有清晰的認知，甚至不遺余力地開展這項工作，希望助力企業(yè)更好地發(fā)展。但問題在于，內(nèi)控工作涉及范圍廣闊，若要做好這項工作存在一定的難度。如果內(nèi)控人員無法理清企業(yè)內(nèi)控需求，沒有制定完整的目標，考慮內(nèi)控建設(shè)側(cè)重點有所缺失，則很可能無法充分發(fā)揮內(nèi)控工作的作用?；诖?，除了內(nèi)控工作機制之外，企業(yè)還應(yīng)針對內(nèi)控建設(shè)效果做好評價工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的不足之處并加以解決，最終在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好環(huán)境，使企業(yè)長時間健康運轉(zhuǎn)。

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