李艷麗

云南林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （云南省昆明市 650000）

1 研究當(dāng)代大學(xué)生運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)路徑和機(jī)制的背景

近年來，自主創(chuàng)業(yè)成為大學(xué)生新的職業(yè)選擇。大學(xué)生通過政府創(chuàng)辦的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、國家舉辦的青年創(chuàng)業(yè)大賽、以及選派的一些企業(yè)家、職業(yè)經(jīng)理人、天使投資人，學(xué)習(xí)創(chuàng)業(yè)知識、接受創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)；通過政府投資開發(fā)的孵化器等創(chuàng)業(yè)載體，創(chuàng)立了不同形式的中小微企業(yè)，有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商企業(yè)。同時國家也出臺了一系列鼓勵和支持大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，包括：降低創(chuàng)業(yè)門檻，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提供擔(dān)保貸款，提供免費(fèi)場地等，著力優(yōu)化營商環(huán)境，減輕企業(yè)特別是中小微企業(yè)稅負(fù)，為創(chuàng)業(yè)者提供資金支持和創(chuàng)業(yè)服務(wù)，鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。因此，利用稅收優(yōu)惠政策，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的路徑和機(jī)制進(jìn)行研究，具有一定的時代和政策背景。

1.1 穩(wěn)固我國就業(yè)形勢，需要對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)在稅收方面給予優(yōu)惠

中小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、改善民生等方面都具有不可替代的作用。作為就業(yè)的主力軍，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成立不同形式的中小微企業(yè)，不僅可以將自身的文化技術(shù)積累轉(zhuǎn)化為社會價值，體現(xiàn)教育的重要作用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還可以帶動新的產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)造新的大量就業(yè)崗位，拉動就業(yè)增長。近年來，特別是新冠疫情發(fā)生以來，為保持我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球領(lǐng)先地位，保持就業(yè)形勢繼續(xù)總體穩(wěn)定，黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部會同相關(guān)部門出臺了一系列減稅降費(fèi)政策措施。

1.2 扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，需要國家制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

自2019 年以來，世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、疫情影響遍及全球，通貨膨脹不斷蔓延至各行各業(yè)，食品、成品石油、天然氣、礦產(chǎn)、原材料等商品價格上漲，企業(yè)的生產(chǎn)成本不斷上升。

在眾多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成立的公司中，絕大多數(shù)屬于小微企業(yè)，而個體工商戶占比最高，其他依次是有限公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，且多處于服務(wù)業(yè)。黨中央、國務(wù)院審時度勢，在國家“十四五”開局之年，出臺了一系列針對小型微利企業(yè)的減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，如原來支持小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費(fèi)措施執(zhí)行到2021 年12 月31 日，現(xiàn)繼續(xù)實(shí)施。該優(yōu)惠政策進(jìn)一步緩解小微企業(yè)和個體工商戶經(jīng)營壓力，加大了扶持在市場競爭中處于弱勢的中小型企業(yè)的力度。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者理應(yīng)借助這些優(yōu)惠政策，盡可能為企業(yè)節(jié)省一部分稅費(fèi)開支，取得足夠多的利潤并持續(xù)發(fā)展。

2 大學(xué)生創(chuàng)業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策

中小微企業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)辦的各類中小微企業(yè)又是拉動就業(yè)的新增長點(diǎn)。為大力支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，財政部、國家稅務(wù)總局近年來相繼出臺減稅降費(fèi)政策，分別針對中小微企業(yè)的個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅和其他稅種，出臺了如下的優(yōu)惠政策：

2.1 大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)享受的個人所得稅優(yōu)惠政策

2021 年7 月30 日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《小微企業(yè)、個體工商戶稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，從指引可知，高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自辦個體工商戶登記當(dāng)月起，在三年（36個月）內(nèi)，按每戶每年12,000 為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加和個人所得稅。個體工商戶應(yīng)納稅所得不超過100 萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅；個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征收范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。

2.2 大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠政策

財政部、國家稅務(wù)總局【2021】年第11 號公告，自2021 年4 月1 日至202 年12 月31 日，對月銷售額15 萬元以下含本數(shù)的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，個體工商戶若屬于增值稅小規(guī)模納稅人，也可以享受該優(yōu)惠政策，如果月銷售額不超過15 萬元（季度45 萬元）的，免征增值稅；小規(guī)模納稅人增值稅征收率由3% 降低到1%；對安置殘疾人的個體工商戶實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅；2022 年延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，個體工商戶如屬于生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)分別按10% 和15% 加計抵減應(yīng)納稅額等。

2.3 大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1、應(yīng)納稅所得額的減免

個體工商戶、合伙企業(yè)的自然人不用交企業(yè)所得稅，根據(jù)經(jīng)營所得，按5% 至35% 的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅等。

2、所得稅額的減免

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)經(jīng)省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅等。

3、所得稅前扣除的優(yōu)惠

（1）設(shè)備、器具稅前扣除

2022 年政府加大中小微企業(yè)設(shè)備、器具稅前扣除力度。中小微企業(yè)2022 年度內(nèi)新購置的單位價值500 萬元以上的設(shè)備器具，折舊年限為三年的可選擇一次稅前扣除，折舊年限為4 年、5 年、10 年的可減半扣除。企業(yè)可按季度享受優(yōu)惠，當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計扣除比率

大學(xué)生創(chuàng)立的中小微制造企業(yè)，可參照財政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號規(guī)定：自2021 年1 月1 日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100% 在所得稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200% 在稅前攤銷等。

4、其他扣除

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》中，關(guān)于對個體工商戶的征稅問題，明確規(guī)定：個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省自治區(qū)直轄市稅務(wù)局確定。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除；對于個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效合法憑證的允許，從其所得中扣除等。

2.4 大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)享受的其他稅種優(yōu)惠政策

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的個體工商戶屬于小規(guī)模納稅人的，可以享受“六稅二費(fèi)”減半征收；2022 年擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”適用范圍，將省級人民政府在50% 稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”的適用主體，由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個體工商戶；個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下或個體工商戶，將其名下的房屋土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅；個體工商戶在職職工人數(shù)在30 人（含）以下，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金；個體工商戶與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅等。

3 現(xiàn)階段大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用存在的主要問題

3.1 大學(xué)生創(chuàng)業(yè)未能正確樹立依法納稅意識

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前，基本沒有納稅的經(jīng)歷，自然也不熟悉個人和企業(yè)要交什么稅，什么時候交，交多少稅，怎么交稅等問題，依法納稅意識薄弱；另一方面，大學(xué)生在校期間，通過社會實(shí)踐活動和畢業(yè)前的頂崗實(shí)習(xí)，看到社會上少數(shù)人的腐敗行為和偷稅漏稅行為，也影響了納稅意識的提高。

3.2 稅務(wù)籌劃專業(yè)知識不扎實(shí)、稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足

專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的學(xué)生，在學(xué)校期間學(xué)到的有關(guān)稅務(wù)知識，僅限于在課堂聽老師講解的內(nèi)容，沒有積極主動去拓展稅務(wù)知識、努力提升自己的納稅申報技能，納稅籌劃如果做得不好，可能會產(chǎn)生偷稅、漏稅行為，最后導(dǎo)致整個企業(yè)的成本、稅負(fù)和經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，影響企業(yè)的盈利和持續(xù)健康發(fā)展。

3.3 現(xiàn)行稅收制度不完善，增加大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險

我國稅收體制盡管在不斷進(jìn)行深化改革，稅法體制也在不斷完善，但或多或少會存一些比較模糊的、籠統(tǒng)或有歧義的條文，這會給大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時造成困難，而這種不確定會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。同時，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，很多有利于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的時效性比較短，增加了稅收管理的困難程度，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

4 大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，就是合理進(jìn)行納稅籌劃的過程，可以在法律允許的范圍內(nèi)、或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和安排，在符合會計核算要求的前提下，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低稅務(wù)風(fēng)險。因此，建議大學(xué)生在經(jīng)營創(chuàng)業(yè)企業(yè)過程中，盡可能從多個方面學(xué)習(xí)掌握并充分運(yùn)用國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和措施，進(jìn)行合理的納稅籌劃。

4.1 企業(yè)的組織形式方面

1、選擇成立個體工商戶

根據(jù)《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個體工商戶應(yīng)繳納稅個人所得稅，個人所得稅按照收入減去稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即經(jīng)營所得，進(jìn)行計算。自2021 年1 月1 日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得不超過100 萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)可以選擇成立個體工商戶經(jīng)營，盡量充分利用稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除和減稅優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。

2、選擇成立小微企業(yè)

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300 人、資產(chǎn)總額不超過5000 萬元等三個條件的企業(yè)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》和相關(guān)公告，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過100 萬元的部分減半并按20%的所得稅率征收，2021 年在此基礎(chǔ)上再減半，即應(yīng)納稅所得額的12.5% 征收，實(shí)際稅率降低至2.5% 等。因此，小型微利企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)低于個體工商戶，建議原來大學(xué)生創(chuàng)辦的個體工商戶，可將企業(yè)的性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)? 人有限責(zé)任公司，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

3、選擇成立合伙企業(yè)制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，是采取“先分后稅”的原則，分給自然合伙人和法人合伙人，然后再計算繳納個人所得稅和企業(yè)所得部分。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的應(yīng)納稅所得額，是按照比例分配給每個合伙人，所以每增加一個合伙人就可以增加基本扣除費(fèi)用6 萬元，合伙企業(yè)的自然合伙人越多，每個合伙人應(yīng)繳納的個稅就越少。

對于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，稅法還規(guī)定，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿兩年的該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70% 抵扣法人合伙人，從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70% 抵扣個人合伙人，從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器，大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)（指為在孵對象提供的經(jīng)濟(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、簽證咨詢服務(wù)），取得的收入免征增值稅。

因此，可以選擇由多個大學(xué)生共同成立合伙企業(yè)制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，在滿足職工人數(shù)不超過500 人，年銷售（營業(yè)）額不超過2 億元，資產(chǎn)總額不超過2 億元的條件下，符合以上稅收優(yōu)惠規(guī)定，可充分享受個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅給予的優(yōu)惠，大大增強(qiáng)節(jié)稅力度。

4.2 企業(yè)所屬行業(yè)方面

根據(jù)稅法規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)從事以下行業(yè)之一的，免征企業(yè)所得稅：谷物、蔬菜、薯類、水果、棉花、油料、豆類、麻類、糖料、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、牧、漁、林服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈等。

大學(xué)畢業(yè)生新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)，技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦從事交通運(yùn)輸、郵電通信的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，第1 年免征企業(yè)所得稅，第2 年減半征收企業(yè)所得稅；新辦從事公用事業(yè)商業(yè)物資業(yè)，對外貿(mào)易業(yè)，旅游業(yè)飲食業(yè)，倉儲業(yè)，物流業(yè)，居民服務(wù)業(yè)，教育文化事業(yè)衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)免征企業(yè)所得稅一年的等。

因此，大學(xué)生可以借助以上稅收優(yōu)惠政策，在各地政府有關(guān)部門的支持下，開辦不同形式、不同行業(yè)的企業(yè)，尤其是農(nóng)、林、牧、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)，不僅可以減少稅負(fù)，還可以幫助鄉(xiāng)村發(fā)展與建設(shè)，推動鄉(xiāng)村振興。

4.3 企業(yè)所處區(qū)域方面

我國制定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策中，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅及其他稅種的減免，都作出了詳細(xì)的規(guī)定。

4.4 財務(wù)管理與核算方面

大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)的過程中，會進(jìn)行籌措資金、購建固定資產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備、采購原材、支付工資、繳納社保和各種稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動，并對這些經(jīng)濟(jì)活動及活動產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，進(jìn)行全面綜合管理與核算。同時，稅法也對這些涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用和利潤，在企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做了相應(yīng)的規(guī)定和優(yōu)惠。如對所有制造企業(yè)，包括小型微利制造企業(yè)，新購進(jìn)單位價值不超過500 萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。在稅法允許的情況下，企業(yè)可以選擇適合本企業(yè)的存貨計價方法，進(jìn)行會計核算。這種規(guī)定下，就可以進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)所得稅費(fèi)。

5 結(jié)論

稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國在企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、貨物和勞務(wù)稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法等方面，都出臺了一系列的優(yōu)惠政策。如在所得稅法方面，個人自主創(chuàng)辦企業(yè)，不管是個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)，還是合伙企業(yè)，都做出了詳細(xì)的減免稅規(guī)定。同時，為引導(dǎo)大學(xué)生多渠道就業(yè)，尤其是鼓勵自主創(chuàng)業(yè)和靈活就業(yè)，政府對于自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)生，可以在注冊登記、貸款融資、稅費(fèi)減免、創(chuàng)業(yè)服務(wù)等方面獲得扶持。因此，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，不僅要深入調(diào)研市場需求、籌措創(chuàng)業(yè)資金、組建創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，還要充分了解國家出臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，樹立自覺納稅意識，在降低創(chuàng)業(yè)成本和風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，為社會創(chuàng)造更多的財富，實(shí)現(xiàn)自己的人生價值。