向全珍

【摘 要】 高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來，由于科研項(xiàng)目管理不同、賬務(wù)系統(tǒng)差異、基礎(chǔ)規(guī)范要求不一、預(yù)算管理程度各異、資金統(tǒng)籌力度不同，對(duì)科研管理費(fèi)核算處理各有不同，出現(xiàn)“無后續(xù)”“未納入”“不統(tǒng)籌”等現(xiàn)象。文章從制度規(guī)定入手，依據(jù)不同資金來源，對(duì)科研項(xiàng)目管理費(fèi)的核算進(jìn)行改進(jìn)，以規(guī)范管理、保證資金統(tǒng)籌、符合預(yù)算要求和業(yè)務(wù)工作實(shí)際，既遵循了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)，又保證了科研項(xiàng)目支出預(yù)算的完整性。

【關(guān)鍵詞】 高校財(cái)務(wù)； 科研管理費(fèi)； 會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）04-0102-04

《政府會(huì)計(jì)制度》自2019年1月實(shí)施以來，各高校在落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系的架構(gòu)、經(jīng)濟(jì)科目的梳理、資金來源的識(shí)別、收支類型的劃分、平行記賬的思路、雙功能雙基礎(chǔ)雙報(bào)告的實(shí)現(xiàn)舉措、信息化平臺(tái)的充分利用等多方面觸發(fā)業(yè)務(wù)核算處理思路。應(yīng)當(dāng)說，政府會(huì)計(jì)制度在高校落地比較成功。但部分高校在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，將科研項(xiàng)目提取的管理費(fèi)納入“預(yù)提費(fèi)用”科目，由于存在認(rèn)識(shí)和理解上的差異，其后續(xù)出現(xiàn)并未處理或未遵循預(yù)算管理、資金統(tǒng)籌、績(jī)效考核的相關(guān)要求等問題。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)核算要求，從高校科研項(xiàng)目管理與資金統(tǒng)籌的角度入手，結(jié)合高校預(yù)算管理和實(shí)際資金使用績(jī)效考核進(jìn)行分析，提出科研管理費(fèi)實(shí)務(wù)處理的改進(jìn)建議，以保證資金統(tǒng)籌和全口徑預(yù)算管理、使用，更加符合高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際。

一、科研管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校承擔(dān)科研項(xiàng)目研發(fā)任務(wù)，財(cái)務(wù)部門基于雙基礎(chǔ)角度，從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)涉及的資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶貸方。預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于屬于同級(jí)財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)來源的科研項(xiàng)目，提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)，不需要做賬務(wù)處理；[1]對(duì)于屬于非同級(jí)財(cái)政撥款資金縱向科研項(xiàng)目，以及橫向等科研項(xiàng)目，按照計(jì)提金額，還應(yīng)當(dāng)記入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶借方和“非財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶的貸方。

從權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)角度來看，使用該部分管理費(fèi)資金支付時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上減少該部分負(fù)債，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目借方；貸方會(huì)計(jì)科目根據(jù)資金存放的情況來界定，如果資金在本單位實(shí)有存款賬戶的，貸記“銀行存款”；如果資金指標(biāo)在預(yù)算管理一體化平臺(tái)的，在授權(quán)支付情況下，貸記“零余額賬戶用款額度”；如果是在預(yù)算管理一體化平臺(tái)直接支付情況下，貸記“財(cái)政撥款收入”等。屬于資本化支出的，一方面應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等賬戶借方，另一方面應(yīng)記入“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”等賬戶貸方；同時(shí)減少負(fù)債，增加累計(jì)盈余，即借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

從收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)角度來看，使用該部分暫存資金時(shí)，無論是費(fèi)用化支出還是資本性支出，按照實(shí)際支付的金額，均應(yīng)當(dāng)記入“事業(yè)支出”等賬戶的借方和“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等賬戶貸方。

如果是財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)來源的科研項(xiàng)目，從預(yù)算管理一體化平臺(tái)將該部分撥款經(jīng)費(fèi)劃轉(zhuǎn)到單位自有資金賬戶管理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照劃轉(zhuǎn)金額，增加“銀行存款”賬戶金額和“零余額賬戶用款額度”賬戶金額。預(yù)算會(huì)計(jì)上，按照該部分金額，應(yīng)當(dāng)在“資金結(jié)存”的兩個(gè)明細(xì)賬戶中此增彼減，即增加該賬戶的“貨幣資金”明細(xì)賬戶金額，減少該賬戶的“零余額賬戶用款額度”明細(xì)賬戶金額。

上述相關(guān)規(guī)定，為高等院校核算科研項(xiàng)目計(jì)提管理費(fèi)業(yè)務(wù)和后續(xù)經(jīng)費(fèi)使用，提供了核算規(guī)范和操作思路。

二、科研管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算中的問題及原因

高校提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)是基于承擔(dān)科研項(xiàng)目任務(wù)，科研項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)在開展研究過程中，使用學(xué)校儀器、設(shè)備、場(chǎng)地、房屋等資產(chǎn)，耗費(fèi)學(xué)校水電暖，產(chǎn)生科研財(cái)務(wù)助理及科研管理部門協(xié)同人員人力成本等，應(yīng)當(dāng)由科研項(xiàng)目承擔(dān)。對(duì)耗費(fèi)學(xué)校資源方面的部分成本補(bǔ)償以及管理部門績(jī)效支出應(yīng)當(dāng)是在實(shí)際支付時(shí)作為成本費(fèi)用列支，但目前管理費(fèi)計(jì)提顯然比較籠統(tǒng)地作為了預(yù)提費(fèi)用處理。

（一）科研管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算中的問題

目前各高校在提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)的實(shí)務(wù)處理中，形式上按照政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)了相關(guān)規(guī)定，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中存在以下三種現(xiàn)象：

1.提取的管理費(fèi)長(zhǎng)期保留在“預(yù)提費(fèi)用”科目，無后續(xù)賬務(wù)處理，而且資金流未統(tǒng)籌納入預(yù)算編制范圍。

2.提取的管理費(fèi)保留在“預(yù)提費(fèi)用”科目，雖然無后續(xù)賬務(wù)處理，但在年度預(yù)算編制和平衡預(yù)算時(shí)，將該部分資金流統(tǒng)籌納入了預(yù)算編制范圍。

3.提取管理費(fèi)后，發(fā)生支出時(shí)直接減少“預(yù)提費(fèi)用”科目中的金額，沒有細(xì)化核算管理規(guī)范，未納入預(yù)算范圍部分，資金流在體外循環(huán)，未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、支出管理與預(yù)算管理相結(jié)合的情況。

（二）科研管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算問題的原因

各高校因管理目標(biāo)不同、預(yù)算剛性掌握的尺度不一樣、會(huì)計(jì)人員理解預(yù)算管理的程度不同等原因，相關(guān)高校會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理過程中，未能全面考慮預(yù)算管理和資金統(tǒng)籌問題，未能站在資金使用的績(jī)效考核角度思考，因此做法各不相同。存在上述現(xiàn)象的主要原因有以下五個(gè)方面：

1.多數(shù)高校的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中，仍然停留在報(bào)賬、記賬、算賬的日常繁雜工作，簡(jiǎn)單基于借貸記賬法規(guī)則和政府會(huì)計(jì)制度的形式要求，僅僅保證記賬的平衡性，而忽視了合理性、正確性。

2.預(yù)算編制過程中，只考慮了資金流，但忽略了當(dāng)年收入預(yù)算與支出預(yù)算匹配度和資金統(tǒng)籌范圍。

3.預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定中，沒有充分考慮到政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的雙軌運(yùn)行機(jī)制。

4.多數(shù)高校財(cái)務(wù)核算中，對(duì)于科研項(xiàng)目管理費(fèi)納入預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生的發(fā)生額，沒有后續(xù)處理規(guī)定和辦法，無法處理或不知道怎樣處理才算是規(guī)范的。

5.站在預(yù)算管理角度，基于預(yù)算剛性的約束力，從“預(yù)提費(fèi)用”列支相關(guān)支出，怎樣做才能符合支出預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，沒有仔細(xì)思考到位。

三、科研項(xiàng)目管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

高校在落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度科研項(xiàng)目管理費(fèi)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)，由于存在科研項(xiàng)目管理辦法不同、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置差異、項(xiàng)目核算標(biāo)準(zhǔn)要求不一、預(yù)算管理精細(xì)化程度各異、資金統(tǒng)籌力度、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核尺度不同等因素帶來的影響，在計(jì)提科研管理費(fèi)和使用該部分資金對(duì)會(huì)計(jì)處理各有不同?，F(xiàn)從制度規(guī)定入手，深度解析該業(yè)務(wù)核算與操作應(yīng)用，對(duì)于規(guī)范管理、保證資金統(tǒng)籌、明晰預(yù)算要求具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

為了讓實(shí)務(wù)處理更加合理，部分高校專家和實(shí)務(wù)操作者也提出了一些看法，如付強(qiáng)[2]提出了“增加設(shè)置項(xiàng)目資金來源或者項(xiàng)目區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金”的賬務(wù)處理建議。田婕[3]指出無論哪種資金來源，在計(jì)提管理費(fèi)時(shí)，應(yīng)該是財(cái)務(wù)和預(yù)算的雙分錄，預(yù)算會(huì)計(jì)直接列支。張強(qiáng)[4]提出修正和完善“預(yù)提費(fèi)用”“事業(yè)收入”核算范圍，從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用，不通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，納入“事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——項(xiàng)目間接費(fèi)收入”核算和管理等。

通常來說，科研項(xiàng)目提取管理費(fèi)的實(shí)務(wù)處理，既要考慮基本支出和項(xiàng)目支出均實(shí)施了項(xiàng)目核算的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)該部分資金的統(tǒng)籌能力；既要考慮項(xiàng)目核算預(yù)算管理的要求，又要考慮學(xué)校年度收入預(yù)算和支出編制的全覆蓋；既要考慮財(cái)政撥款資金提取的管理費(fèi)資金如何回籠，又要考慮該部分資金的支出用途；既要符合核算的相關(guān)要求，又要考慮年度財(cái)務(wù)預(yù)算要求；既要關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要結(jié)合單位實(shí)際業(yè)務(wù)的可操作性等。這些問題，均是在高校財(cái)務(wù)管理中不可忽視的事項(xiàng)。

目前，多數(shù)高校會(huì)計(jì)核算均實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化，對(duì)于科研項(xiàng)目的資金來源均能夠利用信息化手段區(qū)分同級(jí)財(cái)政撥款資金和非財(cái)政撥款資金（含從非同級(jí)財(cái)政撥款資金和從其他單位取得的資金）。

就高?？蒲许?xiàng)目本身來說，無論資金來源是哪一種情況，使用其學(xué)校資源的，學(xué)校方面均收取一定比例的管理費(fèi)，而且預(yù)提的間接費(fèi)用或管理費(fèi)用，在學(xué)校的科研文件中均有不同的規(guī)定，現(xiàn)就將科研項(xiàng)目提取的管理費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理做以下改進(jìn)：

（一）對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目的賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置

高校收取的管理費(fèi)，屬于學(xué)校收取的資源補(bǔ)償費(fèi)等，按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)列入學(xué)校的“預(yù)提費(fèi)用”科目核算范圍，高校應(yīng)當(dāng)在“預(yù)提費(fèi)用”下設(shè)“學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)”“科研管理部門管理費(fèi)用”“學(xué)院科研管理費(fèi)”等明細(xì)科目分類核算較為合理。在此基礎(chǔ)上，在賬務(wù)系統(tǒng)中后臺(tái)系統(tǒng)維護(hù)之科目管理設(shè)置中，將“預(yù)提費(fèi)用”賬戶設(shè)置關(guān)聯(lián)“項(xiàng)目核算”標(biāo)識(shí)、關(guān)聯(lián)“資金來源”標(biāo)識(shí)、關(guān)聯(lián)“收支類型”核算標(biāo)識(shí)。在完成賬務(wù)核算系統(tǒng)后臺(tái)設(shè)置的情況下，預(yù)提費(fèi)用在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，不管是進(jìn)行智能憑證設(shè)置，還是機(jī)制憑證的完成過程中，均會(huì)考慮到科研項(xiàng)目提取的管理費(fèi)核算規(guī)定，以及納入到“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算后，對(duì)于預(yù)提費(fèi)用的后續(xù)支付，奠定了業(yè)務(wù)鏈核算基礎(chǔ)和條件。

（二）科研項(xiàng)目管理費(fèi)核算基礎(chǔ)規(guī)范

高校科研項(xiàng)目管理辦法，一般對(duì)提取的科研管理費(fèi)均有使用上的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，主要包含學(xué)校層面上科研補(bǔ)償費(fèi)、屬于學(xué)校科研歸口管理部門可以使用的經(jīng)費(fèi)、各學(xué)院科研管理部門可以使用的經(jīng)費(fèi)三部分。無論是橫向科研項(xiàng)目還是縱向科研項(xiàng)目，提取的管理費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)分別記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶下設(shè)的“學(xué)校科研管理費(fèi)”“科研管理部門管理費(fèi)用”“學(xué)院科研管理費(fèi)”的貸方相關(guān)明細(xì)科目。同時(shí)設(shè)置相關(guān)“項(xiàng)目編碼”和“項(xiàng)目名稱”：如在“學(xué)校科研管理費(fèi)”明細(xì)科目下，按照“學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”設(shè)置項(xiàng)目編碼和“學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)”項(xiàng)目名稱；如在“科研管理部門管理費(fèi)用”明細(xì)科目下，可以按照“科研管理部門代碼+KYGLF0001”設(shè)置項(xiàng)目編碼和“科研管理部門管理費(fèi)用”項(xiàng)目名稱；如在“學(xué)院科研管理費(fèi)”明細(xì)科目下，按照“學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”設(shè)置項(xiàng)目編碼和“學(xué)院科研管理費(fèi)用”項(xiàng)目名稱；并關(guān)聯(lián)上此類項(xiàng)目。此外，核算管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“計(jì)提管理費(fèi)用”資金來源，便于賬務(wù)核算系統(tǒng)根據(jù)財(cái)務(wù)憑證自動(dòng)生成“預(yù)算憑證”?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶的資金來源，還可以根據(jù)科研項(xiàng)目資金來源增設(shè)和關(guān)聯(lián)。不管怎樣關(guān)聯(lián)，“預(yù)提費(fèi)用”賬戶資金來源至少要區(qū)分“橫向科研資金來源”和“縱向科研項(xiàng)目來源”。在收支類型核算上，重點(diǎn)關(guān)聯(lián)“科研事業(yè)支出”類別。關(guān)聯(lián)收支類型，主要用于“預(yù)提費(fèi)用”賬戶后續(xù)發(fā)生資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)核算系統(tǒng)根據(jù)財(cái)務(wù)憑證自動(dòng)生成預(yù)算憑證。

（三）不同來源科研項(xiàng)目管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)

1.同級(jí)財(cái)政撥款來源項(xiàng)目管理費(fèi)會(huì)計(jì)處理

（1）財(cái)務(wù)部門在收到學(xué)校科研部門確認(rèn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)入賬單時(shí)，直接對(duì)到賬經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算分配和賬務(wù)處理。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：預(yù)算管理一體化平臺(tái)，預(yù)算額度指標(biāo)使用，一般是授權(quán)支付，應(yīng)當(dāng)借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸方科目基于預(yù)算一體化平臺(tái)的額度撥付單，應(yīng)當(dāng)貸記“財(cái)政撥款收入——M科研項(xiàng)目”賬戶；對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的生成，可以依據(jù)事前在賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置的資金來源，選擇財(cái)政撥款資金來源等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證制單選擇后，財(cái)務(wù)核算內(nèi)置場(chǎng)景模塊，會(huì)自動(dòng)系統(tǒng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”賬戶。

（2）提取管理費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——M科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)編碼”，分別貸記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)——校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”；“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”；同時(shí)，資金來源選擇“計(jì)提管理費(fèi)用”，收支類項(xiàng)選擇“科研事業(yè)支出”。在該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

同時(shí)，對(duì)于財(cái)政撥款資金來源的科研項(xiàng)目提取的管理費(fèi)，由于財(cái)政撥款資金停留在預(yù)算一體化管理平臺(tái)上的“零余額賬戶用款額度”指標(biāo)額度，應(yīng)當(dāng)將科研項(xiàng)目提取的管理費(fèi)部分資金，按照規(guī)定和程序可以轉(zhuǎn)回本單位實(shí)有資金賬戶。發(fā)生該類業(yè)務(wù)時(shí)，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)上均需要按照制度要求進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

（3）使用管理費(fèi)資金時(shí)，首先區(qū)分資金支付后形成的是屬于人員經(jīng)費(fèi)、商品服務(wù)支出還是資本性支出。使用管理費(fèi)資金屬于人員經(jīng)費(fèi)、商品服務(wù)支出的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用

——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”賬戶。同時(shí)，資金來源選擇“縱向科研項(xiàng)目資金來源”，預(yù)算收支類型選擇“科研事業(yè)支出”；從預(yù)算會(huì)計(jì)角度來說，會(huì)計(jì)憑證一律應(yīng)當(dāng)借記“事業(yè)支出——科研事業(yè)支出”，而貸方科目應(yīng)當(dāng)區(qū)分，如果資金已經(jīng)回到單位實(shí)有銀行賬戶的，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”；如果資金屬于額度指標(biāo)，還在預(yù)算管理一體化平臺(tái)的，則貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”。

資金使用后，如果屬于資本性支出，如用于購(gòu)買設(shè)備、基本建設(shè)工程、軟件等方面支出，首先應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)資產(chǎn)”項(xiàng)目，并在“在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”等賬戶核算系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)該項(xiàng)目；其次資金實(shí)際發(fā)生前，為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，按照預(yù)計(jì)使用的資金數(shù)額，應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)算收入”，貸記“預(yù)算分配——管理費(fèi)資產(chǎn)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，同時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不生成預(yù)算憑證。資金實(shí)際支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上直接借記“固定資產(chǎn)——管理費(fèi)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)——管理費(fèi)資產(chǎn)”“在建工程——管理費(fèi)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”賬戶。[5]同時(shí)，資金來源選擇“縱向科研項(xiàng)目資金來源”，收支類項(xiàng)選擇“科研事業(yè)支出”；在該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)借記“事業(yè)支出——科研事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”或“財(cái)政預(yù)算撥款收入”。

2.非同級(jí)財(cái)政部門撥款及其他來源項(xiàng)目管理費(fèi)會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)從非同級(jí)財(cái)政部門撥款或從其他單位取得的科研經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬單和經(jīng)費(fèi)分配表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接借記“銀行存款”賬戶，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款——M項(xiàng)目”賬戶或貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——其他科研項(xiàng)目收入——N項(xiàng)目”賬戶；預(yù)算會(huì)計(jì)角度，依據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)后臺(tái)設(shè)置的資金來源標(biāo)識(shí)，選擇對(duì)應(yīng)的資金來源，系統(tǒng)自動(dòng)生成借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科研預(yù)算收入”的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（2）對(duì)非同級(jí)財(cái)政撥款來源以及橫向科研項(xiàng)目提取管理費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——M科研項(xiàng)目”，分別貸記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)校科研管理費(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”；“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”；同時(shí)，資金來源選擇“計(jì)提管理費(fèi)用”，收支類項(xiàng)選擇“科研事業(yè)支出”；同時(shí)，資金來源選擇“計(jì)提管理費(fèi)用”，收支類項(xiàng)選擇“科研事業(yè)支出”。在該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”。

（3）使用管理費(fèi)資金時(shí)，首先區(qū)分該筆資金支付時(shí)，形成的支出是屬于商品服務(wù)支出還是資本性支出。屬于商品服務(wù)支出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”；貸記“銀行存款”賬戶。同時(shí)，資金來源選擇“橫向科研項(xiàng)目資金來源”，收支類項(xiàng)選擇“科研事業(yè)支出”；在該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)上核算系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證生成借記“事業(yè)支出——科研事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。

該科研項(xiàng)目管理費(fèi)資金支付后，如果形成的是資本性支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，財(cái)務(wù)部門需要設(shè)置項(xiàng)目核算，建立“管理費(fèi)資產(chǎn)”項(xiàng)目名稱以及財(cái)務(wù)項(xiàng)目編碼，同時(shí)財(cái)務(wù)部門在“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程”等賬戶核算系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)該項(xiàng)目；其次資金實(shí)際發(fā)生前，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的一體化，按照預(yù)計(jì)使用的資金數(shù)額，應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)算收入”，貸記“預(yù)算分配——管理費(fèi)資產(chǎn)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，同時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不生成預(yù)算憑證。資金實(shí)際支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接借記“在建工程——管理費(fèi)資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)——管理費(fèi)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)——管理費(fèi)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目[5]；預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)核算，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出——科研事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

3.其他說明。對(duì)于“預(yù)提費(fèi)用”以前年度保留的科目余額，以及當(dāng)年度年末未使用完成，且以后年度不需要使用的“預(yù)提費(fèi)用”賬戶存在的資金余額，應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)賬時(shí)，將其科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余”科目，即借記“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)校科研管理費(fèi)——學(xué)校級(jí)財(cái)務(wù)代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——科研管理部門科研管理費(fèi)——科研管理部門代碼+KYGLF0001”或“預(yù)提費(fèi)用——學(xué)院科研管理費(fèi)——學(xué)院部門代碼+KYGLF0001”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

四、結(jié)語

從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入中提取的管理費(fèi)，一方面作為科研項(xiàng)目的支出，保證了科研項(xiàng)目支出預(yù)算的完整性；另一方面列入學(xué)校的預(yù)提費(fèi)用，反映了科研項(xiàng)目使用學(xué)校資源的成本補(bǔ)償。在預(yù)算編制時(shí)，需要將該部分資金納入預(yù)算，既遵循了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)，同時(shí)又能夠?qū)⒖蒲泄芾碣M(fèi)納入學(xué)校預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算資金統(tǒng)籌管理的目標(biāo)；既還原了科研業(yè)務(wù)活動(dòng)本真，又實(shí)現(xiàn)了學(xué)校支出預(yù)算與收入預(yù)算編制的全口徑管理目標(biāo)。改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，不僅能加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和學(xué)校其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，同時(shí)也能保證學(xué)校財(cái)務(wù)決算編制的完整性，與學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)具備可比性；既維護(hù)了財(cái)務(wù)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度權(quán)威，又為資金使用的績(jī)效考核創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件。本文的研究將對(duì)建立科學(xué)、全面、透明、公開的預(yù)算管理及支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有積極促進(jìn)作用。

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