王林 杭州城景實業(yè)有限公司

改革開放以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了快速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量大幅增加，企業(yè)的管理制度得到了有效改善，現(xiàn)代管理制度已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，為企業(yè)提高了市場競爭力，也為企業(yè)沖擊國際市場提供了動力。預算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，受到管理者的高度重視。但是，由于諸多因素的影響，我國在預算管理方面的工作還沒有達到成熟階段，還存在許多不盡如人意的地方。

一、企業(yè)預算管理概述

企業(yè)預算管理工作是企業(yè)管理活動的重要組成部分，企業(yè)應根據(jù)國家政策制定長期戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的投資、融資等日常經(jīng)營財務(wù)活動進行一系列有針對性、有目的性的管理。不同國家的學者對于預算管理具有不同方面的理解，給予了不同定義，匯總各方面的定義發(fā)現(xiàn)，各國學者普遍認可的觀點是預算是在預測的基礎(chǔ)上開展經(jīng)營，預算管理工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，是根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略所制定的一種獨特管理方式，通過不同模式、渠道、途徑等明確管理要求，以預算管理促進企業(yè)正常開展經(jīng)營、生產(chǎn)。

預算管理內(nèi)容需要編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、籌資預算表、投資預算表及其他各種輔助報表。因此，預算管理是建立在事前預測的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項工作進行針對性的分析，制定發(fā)展目標，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計能夠促進企業(yè)長遠發(fā)展的方案，對企業(yè)未來長期的各類投資項目、其他資金收入與支出、實物資產(chǎn)收入與支出費用等資金使用的情況匯總，并針對年度股利、分配考核結(jié)果分析等具體事項而作出明確規(guī)劃的過程，是一種綜合的管理計劃。通常，企業(yè)投資經(jīng)營過程中的各項財務(wù)預算管理程序，一般是由企業(yè)內(nèi)部根據(jù)其前期的資本預算、企業(yè)預算、融資及需求，結(jié)合企業(yè)情況，按月、季度進行的管理方法。同時，預算制度管理也是企業(yè)進行管理決策的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)以及未來發(fā)展目標的實現(xiàn)具有重大意義。

二、企業(yè)預算管理的功能和意義

預算管理主要是指，提前針對企業(yè)內(nèi)部以及未來規(guī)劃定期組織的各類活動項目進行預測、控制的方式，通過相關(guān)制度的制定，保證企業(yè)現(xiàn)有部門相互之間能更加協(xié)調(diào)的工作，并使責任落實在不同部門中，促使企業(yè)的整體工作順利進行。預算管理工作的開展，能為不同部門的工作開展提供正確方向，為各個部門的決策提供基礎(chǔ)支撐，并以此制定了系統(tǒng)的考核指標，通過明確指標的優(yōu)化方案，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展方向，設(shè)置合理化的績效考核制度，并保證考核標準的合理性、科學性，推動整個企業(yè)活動逐步順利實現(xiàn)各項預定目標。在這個過程中，預算管理系統(tǒng)提供以下功能：

（1）進一步優(yōu)化資源使用。企業(yè)資源利用相對數(shù)量有限。通過完善預算管理體系的執(zhí)行，以企業(yè)長久、健康發(fā)展角度出發(fā)，制定能夠提升預算管理質(zhì)量的方案，合理、有序、科學地通過組織預算配置進一步優(yōu)化分配企業(yè)資源，保證企業(yè)內(nèi)部資源得到合理的運用、分配，以此提升企業(yè)的整體效益。在全面實施預算管理工作時，有關(guān)部門的執(zhí)行、參與人員，需要清晰地表達出本部門的需求，并做好預算管理規(guī)劃。同時，財務(wù)負責人需要對企業(yè)的總體預算管理規(guī)劃負責，企業(yè)的其他部門成員也需要對歸口預算展開分析，保證預算工作目標得以實現(xiàn)。

（2）實時監(jiān)控。對于預算管理工作來講，監(jiān)控系統(tǒng)的作用和價值重大，不僅能提升工作實效，還能保證各個工序順利進行。在執(zhí)行預算管理期間，企業(yè)的各個部門需要以企業(yè)發(fā)展實際情況為基礎(chǔ)，設(shè)定能促進企業(yè)發(fā)展的績效目標，并且定期將真實的執(zhí)行數(shù)據(jù)與預先設(shè)想的數(shù)據(jù)匯報給上級部門，針對數(shù)據(jù)進行分析、對比，針對整體工作執(zhí)行展開監(jiān)督、評價、分析、控制。如果企業(yè)沒有及時確保有效預算的跟蹤監(jiān)督，預算管理的效果將會無法提升。

（3）適時調(diào)整。預算數(shù)額并不是固定的。為了讓預算工作具有客觀性，企業(yè)需要定期分析企業(yè)的預算工作要求，企業(yè)需要認識到預算分析對企業(yè)的預算管理有著非常明顯的影響，預算分析需要至少每半年進行一次。本人對國內(nèi)外各企業(yè)的預算管理工作經(jīng)驗進行分析，發(fā)現(xiàn)當前預算管理已成為企業(yè)管理工作中的重點，現(xiàn)代大型企業(yè)的預算是改進成本管理的重要方法，有助于實現(xiàn)企業(yè)實施合理的管理機制。預算控制管理是從經(jīng)濟理論方法研究預算的一種管理手段，我國開展預算管理控制研究過程中，很多企業(yè)對預算工作的了解存在一定的不足，導致預算存在較大的問題，因此越來越多企業(yè)開始思考預算的優(yōu)化對策。此外，通過進一步研究發(fā)現(xiàn)，當前我國很多企業(yè)在開展經(jīng)營計劃的過程中，還存在資源配置方面的問題，企業(yè)通過建立有效的預算管理體系，幫助企業(yè)全面提高現(xiàn)代化管理水平，有助于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作的改進，幫助企業(yè)提高整體運行質(zhì)量。因此，預算計劃運營及管理運作實踐的研究，對當代企業(yè)有重要的啟示和實踐指導意義。

三、我國企業(yè)預算管理工作現(xiàn)狀

（一）預算管理環(huán)境不完善

從企業(yè)執(zhí)行財務(wù)預算考核制度的實際研究情況來看，許多企業(yè)存在財務(wù)預算制度的管理體系不科學的問題，導致企業(yè)執(zhí)行財務(wù)預算管理制度時控制能力嚴重喪失。許多企業(yè)執(zhí)行財務(wù)預算難以達到企業(yè)預期的管理效果。年末，企業(yè)沒有由相關(guān)部門做好相應的預算評估工作，甚至還有企業(yè)沒有以科學、客觀、公正的態(tài)度作為約束自身發(fā)展的手段，這給企業(yè)的經(jīng)濟體制管理帶來了很大的負面影響。

（二）預算編制與企業(yè)實際不符

多數(shù)企業(yè)在編制預算時，盲目地根據(jù)歷史活動和數(shù)據(jù)來確定企業(yè)未來的預算指標值，對企業(yè)的未來活動沒有充分預測。因此，當企業(yè)未來活動與以往發(fā)展情況差距較大時，預算管理工作將會缺少一定的客觀性、準確性，無法為企業(yè)內(nèi)部工作提供指導，也無法針對實際的預算執(zhí)行情況進行評估。當前，多數(shù)企業(yè)在進行預算編制時，忽視了企業(yè)實際發(fā)展情況，并不了解企業(yè)的經(jīng)營方向，而是將企業(yè)的產(chǎn)品銷售作為出發(fā)點。通過對企業(yè)未來銷售情況，計算收益金額。在一些企業(yè)中，經(jīng)理或股東先提出預期利潤，由相關(guān)下級部門制定銷售、生產(chǎn)預算，導致預算結(jié)果與企業(yè)能力范圍嚴重不符，與企業(yè)發(fā)展情況相差較大，從而無法有效執(zhí)行。

（三）預算執(zhí)行缺少監(jiān)督和考核

目前，我國企業(yè)在進行預算管理的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)重視預算編制而忽視預算實施和評估的情況。大部分企業(yè)在編制預算時，雖然有職能部門、分支機構(gòu)的參與，但是，在具體執(zhí)行的過程中，整體監(jiān)控覆蓋率相對較低，企業(yè)并未高度重視預算執(zhí)行工作。同時，還有部分企業(yè)沒有打造完善的監(jiān)督、管理流程和體系，在具體預算工作執(zhí)行的過程中，經(jīng)常存在這些現(xiàn)象：私自挪用公款，胡亂投資，成本投入大等。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，導致預算結(jié)果與預期制定的目標相差較大，執(zhí)行效果極差。此外，還有部分企業(yè)在執(zhí)行預算管理時，并沒有針對預算的執(zhí)行情況展開分析，只進行簡單的了解，根本無法得出預算效果差的原因。還有部分企業(yè)嚴重缺少完善的預算考核制度，一些超出預算的項目依舊在落實，預算無法得到有效控制。

四、新形勢下強化企業(yè)預算管理工作的策略

（一）全面預算將戰(zhàn)略作為導向

預算管理戰(zhàn)略是進行預算全面管理、變革的主要出發(fā)點之一，有關(guān)企業(yè)應針對自身未來發(fā)展目標規(guī)劃制定詳細方案，以企業(yè)所處市場環(huán)境為出發(fā)點，明確總體發(fā)展規(guī)劃，基于此選擇符合自己需要的企業(yè)預算與管理模式。目前，大多數(shù)企業(yè)管理層忽視了戰(zhàn)略在經(jīng)營預算與管理中應有的指導性作用，將其過多精力放在企業(yè)短期財務(wù)經(jīng)營決策的各個細節(jié)執(zhí)行上，而沒有注意到企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃，導向或長遠戰(zhàn)略導向過于薄弱，嚴重影響了預算管理決策編制，導致戰(zhàn)略執(zhí)行目標無法實現(xiàn)，使預算管理的執(zhí)行得不到保障。基于長遠戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理，要求企業(yè)領(lǐng)導不僅要在預算計劃編制的過程中加以重視，還要在所有預算制度的日常監(jiān)督和制度調(diào)整等過程中明確要求，始終要優(yōu)先考慮實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的所有長期目標及政府政策、市場狀況、行業(yè)前景等客觀因素。

（二）保持兩個目標一致

兩個目標是綜合預算指標和企業(yè)經(jīng)營指標。要對預算活動進行更為客觀的管理，企業(yè)就需要發(fā)揮好預算管理的基礎(chǔ)作用，與此同時需要注意到企業(yè)管理目標和預算目標的一致性。第一級主要是考慮將企業(yè)全面預算支出的目標要求與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標任務(wù)相結(jié)合，將預算管理落實到具體的員工身上，讓企業(yè)的全體成員了解自身的工作任務(wù)，并基于此實現(xiàn)對預算管理全過程的管控。第二級考慮是使企業(yè)各預算管理支出的財務(wù)目標與全面收支平衡，確保預算收入與預算目標保持一致，從而防止企業(yè)及各部門主管人員忽視預算的問題，保障企業(yè)的人員了解預算工作的具體要求。企業(yè)的會計部門在編制預算時，需要充分考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營利益和管理目標，以保證企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標，從而使整個企業(yè)集團經(jīng)營的利益最大化。單位整體的年度預算管理目標應當和各企業(yè)具體經(jīng)營預算目標保持相互配合，確保企業(yè)的預算與成員單位的總體目標保持一致，避免預算管理中發(fā)生相互沖突的問題，當企業(yè)總體規(guī)劃與部門規(guī)劃發(fā)生矛盾時，應盡可能根據(jù)共同總體預算目標要求進行及時調(diào)整，以充分滿足各個企業(yè)利益均衡最大化實現(xiàn)的要求。

（三）加強管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

為了合理解決傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理之間的矛盾，企業(yè)可以結(jié)合我國管理會計實際，明確管理會計的要求。在我國的管理會計理論體系趨于成熟完善的背景下。財務(wù)會計理論和現(xiàn)代管理會計學也在不斷發(fā)展，管理會計主要研究內(nèi)容以未來工作為主，而財務(wù)會計研究主要以過去的工作為主。前者是以后者的基本理論為基礎(chǔ)的，二者各具有不同崗位的職能，相互配合協(xié)調(diào)、相互提供支持，在各自分工相對明確清楚的理論基礎(chǔ)前提下能夠共同的為相關(guān)企業(yè)及其決策執(zhí)行部門服務(wù)。管理會計可以通過對各類信息系統(tǒng)的分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展提供支持，并為企業(yè)的經(jīng)營者和管理者提供各項財務(wù)管理信息。因此，加強經(jīng)營管理部門會計信息與專業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)聯(lián)系交流與信息配合，對于改進企業(yè)會計信息的現(xiàn)代化經(jīng)營管理效果是必不可少的。

（四）制定完善的編制、評價體系

系統(tǒng)化的預算標準能為預算管理的執(zhí)行和制定提供有效基礎(chǔ)。如果在實施預算管理的過程中，沒有合理的數(shù)據(jù)與管理體系，企業(yè)的管理目標將難以實現(xiàn)。所以，企業(yè)應針對自身的歷史發(fā)展情況，與企業(yè)所處行業(yè)標準進行對比，制定出系統(tǒng)化、科學化的管理標準體系，制定完善的評價體系。

同時，為了保證預算管理的質(zhì)量和效果，企業(yè)應該立足自身情況，全面打造相互約束、相互管理、相互促進的優(yōu)質(zhì)內(nèi)部環(huán)境。為了讓預算管理工作的執(zhí)行更具有科學性、精準性，企業(yè)有關(guān)部門應構(gòu)建完善的預算管理決策體系，明確企業(yè)內(nèi)部各管理部門的具體工作要求，促使各個部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，從而制定出合理的預算管理模式。此外，要培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新文化，通過制定有效的獎懲激勵機制，約束和控制員工的內(nèi)部行為，調(diào)動員工的積極性、主動性、參與性、協(xié)作性和創(chuàng)造性，從而實現(xiàn)預算管理的創(chuàng)新。企業(yè)應將預算的執(zhí)行與員工的經(jīng)濟利益相結(jié)合，獎懲明確，促進員工與企業(yè)之間形成權(quán)利義務(wù)共同體，從而最大限度地調(diào)動員工的積極性。

五、結(jié)論

綜上所述，在當前背景下，要求現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟管理者高度重視企業(yè)財務(wù)預算編制管理，積極改進企業(yè)財務(wù)預算管理的觀念，讓企業(yè)的全體成員了解預算管理工作的具體要求，增強企業(yè)內(nèi)部各部門成員的財務(wù)預算編制管理責任意識，通過不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)預算編制管理工作流程，能夠有效提高企業(yè)財務(wù)預算執(zhí)行的效率，并通過加強企業(yè)財務(wù)預算管理信息化體系建設(shè)，進一步建立完善現(xiàn)代企業(yè)年度財務(wù)預算編制管理體系，從而從企業(yè)的整體出發(fā)提高現(xiàn)代企業(yè)的預算管理效率，讓預算發(fā)揮應有的作用，鞏固并提升企業(yè)在推動國民經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要地位。