李 麗

上?？迫鹫嬲\(chéng)建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司

筆者作為一名財(cái)務(wù)監(jiān)理（會(huì)計(jì)師），日常最頻繁的工作是輔導(dǎo)項(xiàng)目建設(shè)單位正確編制竣工財(cái)務(wù)決算，協(xié)助其通過(guò)審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審批，編制并出具竣工財(cái)務(wù)決算咨詢報(bào)告?，F(xiàn)筆者根據(jù)自身的工作經(jīng)歷，結(jié)合相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件及制度，就建設(shè)單位如何做好竣工財(cái)務(wù)決算，表達(dá)自己的看法并做相應(yīng)地闡述。

一、竣工財(cái)務(wù)決算所依據(jù)的文件、資料

立項(xiàng)批復(fù)文件、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及概算調(diào)整文件；招、投標(biāo)文件（書(shū)）；合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；歷年下達(dá)的項(xiàng)目年度財(cái)政資金投資計(jì)劃、預(yù)算；會(huì)計(jì)憑證及財(cái)務(wù)管理資料；其他有關(guān)資料。

二、竣工財(cái)務(wù)決算所涵蓋的內(nèi)容

1.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)表模板詳見(jiàn)財(cái)建[2016]503 號(hào)。

2.竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)

（1）主要包括以下內(nèi)容：項(xiàng)目概況；會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；項(xiàng)目建設(shè)資金計(jì)劃及到位情況，財(cái)政資金支出預(yù)算、投資計(jì)劃及到位情況；項(xiàng)目建設(shè)資金使用、項(xiàng)目結(jié)余資金分配情況；項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況及分析；尾工工程情況；歷次審計(jì)、檢查等意見(jiàn)及整改落實(shí)情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況；項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問(wèn)題和建議；預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況；項(xiàng)目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購(gòu)情況、合同履行情況；征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況；需說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

（2）填寫的注意事項(xiàng)：在清晰、準(zhǔn)確地描述工程概況及投資情況等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，文字描述言簡(jiǎn)意賅，切忌重復(fù)啰嗦，重點(diǎn)不突出。

三、竣工財(cái)務(wù)決算編制的流程

1.收集并整理項(xiàng)目相關(guān)手續(xù)資料

（1）立項(xiàng)、概算批復(fù)文件，（2）開(kāi)、竣工報(bào)告；（3）工程竣工驗(yàn)收記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、評(píng)估報(bào)告、質(zhì)量合格證等；（4）工程結(jié)算責(zé)任界定分析表；（5）中標(biāo)通知書(shū)；（6）竣工結(jié)算審核報(bào)告（審價(jià)報(bào)告）；（7）酬金調(diào)整確認(rèn)表；（8）合同審核意見(jiàn)、合同、協(xié)議、無(wú)合同結(jié)算依據(jù)及發(fā)票（或行政事業(yè)單位收據(jù)）；（9）相關(guān)政策文件、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、聯(lián)席會(huì)議決議、特殊情況說(shuō)明；（10）其他相關(guān)資料。

2.對(duì)工程的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)調(diào)查

（1）核查招投標(biāo)流程、手續(xù)是否完整，是否符合招投標(biāo)法規(guī)定；項(xiàng)目完成招投標(biāo)后，是否嚴(yán)格按照審批通過(guò)的施工圖紙和施工方案組織施工；工程變更是否按照“先變更再實(shí)施的原則”執(zhí)行，是否嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目投資調(diào)整后的招投標(biāo)相關(guān)管理規(guī)定。工程結(jié)算造價(jià)是否有“三超”問(wèn)題，影響到項(xiàng)目的正常決算和資金撥付。

（2）對(duì)設(shè)備、工具、器具等數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)是否符合設(shè)計(jì)規(guī)定要求進(jìn)行核查；核實(shí)合同內(nèi)容所涵蓋的范圍，是否均在原批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目紅線內(nèi)，務(wù)必遵循“未經(jīng)批準(zhǔn)，不得將紅線外所涉及的費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目投資成本”的原則，如因特殊情況，需將紅線外費(fèi)用納入該項(xiàng)目成本的，是否有相關(guān)部門的批復(fù)文件。核查結(jié)果需由相關(guān)人員簽字確認(rèn)后歸檔備查。

3.填寫竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

審定后的各項(xiàng)費(fèi)用按照建筑安裝工程投資、待攤投資等劃分和核定后，分別計(jì)入相應(yīng)的建設(shè)成本欄目?jī)?nèi)。財(cái)務(wù)決算報(bào)表所列的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確；各表之間存在勾稽關(guān)系，所填數(shù)據(jù)要經(jīng)得起推敲。在填列的過(guò)程中，可充分運(yùn)用excel 函數(shù)（常用sum、sumifs、index 等），以便提高工作效率及提高數(shù)據(jù)填列的準(zhǔn)確性。決算報(bào)表各表數(shù)據(jù)的來(lái)源應(yīng)做好歸集底稿，以便查閱核對(duì)。以ABC 公司的A項(xiàng)目為例，待攤投資中各項(xiàng)費(fèi)用的歸集底稿如下：

4.與概算進(jìn)行對(duì)比、分析

編制總投資概算執(zhí)行情況分析表，按概算批復(fù)項(xiàng)羅列出主要欄目的增減情況。預(yù)備費(fèi)用的使用是否合理、合規(guī)；特殊情況是否有“一事一議”等相關(guān)部門班子會(huì)議紀(jì)要或批復(fù)文件等。仍以ABC 公司的A 項(xiàng)目為例，總投資概算執(zhí)行情況分析表如下：

以上，“待攤投資明細(xì)表”中各項(xiàng)費(fèi)用的歸集底稿及“總投資概算執(zhí)行情況分析表”等表式并非統(tǒng)一、固定格式，各項(xiàng)目建設(shè)單位可結(jié)合本公司實(shí)際情況設(shè)置，原則上各表能清晰、完整地羅列相關(guān)數(shù)據(jù)即可。

四、竣工財(cái)務(wù)決算編制過(guò)程中所存在的問(wèn)題

1.編制時(shí)間拖延、時(shí)效性差

財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》規(guī)定：完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3 個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小型項(xiàng)目不得超過(guò)2 個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6 個(gè)月。在實(shí)際的操作過(guò)程中，很多建設(shè)工程雖已完工，但建設(shè)單位仍不及時(shí)收集相關(guān)資料，決算工作拖沓，未按規(guī)定的時(shí)間完成竣工財(cái)務(wù)決算。

2.“業(yè)財(cái)脫節(jié)”現(xiàn)象嚴(yán)重、資產(chǎn)臺(tái)賬登記不準(zhǔn)確

“業(yè)財(cái)脫節(jié)”現(xiàn)象嚴(yán)重。在整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，除了業(yè)務(wù)人員參與項(xiàng)目建設(shè)、管理，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)積極參與其中，這樣更有利于工作的開(kāi)展與銜接。然而，現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)單位對(duì)財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目建設(shè)的重視程度不夠。在建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員參與度極低甚至沒(méi)有，待項(xiàng)目結(jié)束后又直接安排財(cái)務(wù)編制竣工財(cái)務(wù)決算，部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，又沒(méi)有很好的掌握相關(guān)制度及政策，缺乏良好的職業(yè)判斷能力，故最終導(dǎo)致編制的財(cái)務(wù)決算報(bào)表質(zhì)量不高，內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確。

施工企業(yè)采購(gòu)設(shè)備的清單羅列不詳細(xì)、不具體，開(kāi)具發(fā)票時(shí)未附有設(shè)備清單明細(xì)，建設(shè)單位又未嚴(yán)格監(jiān)控跟進(jìn)?；?xiàng)目的設(shè)備、工具、器具的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)的臺(tái)賬登記不清晰，導(dǎo)致工程涉及的資產(chǎn)盤點(diǎn)困難，固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性就很難得到保證。

3.會(huì)計(jì)賬務(wù)待攤投資歸集的類別與概算類別有差異

因各項(xiàng)目批復(fù)的概算明細(xì)有所不同，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的待攤投資表中涉及的多項(xiàng)費(fèi)用未在投資概算中羅列，而財(cái)務(wù)人員在設(shè)置會(huì)計(jì)核算的科目時(shí)相對(duì)固定，故某些項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬務(wù)歸集的費(fèi)用類別會(huì)與該項(xiàng)目批復(fù)的概算口徑有所差異。

4.待攤投資分?jǐn)偛缓弦?guī)，不合理

待攤投資的分?jǐn)傇诳⒐へ?cái)務(wù)決算中占據(jù)著重要地位，需要結(jié)合工程實(shí)際情況按照適合的基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。而在?shí)務(wù)中，建設(shè)單位在編制財(cái)務(wù)決算時(shí)，待攤投資的分?jǐn)傔^(guò)于隨意。

五、解決竣工財(cái)務(wù)決算的問(wèn)題的對(duì)策和措施

第一，要完善建設(shè)單位內(nèi)部的管理機(jī)制，既要重視項(xiàng)目質(zhì)量也要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，保證建設(shè)資金合理、合法、正確使用，要兩手抓社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；完善工程簽證、變更等各項(xiàng)手續(xù)，重視資料歸檔工作并將檔案進(jìn)行妥善管理；充分發(fā)揮建設(shè)單位的能動(dòng)性，安排懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)、工程、技術(shù)方面的人員跟蹤整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程；工程竣工驗(yàn)收后，積極推進(jìn)決算工作，不得拖拉，必要時(shí)可與績(jī)效考核掛鉤。只有從上到下重視并積極推進(jìn)后續(xù)工作，相關(guān)人員認(rèn)真履行職責(zé)，竣工財(cái)務(wù)決算工作方能有效開(kāi)展。

第二，安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員參與業(yè)務(wù)全過(guò)程，財(cái)務(wù)人員不僅是對(duì)工程各類款項(xiàng)進(jìn)行資金支付，發(fā)票核對(duì)，還要協(xié)同業(yè)務(wù)人員，必要時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)了解工程的實(shí)施情況、隱蔽工程工料機(jī)使用情況；督促施工單位開(kāi)具發(fā)票時(shí)，需附相關(guān)的設(shè)備、工、器具清單，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票，可以要求其重開(kāi)。建設(shè)單位要經(jīng)常對(duì)工程參與人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；定期召開(kāi)例會(huì)討論工程進(jìn)展、資金使用、業(yè)務(wù)計(jì)劃等問(wèn)題。遇有重大問(wèn)題務(wù)必召開(kāi)研討會(huì)，及時(shí)傳達(dá)會(huì)議精神并將責(zé)任落實(shí)到位。堅(jiān)決杜絕各部門工作推諉，打破以往的“業(yè)財(cái)脫節(jié)”現(xiàn)象。在竣工財(cái)務(wù)決算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)著主要的編制工作，在此期間，工程項(xiàng)目管理人員也要予以配合，基于前期已收集和整理的完善的手續(xù)資料、各部門工作人員協(xié)同合作、各參與人員秉持以結(jié)果為導(dǎo)向的原則，決算工作才能準(zhǔn)確、及時(shí)地開(kāi)展。

第三，建設(shè)單位相關(guān)人員在進(jìn)行各類合同會(huì)簽以前，積極與財(cái)務(wù)監(jiān)理單位溝通，比對(duì)該項(xiàng)目投資概算，結(jié)合合同內(nèi)容、性質(zhì)，對(duì)項(xiàng)目投資情況做全面的分析評(píng)價(jià)，如實(shí)將待簽合同對(duì)應(yīng)到相關(guān)概算欄目。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)監(jiān)理審核意見(jiàn)、合同等，具體項(xiàng)目具體分析，必要時(shí)，可以在財(cái)務(wù)賬套中設(shè)置更為詳細(xì)的二級(jí)科目，將項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用歸集到合適的類別。萬(wàn)不可一概而論，將不同項(xiàng)目按照固定模式、一層不變的二級(jí)科目登記入賬。

第四，切合工程實(shí)際，待攤投資地分?jǐn)傄c所涉工程相關(guān)。這不僅需要責(zé)、權(quán)、利等表述清晰的合同及相應(yīng)資料做支撐，也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如某一大型基本建設(shè)項(xiàng)目包含三個(gè)單項(xiàng)工程A/B/C，造價(jià)咨詢合同中所涉及的的財(cái)務(wù)監(jiān)理費(fèi)，合同中明確了該項(xiàng)業(yè)務(wù)是為整個(gè)工程進(jìn)行的全方位、全過(guò)程投資監(jiān)理，則該筆合同所列費(fèi)用就應(yīng)該分?jǐn)傊琳麄€(gè)大型項(xiàng)目；又如在單項(xiàng)工程A 中發(fā)生了一筆測(cè)量費(fèi)，合同明確了為單項(xiàng)工程A服務(wù)、且該單項(xiàng)工程是能夠單獨(dú)核算，此筆測(cè)量費(fèi)就不得分?jǐn)傊琳麄€(gè)工程，只能分?jǐn)傇谠搯雾?xiàng)工程A。

如上所述，基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算是一個(gè)多部門協(xié)同合作的綜合性工作，建設(shè)單位只有對(duì)其高度重視，完善相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，建構(gòu)合理的項(xiàng)目核算體系；管理人員組織協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)分歧及矛盾，積極搭建業(yè)財(cái)共享平臺(tái)；各負(fù)責(zé)人合理安排事前、事中、事后各項(xiàng)工作；相關(guān)財(cái)務(wù)人員扎實(shí)掌握編制方法，運(yùn)用財(cái)務(wù)職業(yè)判斷，理論聯(lián)系實(shí)際并融會(huì)貫通，才能在工程竣工后及時(shí)、準(zhǔn)確地完成基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算。