陸艷

摘 要：企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，有助于降低企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃也面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，若不能合理控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，不僅難以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃優(yōu)勢(shì)，甚至還會(huì)負(fù)面影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。本文首先對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃所具備的重要性進(jìn)行分析，之后介紹稅務(wù)籌劃涉及的風(fēng)險(xiǎn)類型，進(jìn)而討論相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)特征，最后提出企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，以望為相關(guān)工作人員提供一定參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；管理措施

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈背景下，很多企業(yè)為提升經(jīng)濟(jì)效益開始關(guān)注稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。而企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中容易受到多項(xiàng)因素影響出現(xiàn)政策性、操作性、財(cái)務(wù)、執(zhí)法性、市場(chǎng)、信譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn)，若不能有效控制，將使企業(yè)所面臨的損失更大。所以，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)籌劃加深認(rèn)識(shí)，著重分析這項(xiàng)工作開展中會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析以及應(yīng)對(duì)等工作，還要對(duì)稅務(wù)籌劃其所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及可能帶來(lái)的收益進(jìn)行均衡對(duì)比，重心放在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，以促進(jìn)企業(yè)利益最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

首先，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)提升日常現(xiàn)金流量，增加企業(yè)可支配資金，促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間有更充足的資金支持，充分發(fā)揮資金價(jià)值與作用，推進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。所以，企業(yè)要基于實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)劃，按照稅法政策要求合理制定稅務(wù)籌劃方案，在保證符合稅法政策要求基礎(chǔ)上，盡量幫助企業(yè)減少稅負(fù)成本，并增加企業(yè)資金流。

其次，企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，可在合理區(qū)間內(nèi)盡量延長(zhǎng)納稅時(shí)間，從而盡可能地?cái)U(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在深入研究國(guó)家稅法政策基礎(chǔ)上，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否符合稅法政策所涉及的延期納稅要求，若符合，可及時(shí)申請(qǐng)延期納稅，促使企業(yè)合理擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。如很多地區(qū)受到新冠疫情的影響，都實(shí)施了延期繳稅或稅收減免等政策，幫助企業(yè)緩解因疫情帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理者可利用相關(guān)稅收政策做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)難題得到解決，推進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

最后，企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，可幫助企業(yè)尋找最佳投資方向，并能為企業(yè)制定重要決策、開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等提供數(shù)據(jù)支撐。因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作開展于納稅之前，并會(huì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃相結(jié)合，稅務(wù)籌劃期間可幫助企業(yè)進(jìn)一步明確發(fā)展方向，推進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）政策性風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，國(guó)家政策屬于重要基石，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作要嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)要求進(jìn)行，而我國(guó)在社會(huì)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間，會(huì)緊跟現(xiàn)狀的變化持續(xù)調(diào)整有關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，使法律政策更加合理。在國(guó)家政策發(fā)生改變之后，就會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，需要企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者動(dòng)態(tài)關(guān)注國(guó)家政策及法規(guī)變化，根據(jù)最新的國(guó)家政策要求合理調(diào)整稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，有效防范政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)操作性風(fēng)險(xiǎn)，主要是人為因素所造成的，因?yàn)椴煌ぷ魅藛T其個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)素養(yǎng)不同，而且對(duì)國(guó)家法律政策的理解也都有所不同，若稅務(wù)籌劃工作人員缺乏稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，或者專業(yè)素養(yǎng)不高，或者對(duì)稅收法律缺乏深入理解等，均可能導(dǎo)致操作性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在稅務(wù)管理期間，要合理選擇稅收政策，并結(jié)合不同稅收政策落實(shí)相匹配的稅務(wù)籌劃措施，以盡量獲得政策優(yōu)惠，使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。而實(shí)際上，很多企業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收政策并不完全相符，但一些企業(yè)就會(huì)為了享受優(yōu)惠政策，在稅收籌劃中靈活調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略，而若企業(yè)盲目改變經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者制定錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，不僅難以正常享受政策優(yōu)惠，導(dǎo)致稅負(fù)增加，還可能影響企業(yè)正常、穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。比如一些企業(yè)為臨時(shí)得到稅收政策優(yōu)惠，會(huì)變更企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式或流程，而對(duì)因此所增加的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及運(yùn)營(yíng)成本又缺乏準(zhǔn)確評(píng)估和長(zhǎng)遠(yuǎn)認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)整體利益受損。

（四）執(zhí)法性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作中，需要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及稅收政策實(shí)施，但在實(shí)際稅務(wù)籌劃工作中，即便相關(guān)籌劃方案沒有超出稅法規(guī)定范圍，但也經(jīng)常因?yàn)閳?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)造成稅務(wù)籌劃失敗。導(dǎo)致這一情況一方面是一些稅務(wù)籌劃工作者其專業(yè)素質(zhì)有待提升，針對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏良好的法律素養(yǎng)，稅法執(zhí)行過(guò)程中不能根據(jù)具體問題合理提出有效的解決辦法，從而使企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面面臨一定執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法部門缺乏深入溝通，不能準(zhǔn)確把握?qǐng)?zhí)法要求，無(wú)法及時(shí)從相關(guān)執(zhí)法機(jī)構(gòu)獲取對(duì)本企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有益的意見和建議，不利于提升方案成功率，并由此帶來(lái)一定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（五）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展期間，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)還有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)一定程度上受到市場(chǎng)因素影響，在市場(chǎng)因素變化過(guò)程中，也會(huì)干擾稅務(wù)籌劃工作。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不斷變化的，若企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作期間，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有大幅消極變化，就會(huì)嚴(yán)重干擾企業(yè)正常的稅務(wù)籌劃工作，而且即便企業(yè)制定最佳稅務(wù)籌劃方案，也可能存在不確定性，從而增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅法政策一般都會(huì)為各類企業(yè)留有一定可操作空間，不過(guò)其中也會(huì)受到一些不確定因素影響，使目前稅務(wù)政策及規(guī)定和實(shí)際執(zhí)行有所偏差。像本來(lái)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和稅務(wù)籌劃兩者就不具備非常清晰的界限，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作開展中，很難全面滿足有關(guān)規(guī)定，并使所制定稅務(wù)籌劃方案有漏洞，實(shí)際稅務(wù)實(shí)施中企業(yè)將面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，難以充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃作用。同時(shí)若稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃核查工作期間，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不良納稅行為，并公開通報(bào)，將嚴(yán)重影響企業(yè)信譽(yù)，阻礙企業(yè)良性發(fā)展。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征

（一）潛在性

由于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均由內(nèi)部人員開展，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展中，若管理者有違規(guī)操作行為，將使企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)隱患，尤其是在企業(yè)監(jiān)督部門未及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)違規(guī)行為情況下，雖然企業(yè)不會(huì)立即遭受損失，但這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，在形成一定規(guī)模后，將引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，雖然這類風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出潛在性，但依舊會(huì)使稅務(wù)籌劃面臨一些不確定因素，使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也有一定潛在性。

（二）不可規(guī)避性

企業(yè)的納稅義務(wù)是其一項(xiàng)主要的社會(huì)義務(wù)，同時(shí)稅收制度具有剛性特征，體現(xiàn)出無(wú)償性、固定性，無(wú)論納稅主體有著怎樣的主觀意愿，均要履行納稅義務(wù)，所以企業(yè)無(wú)論是納稅還是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)均有不可規(guī)避性。

（三）可控性

雖然企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨諸多影響因素，且很多因素屬于不確定的，但總體來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一定的可識(shí)別特征，所以也體現(xiàn)出可控性特點(diǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)防控部門

為使企業(yè)加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控力度，需要企業(yè)加大經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)防控力度，并將稅務(wù)籌劃工作和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合在一起，在此基礎(chǔ)上科學(xué)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控部門，詳細(xì)梳理稅務(wù)籌劃工作開展中可能存在的問題和不足之處，針對(duì)性地制定管控措施，并協(xié)調(diào)各部門協(xié)同落實(shí)稅務(wù)籌劃方案。而且，為進(jìn)一步加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控力度，還需企業(yè)做好規(guī)劃，重視自查自糾，基于本企業(yè)有關(guān)管理制度做好自查工作，保證風(fēng)險(xiǎn)防控工作人員其綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能符合崗位需求，并制定與落實(shí)完善的個(gè)人職責(zé)追責(zé)制度，以防在出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)各責(zé)任方相互推諉，促使風(fēng)險(xiǎn)防控部門及相關(guān)工作人員不斷提升責(zé)任感，保證稅務(wù)籌劃工作能夠合規(guī)、合理的開展。

（二）在稅務(wù)籌劃方案編制全過(guò)程加強(qiáng)管理控制

在稅務(wù)籌劃工作之前要做好事前控制，主要要求稅務(wù)籌劃工作人員在充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)核算、涉稅誠(chéng)信以及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量等對(duì)稅務(wù)籌劃工作造成的影響基礎(chǔ)上預(yù)先加強(qiáng)事前管控，充分分析市場(chǎng)變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況還有國(guó)家新出臺(tái)的稅收政策等，為科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，提供可靠數(shù)據(jù)。稅務(wù)籌劃工作人員要保證所應(yīng)用的稅務(wù)信息還有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是真實(shí)、完整、可靠的，保證稅務(wù)籌劃方案具有合理性、合法性。企業(yè)管理者要高度重視稅務(wù)籌劃工作，為相關(guān)工作順利落實(shí)提供支持。

在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要加強(qiáng)事中控制，具體是要求稅務(wù)籌劃工作人員基于國(guó)家政策與法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的編制，并保證相關(guān)方案和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)兩者是協(xié)調(diào)一致的。而且要做好稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作，將其功能作用全面發(fā)揮出來(lái)，需要企業(yè)深入分析以往稅務(wù)籌劃工作不足與問題，針對(duì)性地提出解決對(duì)策，全面提升財(cái)務(wù)管理效果，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，還要強(qiáng)化事后控制。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作涉及方案設(shè)計(jì)、方案評(píng)估、方案落實(shí)等方面，所以稅務(wù)籌劃工作體現(xiàn)出完整性、系統(tǒng)性等特征。企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)籌劃方案后，需要企業(yè)管理層針對(duì)稅務(wù)籌劃工作加強(qiáng)績(jī)效評(píng)估，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案實(shí)際實(shí)施效果展開評(píng)估與總結(jié)，為后期制定稅務(wù)籌劃方案提供數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)參考，以盡量規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

（三）和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好征稅關(guān)系

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中，企業(yè)面臨著日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可幫助企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。但一些企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作期間不夠關(guān)注深入了解并充分利用國(guó)家有關(guān)稅法政策和規(guī)章制度，而是通過(guò)在賬本中少列支出、隱匿原始憑證等手段使企業(yè)稅負(fù)減輕，這將增加企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題發(fā)生概率，并嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效率及質(zhì)量。對(duì)此，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃全過(guò)程充分遵循統(tǒng)籌性、經(jīng)濟(jì)性、合法性等原則，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的征稅關(guān)系，建立暢通的溝通路徑。而且企業(yè)其完成稅務(wù)籌劃方案的制定工作并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，需要工作人員自覺配合，支持核查工作，若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案存有疑問，需及時(shí)解答，雙方在深入溝通基礎(chǔ)上充分明確稅務(wù)籌劃其思路和方向。同時(shí)，企業(yè)要全面掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管要求，自主適應(yīng)相關(guān)征管方式，合理確定稅務(wù)籌劃界限，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，促使稅務(wù)籌劃工作高效、高質(zhì)的開展。

（四）切實(shí)提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作期間，要保證所制定稅務(wù)籌劃方案充分達(dá)到國(guó)家稅收政策要求。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者充分了解并動(dòng)態(tài)關(guān)注工商、會(huì)計(jì)等信息，深入解讀并正確認(rèn)知國(guó)家稅收政策及法律規(guī)定，自覺提升財(cái)務(wù)技能以及金融知識(shí)掌握水平。為盡量控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)方面要注意在落實(shí)籌劃方案前，專門組建相關(guān)工作隊(duì)伍，并對(duì)稅務(wù)籌劃工作者加強(qiáng)專業(yè)教育，定期組織知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，使稅務(wù)籌劃工作者全面了解并深刻掌握國(guó)家稅收政策及有關(guān)法律條例。此外，企業(yè)要制定并落實(shí)有效的鼓勵(lì)政策，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作者通過(guò)多種合法途徑努力提升知識(shí)儲(chǔ)備水平以及專業(yè)能力，并要求其在稅務(wù)籌劃工作中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，保證各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作全面符合國(guó)家政策與法規(guī)。

（五）深入解讀稅收政策

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家也會(huì)持續(xù)調(diào)整企業(yè)稅收政策，而在相關(guān)稅收政策變化后，會(huì)對(duì)企業(yè)及相關(guān)個(gè)人帶來(lái)一定影響，若企業(yè)所制定的稅收籌劃方案和國(guó)家最新出臺(tái)稅務(wù)政策不相符，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃方案的應(yīng)用，并面臨較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作者動(dòng)態(tài)關(guān)注國(guó)家稅收政策變化，根據(jù)相關(guān)政策的變化適時(shí)且合理合法的調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，納稅必須及時(shí)與充足，使企業(yè)在社會(huì)中塑造良好的形象。像在稅務(wù)籌劃中，相關(guān)工作人員要充分了解國(guó)家最新出臺(tái)的代征基金地方優(yōu)惠政策、增值稅政策等，在充分了解與利用優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上合理優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。

（六）采取多元化的稅務(wù)籌劃方式

企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，要在綜合考量多項(xiàng)因素基礎(chǔ)上進(jìn)行全面對(duì)比，優(yōu)選最適合且效果最好的稅務(wù)籌劃方案。其一，企業(yè)要縮減稅負(fù)，可選擇定價(jià)轉(zhuǎn)移法，如在交易交叉同時(shí)和市場(chǎng)公平價(jià)格相脫離情況下，可通過(guò)自行定價(jià)、產(chǎn)品交換等方法來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或者分?jǐn)偝杀镜?，在業(yè)務(wù)其稅率偏高情況下，可在合法范疇內(nèi)轉(zhuǎn)至稅率更低的業(yè)務(wù)當(dāng)中，在稅收優(yōu)惠政策享受基礎(chǔ)上縮減納稅總額。其二，在納稅籌劃中可充分利用費(fèi)用，具體是經(jīng)營(yíng)期間可將所產(chǎn)生的多類費(fèi)用攤到成本當(dāng)中，攤?cè)敕椒ㄒ戏ê侠?，或者縮減當(dāng)期利潤(rùn)，由此使稅負(fù)下降。需要注意的是，分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)應(yīng)盡可能地把費(fèi)用都攤?cè)胂嚓P(guān)成本項(xiàng)目當(dāng)中。如企業(yè)要在待攤費(fèi)用內(nèi)計(jì)入未來(lái)會(huì)出現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用，并合理縮減當(dāng)期利潤(rùn)，由此幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)稅制改革持續(xù)推進(jìn)背景下，稅務(wù)籌劃活動(dòng)也具有越來(lái)越高的價(jià)值。所以，企業(yè)要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，并深入分析稅務(wù)籌劃工作面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)特征，探索與創(chuàng)新多種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)利益最大化，推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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