劉文鎖

摘 要：預(yù)算資金的籌集、使用及分配直接影響著中小學(xué)校事業(yè)發(fā)展，在我國逐步推進(jìn)國庫集中支付改革過程中，對學(xué)校預(yù)算管理也提出更高要求。本文通過介紹國庫集中支付制度的概述，分析中小學(xué)校預(yù)算管理中實行國庫集中支付制度的意義，結(jié)合中小學(xué)校預(yù)算管理現(xiàn)存不足，提出國庫集中支付制度下中小學(xué)校預(yù)算管理優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度；中小學(xué)校；預(yù)算管理

中小學(xué)校在預(yù)算管理工作中執(zhí)行國庫集中支付制度，可使預(yù)算編制更加準(zhǔn)確，高效利用財政資金，切實提升預(yù)算執(zhí)行效能。但目前很多中小學(xué)校所開展的預(yù)算管理工作還存在一定不足，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理效能。對此，需要中小學(xué)校充分了解國庫集中支付制度內(nèi)涵、特點(diǎn)及重要性，結(jié)合制度執(zhí)行要求，創(chuàng)新與優(yōu)化預(yù)算管理策略，改善預(yù)算管理現(xiàn)狀。

一、國庫集中支付制度的概述

國庫集中支付制度是一種新型財政國庫管理制度，可滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的公共財政管理需求，其基于國庫單一賬戶體系直接為勞務(wù)提供者或者是商品供應(yīng)商支付資金，并對資金分配、使用、撥付、銀行清算以及資金到達(dá)勞務(wù)提供者以及商品供應(yīng)商其賬戶的全過程實現(xiàn)全面監(jiān)控。該制度的實施依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可有效促進(jìn)財政資金應(yīng)用效率提升，具體是國庫集中支付機(jī)構(gòu)先在特定銀行當(dāng)中進(jìn)行國庫集中支付專戶的開設(shè)，在其中存入所有財政資金，單位要支付勞務(wù)款項或者是商品購置款先要提出申請，在國庫集中支付機(jī)構(gòu)嚴(yán)格審核并批準(zhǔn)之后，從集中支付專戶直接向收款人支付資金。

在國庫集中支付制度中，其關(guān)鍵內(nèi)容是構(gòu)建國庫單一賬戶體系，該體系包含多個部分：1．財政部門為核算并掌握預(yù)算管理范疇內(nèi)的政府資金應(yīng)用情況，在中國人民銀行進(jìn)行國庫單一賬戶的開設(shè)；2．基于不同的資金使用性質(zhì)，財政部門會在商業(yè)銀行當(dāng)中面向具體的預(yù)算單位進(jìn)行零余額賬戶的開設(shè)，用于支付日常預(yù)算資金，并方便國庫單一賬戶清算；3．財政部門為了解預(yù)算外資金實際使用情況，并進(jìn)行資金記錄及核算，于商業(yè)銀行進(jìn)行預(yù)算外資金賬戶的開設(shè)；4．設(shè)置小額現(xiàn)金賬戶，從而對預(yù)算單位其小額零星支出進(jìn)行記錄、核算以及反映；5．由國務(wù)院批準(zhǔn)或財政部門授權(quán)批準(zhǔn)所開的特設(shè)賬戶。通過建立國庫單一賬戶，可把各項財政資金全面歸集起來，財政國庫部門掌握著唯一的簽發(fā)支付命令權(quán)限。通過實施國庫集中支付制度，可使預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范，并能有效加大預(yù)算管理及約束力度。

二、中小學(xué)校預(yù)算管理中執(zhí)行國庫集中支付制度的意義

（一）可使預(yù)算編制更加準(zhǔn)確

國庫集中支付制度強(qiáng)調(diào)所有支出必須對應(yīng)有預(yù)算，而且嚴(yán)禁隨意調(diào)整預(yù)算，所以財政部門不再只是對中小學(xué)校其預(yù)算資金進(jìn)行事后監(jiān)督，而是轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督以及事中監(jiān)督。財政部門基于學(xué)校預(yù)算直接將資金支付給勞務(wù)者、商品供應(yīng)商，全程無須學(xué)校參與，這使得學(xué)校會更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算數(shù)額更加接近實際費(fèi)用。因為在提交預(yù)算之后無法隨意更改，若在預(yù)算執(zhí)行期間出現(xiàn)數(shù)額多報或者漏報以及用款項目不清等問題，就會造成費(fèi)用不能報銷，或者出現(xiàn)資金閑置問題，從而對學(xué)校財務(wù)管理及開支產(chǎn)生嚴(yán)重影響，為規(guī)避相關(guān)問題出現(xiàn)，學(xué)校會盡量提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性。

（二）有助于加大預(yù)算執(zhí)行力度

在執(zhí)行國庫集中支付制度期間，會通過現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管控財務(wù)信息，預(yù)算單位預(yù)算資金支付中，相關(guān)資金的交易時間、用途及金額等將受到全面監(jiān)控，各項資金流向均可追溯。這要求中小學(xué)校在提交預(yù)算前做好細(xì)致估算，并合理調(diào)整，還要同步提供詳細(xì)的論證報告以及預(yù)期收益報告等，而且預(yù)算執(zhí)行時間必須和財政資金支出時間一致。所以，中小學(xué)校會進(jìn)一步加大預(yù)算執(zhí)行力度，通過嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，防止發(fā)生挪用公款等問題，保證財政資金運(yùn)轉(zhuǎn)透明，切實提升預(yù)算資金監(jiān)管力度。

（三）有助于提升財政資金利用率

在尚未實施國庫集中支付制度時，所有未支付的由財政下?lián)艿呢斦Y金，主要是中小學(xué)校通過設(shè)立多個賬戶予以管理，這使得財政部門不能全面監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，而且財政資金下?lián)艿街行W(xué)校要經(jīng)歷較多程序，一定程度會降低資金利用率。而在國庫集中支付制度落實之后，可使財政撥款流程得到精簡，中間多項環(huán)節(jié)得以刪除，可使財政資金利用率顯著提升。

（四）有助于提升財務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)

因為中小學(xué)校在實行國庫集中支付制度后，要求財務(wù)管理者要準(zhǔn)確、全方位地評估預(yù)算，這對財務(wù)管理者提出更高要求，其不僅要充分掌握各部門預(yù)算情況，還要了解國家財政政策，擁有豐富的財經(jīng)管理知識，并能熟練操作信息化系統(tǒng)及設(shè)備，能靈活運(yùn)用會計專業(yè)知識與技能，為達(dá)到制度要求，學(xué)校財務(wù)管理者會努力提升專業(yè)素養(yǎng)。

三、中小學(xué)預(yù)算管理現(xiàn)存不足

（一）缺乏預(yù)算管理意識

很多中小學(xué)校的管理者不夠重視財務(wù)預(yù)算管理，認(rèn)為預(yù)算管理是由財務(wù)部門所負(fù)責(zé)，和學(xué)校后勤、行政、科研、教學(xué)等部門沒有關(guān)系。在缺乏正確的預(yù)算管理理念情況下，會忽視建立健全的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)算編制僅有少部分財務(wù)人員參與，而這些財務(wù)人員往往對學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動缺乏深入、全面的了解，只能基于往年開支進(jìn)行簡單加減，最終使所編制的預(yù)算不夠科學(xué)與合理，容易在預(yù)算執(zhí)行中涉及較多新增項目，需要頻繁調(diào)整預(yù)算，使學(xué)校資金供給無法滿足學(xué)校發(fā)展規(guī)劃需求。

（二）預(yù)算編制存在問題

雖然在財政部門持續(xù)推進(jìn)預(yù)算改革過程中，中小學(xué)已不斷提升預(yù)算編報質(zhì)量，但仍有一些中小學(xué)會在預(yù)算編制以及預(yù)算控制期間采用增量預(yù)算法，這種預(yù)算法主要是基于上年決算和預(yù)算年度資金供需情況以及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等進(jìn)行收支預(yù)算編制，雖然此方法比較簡單易行，但是卻對上年度的收支基數(shù)有較高依賴度，并且很少會對支出預(yù)算進(jìn)行科學(xué)論證與分析，導(dǎo)致編制內(nèi)容缺乏完整性、科學(xué)性。而且運(yùn)用此方法會導(dǎo)致上年收支基數(shù)大的部門在本年度獲得更高預(yù)算，而去年收支基數(shù)小的部門在本年度所得預(yù)算也會更少，容易存在一些不合理支出，使資金需求和資金預(yù)算不能高度匹配，而且和公平原則、效率原則等不符，不利于推進(jìn)中小學(xué)校的教育改革。

（三）預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督力度不足

當(dāng)前很多中小學(xué)校其預(yù)算有很大彈性空間，而且預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重缺乏約束度。出現(xiàn)這一現(xiàn)狀，主要有兩方面原因：一方面，是預(yù)算控制系統(tǒng)不夠完善。一些中小學(xué)校會在下達(dá)預(yù)算之后忽視預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督、監(jiān)控及評價，并且會在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)隨意追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算等情況；另一方面，是預(yù)算編制不夠精細(xì)化，預(yù)算測算中缺乏深入的研究，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，而且定額標(biāo)準(zhǔn)體系也有所欠缺，造成不同項目以及不同部門所分配的預(yù)算經(jīng)費(fèi)不夠合理，容易降低資金利用率。

（四）缺乏健全的預(yù)算績效考評體系

很多中小學(xué)校在下達(dá)預(yù)算經(jīng)費(fèi)之后，會對經(jīng)費(fèi)支出缺乏有力監(jiān)督和控制，也就是未針對各部門的經(jīng)費(fèi)配套設(shè)置考核指標(biāo)，加強(qiáng)跟蹤管理，導(dǎo)致預(yù)算管理主要體現(xiàn)在預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等方面，而未將預(yù)算經(jīng)費(fèi)和部門工作目標(biāo)以及工作績效掛鉤，也未配套建立預(yù)算管理獎懲機(jī)制，即便一些部門出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用超標(biāo)情況，也不會受到嚴(yán)厲的制裁，而那些合理使用經(jīng)費(fèi)并且關(guān)注經(jīng)費(fèi)節(jié)約的部門也缺乏應(yīng)有的獎勵，使得各部門難以提升經(jīng)費(fèi)節(jié)約積極性，還容易使不同部門出現(xiàn)資金爭奪矛盾，加劇資金短缺問題，不利于優(yōu)化配置辦學(xué)資金，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理價值。

四、國庫集中支付制度下中小學(xué)校預(yù)算管理優(yōu)化對策

（一）提升預(yù)算管理意識，完善預(yù)算管理組織架構(gòu)

中小學(xué)校管理層首先要對預(yù)算管理有正確認(rèn)識，積極宣傳預(yù)算管理相關(guān)知識和制度，促使各部門管理者及廣大教職工都不斷增強(qiáng)預(yù)算管理意識，積極參與預(yù)算管理。為完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，學(xué)校可專門組織預(yù)算管理委員會，并由校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處、教務(wù)處、年級部、政教處、工會等部門負(fù)責(zé)人作為委員會成員，多方協(xié)同下確定預(yù)算目標(biāo)，并擬定預(yù)算政策，完善并執(zhí)行預(yù)算管理措施及辦法，同時負(fù)責(zé)預(yù)算草案的編制及平衡，在預(yù)算審批之后下達(dá)相關(guān)文件，此外要在預(yù)算編制以及執(zhí)行期間對所面臨的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，還要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，在多方督促下高效實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。學(xué)校在設(shè)置預(yù)算管理委員會基礎(chǔ)上，可在其之下設(shè)置預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，相應(yīng)機(jī)構(gòu)歸屬財務(wù)部門，負(fù)責(zé)日常管理。不過該機(jī)構(gòu)成員不僅要包含財會人員，還要有政教處、教務(wù)處、工會等部門人員，此機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算管理制度，并在預(yù)算執(zhí)行過程中負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督，還要基于年度預(yù)算總目標(biāo)確定目標(biāo)分解方案，并要擬定預(yù)算編制程序，明確預(yù)算編制方法，及時將相關(guān)草案上報至預(yù)算管理委員會，在其指導(dǎo)和組織下有序地進(jìn)行預(yù)算編制。此外，要嚴(yán)格預(yù)審預(yù)算初稿，經(jīng)綜合平衡提出完善意見，在預(yù)算草案匯總之后，交由預(yù)算管理委員會進(jìn)行審查，并要對預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，還要定期分析與匯總預(yù)算執(zhí)行情況，合理審批預(yù)算調(diào)整申請，制定預(yù)算調(diào)整方案，并要配套制定預(yù)算考核及獎懲制度。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，提升預(yù)算精細(xì)化水平

中小學(xué)校在預(yù)算管理過程中實施國庫集中支付制度，要更準(zhǔn)確、精細(xì)化地進(jìn)行預(yù)算編制，保證預(yù)算編制方案的合理與科學(xué)。在預(yù)算編制過程中，避免單一使用增量預(yù)算法，要積極學(xué)習(xí)企業(yè)的預(yù)算管理理念，結(jié)合實際情況采取零基預(yù)算法，即預(yù)算及規(guī)劃的編制都以零為基礎(chǔ)，支出預(yù)算編制過程中不再對既往會計期間涉及的費(fèi)用數(shù)額以及費(fèi)用項目加以考量，所有預(yù)算支出均從零出發(fā)。預(yù)算編制都以實際需求和未來規(guī)劃為基礎(chǔ)，對預(yù)算期的所有費(fèi)用內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐項審議，確保相關(guān)內(nèi)容的合理性，經(jīng)綜合平衡進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制?？傮w來說，預(yù)算編制要突破上年度框架約束，基于本年度規(guī)劃指導(dǎo)，根據(jù)各年級組以及各處室所制定預(yù)算方案，由學(xué)校預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)匯總相關(guān)預(yù)算方案，上下部門經(jīng)反復(fù)、多次的溝通，使預(yù)算管理機(jī)構(gòu)充分了解各年級部以及各部門的實際情況，并要對各年級部、部門其人員結(jié)構(gòu)、資源配置、物料消耗、學(xué)生數(shù)量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格核實，獲得真實的經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)比例。與此同時，要按照定額定員的原則測算人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出，確保學(xué)校日常教學(xué)工作能夠在足夠經(jīng)費(fèi)保障下正常運(yùn)轉(zhuǎn)。針對項目支出預(yù)算，要按照量入為出、量力而行等原則，結(jié)合學(xué)校的事業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行預(yù)算編報。各部門在預(yù)算編制中要按照輕重緩急、兼顧一般、確保重點(diǎn)等原則保證編制質(zhì)量，還要對預(yù)算編制各環(huán)節(jié)予以細(xì)化，通過嚴(yán)格把關(guān)保證所編制預(yù)算中能夠明確、詳細(xì)地列出各項財政資金支付項目及內(nèi)容。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提升預(yù)算約束力

中小學(xué)校所制定的預(yù)算一經(jīng)確定即具備法律效力，各部門必須嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行，通過逐層分解預(yù)算指標(biāo)，使相關(guān)指標(biāo)逐步落入學(xué)校各部門、各崗位還有各項管理、科研、教學(xué)活動等環(huán)節(jié)，構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，把年度預(yù)算化至季度預(yù)算以及月度預(yù)算。而且預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格依據(jù)所批準(zhǔn)預(yù)算科目及收支預(yù)算項目執(zhí)行，嚴(yán)禁隨意調(diào)整及變更。無預(yù)算或者是超預(yù)算的開支，學(xué)校財務(wù)部門要嚴(yán)厲拒絕執(zhí)行，若確需調(diào)整，要走預(yù)算調(diào)整程序，并要編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)嚴(yán)格審批才能執(zhí)行。學(xué)校預(yù)算管理部門要對預(yù)算執(zhí)行情況加強(qiáng)動態(tài)跟蹤，并要制定超預(yù)算預(yù)警機(jī)制，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)加快信息反饋。此外，要動態(tài)監(jiān)控預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支情況，年終決策時要對預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)之間的差距進(jìn)行深入分析，分析結(jié)果及時公開，提升預(yù)算權(quán)威性。

（四）建立完善的預(yù)算績效評價體系，并強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)控

在國庫集中支付制度執(zhí)行過程中，中小學(xué)校還要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)評估，將績效管理理念滲入預(yù)算編制及執(zhí)行環(huán)節(jié)，以優(yōu)化分配預(yù)算資金。學(xué)?？稍谛畔⒓夹g(shù)利用下建立預(yù)算績效管理信息庫，同步構(gòu)建預(yù)算考核評價體系及跟蹤管理體系，在建立量化指標(biāo)基礎(chǔ)上，更科學(xué)有效地考評預(yù)算執(zhí)行情況，強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)控。同時，要根據(jù)預(yù)算考評結(jié)果配套制定獎懲機(jī)制，落實獎懲措施。此外，預(yù)算績效考核結(jié)果要和各部門及相關(guān)職工其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，以調(diào)動各部門和廣大教職工參與預(yù)算管理的積極性，逐步增強(qiáng)節(jié)支意識，切實提升預(yù)算管理效率及水平。

結(jié)束語

國庫集中支付制度的實施對中小學(xué)校預(yù)算管理具有重要的積極影響，但同時也對學(xué)校預(yù)算管理工作提出更高要求。所以，需要中小學(xué)校在對國庫集中支付制度有深刻認(rèn)識基礎(chǔ)上，加快預(yù)算管理改革步伐，采取多項措施提升預(yù)算管理效率及質(zhì)量，助力教育事業(yè)發(fā)展。

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